Capítulo I. Introducción

604 Pages·2009·8.14 MB·Spanish

UNIVERSIDAD COMPLUTENSE DE MADRID

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
Departamento de Economía Financiera y Contabilidad II

EL IMPACTO DE LA GESTIÓN DE LOS COSTES
POR ACTIVIDADES: EL CASO DE LAS
EMPRESAS MEXICANAS.

MEMORIA PARA OPTAR AL GRADO DE DOCTOR
PRESENTADA POR

Sanjuana Martha Ríos Manríquez

Bajo la dirección de la doctora

Mª Lourdes Rodríguez-Vilariño Pastor

Madrid, 2010

ISBN: 978-84-693-4793-5 © Sanjuana Martha Ríos Manríquez, 2010
UNIVERSIDAD COMPLUTENSE DE MADRID

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS EMPRESARIALES
Departamento de Economía Financiera y Contabilidad II

TESIS DOCTORAL

EL IMPACTO DE LA GESTIÓN DE LOS COSTES POR
ACTIVIDADES. EL CASO DE LAS EMPRESAS
MEXICANAS

Director: Ma Lourdes Rodríguez-Vilariño Pastor
Doctoranda: Sanjuana Martha Ríos Manríquez

Madrid, 2009
AGRADECIMIENTOS
Expreso a través de estas líneas mi más profunda gratitud a la Doctora Mª Lourdes
Rodríguez-Vilariño Pastor, director de este trabajo doctoral, quién confió en mí desde que
la asignaron como mi tutora, gracias por su impulso, motivación, cariño, amistad,
paciencia, apoyo, preocupación, tiempo y valiosas contribuciones en el desarrollo y
culminación de este proyecto.
Muy en especial al Dr. Jesús Lizcano Álvarez, Presidente de la Comisión de Contabilidad
de Gestión de AECA y Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de la
Universidad Autónoma de Madrid, por depositar en mi su confianza y apoyo en la
autorización del instrumento de trabajo, así como su tiempo, dedicación y contribución en
esta investigación.
Al Contador Javier Cocina M. Director del Centro de Investigación del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, A.C. por su apoyo incondicional, compromiso y respaldo a fin de
llevar a cabo este trabajo.
A Don Eduardo Trigueros Gaisman, Director de Emisoras de la Bolsa Mexicana de Valores
por su apoyo, recomendación y confianza en la aplicación del instrumento.
Particularmente dedico la realización de esta tesis a Julián, mi esposo, por su amor, su fe en
mí, su impulso y apoyo incondicional. Gracias por ser la luz en mi camino y por compartir
conmigo la culminación de este sueño.
Agradezco eternamente a mis hijos Julián y Gaby, por su amor, fuerza, crítica y
comprensión. Son mi inspiración y el motor que mueve mi vida.
A mi Mamá agradezco infinitamente darme la vida y con ello la oportunidad de dar vida,
por su amor, paciencia y en especial por la comprensión de mi ausencia.
A Lulú, mi hermana por amor y apoyo incondicional con mis hijos y en todos los aspectos
de mi vida.
A mis hermanos: Gaby, Armando, Raúl y Tony, por su amor, paciencia y por animarme
en todo momento.
A Rosy por su amistad, apoyo y entusiasmo incondicional.
A Lumela, Maribel, Mary Carmen, Martín, Lety, Ofelia, Judith, Lucy, Lupita, Yarely,
Cindy, y todos mis amigos que de alguna manera han estado conmigo escuchándome,
apoyándome e impulsándome.
Y finalmente un especial agradecimiento a todas las personas e instituciones que han
jugado un papel fundamental en la realización del presente trabajo.
RESUMEN
En la presente investigación se expone una visión actual de la evolución de los
sistemas de costes aplicados por las empresas mexicanas así como en 37 países del mundo.
Para llevar a cabo este trabajo se ha efectuado un análisis y evaluación de la gestión
de costes en México ante una perspectiva global y del impacto y penetración de los
sistemas ABC/ABM., en las empresas mexicanas, así como en diversos países de los cinco
continentes del planeta.
Parte del estudio fue empírico y dirigido a directivos de empresas establecidas en la
República Mexicana. De los resultados obtenidos se determinan el grado de aplicación del
sistema de costes basados en actividades y el estilo de gestión por las empresas mexicanas.
Este análisis incluye un total de 38 países de estudios realizados durante los últimos 25
años. Esta parte de la investigación se seccionó en cuatro periodos a partir de 1990 de
acuerdo a su impacto: el primero y segundo período abarcan seis años cada uno (1990-1995
y 1996-2001 respectivamente), el tercero es de cinco años (2002-2006) y para el cuarto
análisis sólo se considero como referencia el último año (2007).
ÍNDICE

CAPÍTULO 1. INTRODUCCIÓN ......................................................................................... 1
CAPÍTULO 2. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Y DE
GESTIÓN EN MÉXICO ............................................................................................. 8
2.1. ANTECEDENTES ................................................................................................ 8
2.1.1. ÉPOCA PRECOLOMBINA (ANTERIOR AL DESCUBRIMIENTO DE AMÉRICA
1492) .................................................................................................................... 9
2.1.2. ÉPOCA COLONIAL (ENTRE 1519 CUANDO LOS ESPAÑOLES CONQUISTARON
MÉXICO A 1572) .................................................................................................. 9
2.1.3. INDEPENDENCIA DE MÉXICO (ENTRE 1810 Y 1821)........................................... 10
2.1.4. MÉXICO INDEPENDIENTE (1821 - 1876) DURANTE EL SIGLO XIX ..................... 12
2.1.5. PORFIRIATO (ENTRE 1877 Y 1911) FINALES DEL SIGLO XIX PRINCIPIOS
DEL SIGLO XX .................................................................................................... 12
2.1.6. REVOLUCIÓN MEXICANA (ENTRE 1910 Y 1920) INICIOS DEL SIGLO XX .......... 15
2.1.7. DURANTE EL SIGLO XX ....................................................................................... 16
2.1.8. DURANTE EL SIGLO XXI...................................................................................... 26
2.2. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES,
CONTABILIDAD DE GESTIÓN Y CONTABILIDAD DE
DIRECCIÓN ESTRATÉGICA.................................................................... 29
2.3. CONCLUSIONES AL CAPÍTULO .................................................................. 35
CAPÍTULO 3. LAS EMPRESAS MEXICANAS FRENTE A UN E NTORNO
GLOBALIZADO ........................................................................................................ 38
3.1. LAS ENTIDADES ECONÓMICAS Y LA NECESIDAD DE
INFORMACIÓN COMO APOYO PARA LA TOMA DE
DECISIONES. ................................................................................................ 38
3.2. LA EMPRESA Y SUS ESTRATEGIAS COMPETITIVAS. ........................ 42
3.3. ASPECTOS GENERALES DE LA ESTRATEGIA....................................... 42
3.3.1. ESTRATEGIA DE OBTENCIÓN DEL LIDERAZGO EN COSTES ................................. 43
i
3.3.2. ESTRATEGIA DE DIFERENCIACIÓN ...................................................................... 44
3.3.3. ESTRATEGIA DE ENFOQUE AL CLIENTE.............................................................. 44
3.4. OTRAS ESTRATEGIAS QUE EN LA ACTUALIDAD LAS
EMPRESAS ESTÁN ADOPTANDO. ......................................................... 44
3.4.1. FUSIONES Y ADQUISICIONES ................................................................................ 45
3.4.2. GESTIÓN DEL CONOCIMIENTO Y CAPITAL INTELECTUAL................................... 46
3.4.3. ALIANZAS ............................................................................................................ 46
3.4.4. INNOVACIÓN Y TECNOLOGÍAS............................................................................. 47
3.4.5. DESARROLLO SUSTENTABLE ............................................................................... 48
3.4.6. ESTRATEGIA COMERCIAL. .................................................................................. 48
3.4.7. ESTRATEGIA DE MARKETING .............................................................................. 49
3.4.8. ESTRATEGIA DE DISTRIBUCIÓN Y LOGÍSTICA ...................................................... 49
3.4.9. ECONOMÍA A ESCALA .......................................................................................... 49
3.5. PROBLEMÁTICA EN LA IMPLEMENTACIÓN DE
ESTRATEGIAS. ............................................................................................ 50
3.6. GLOBALIZACIÓN Y LAS EMPRESAS MEXICANAS. ................................................ 51
3.7. CONCLUSIONES AL CAPÍTULO. ................................................................. 68
CAPÍTULO 4. LOS SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN ACTIVIDADES
EN EMPRESAS MEXICANAS ............................................................................... 70
4.1. ASPECTOS GENERALES DE LOS SISTEMAS DE COSTES. ................. 70
4.1.1. LA NECESIDAD DE UN SISTEMA DE COSTES COMO APOYO PARA LA TOMA
DE DECISIONES ................................................................................................... 70
4.1.2. LA UTILIDAD DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES FRENTE A LA
GLOBALIZACIÓN................................................................................................. 72
4.1.3. IMPACTO DE LAS MEDIDAS NO FINANCIERAS COMO SISTEMA DE
INFORMACIÓN PARA MEDIR EL DESEMPEÑO DE LA EMPRESA ........................... 78
4.2. SURGIMIENTO DEL SISTEMA DE COSTES BASADOS EN
ACTIVIDADES EN MÉXICO. .................................................................... 81
4.2.1. CRÍTICA AL SISTEMA ABC .................................................................................. 87
4.2.2. LA METODOLOGÍA ABC EN LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS .......................................................................................................... 90
ii
4.3. MEDIOS TECNOLÓGICOS AL SERVICIO DE LA
IMPLANTACIÓN DE ABC/ABM/ABB/ABA. .......................................... 96
4.3.1. LAS EMPRESAS, LA TECNOLOGÍA Y LA NECESIDAD DE INFORMACIÓN ............... 96
4.3.2. DESARROLLOS TECNOLÓGICOS ENFOCADOS AL SISTEMA ABCM ..................... 98
4.3.3. HERRAMIENTAS DE APOYO EN LA TRANSPORTACIÓN DE DATOS Y
ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ABC ............................................. 101
4.3.4. PROVEEDORES DE APLICACIONES ABCM Y SU COMPROMISO CON SUS
USUARIOS EN LA MEJORA CONTINUA EN EL DISEÑO Y APLICACIÓN DE
SOFTWARE ........................................................................................................ 104
4.3.5. CONSIDERACIONES EMPRESARIALES EN LA ELECCIÓN DEL SOFTWARE
ABCM ............................................................................................................. 108
4.3.6. LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS INFORMÁTICAS AL SERVICIO DE LAS PYMES
EN MÉXICO ...................................................................................................... 110
4.4. CONCLUSIONES AL CAPÍTULO. ............................................................... 113
CAPÍTULO 5. METODOLOGÍA DEL SISTEMA ABC ............................................... 116
5.1. BREVE DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA ABC............................................ 116
5.1.1. EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA ........................................................................... 116
5.1.2. LA RELACIÓN DE LAS ACTIVIDADES CON LOS COSTES DEL PRODUCTO ............ 118
5.1.3. INDUCTORES DE COSTES .................................................................................... 124
5.1.4. MEDIDA DE ACTIVIDAD ..................................................................................... 126
5.2. METODOLOGÍA PARA IMPLANTAR EL SISTEMA ABC. .................. 127
5.3. CAMPO DE APLICACIÓN INTERNO Y EXTERNO DONDE
POTENCIALMENTE SE UTILIZA EL SISTEMA ABC. .................... 135
5.4. NECESIDAD DE UN SISTEMA ABC. .......................................................... 138
5.5. CASOS A TRAVÉS DEL TIEMPO EN LOS QUE LAS EMPRESAS
SE ENFRENTARON A LA NECESIDAD DE ADOPTAR EL
SISTEMA ABC. ............................................................................................ 143
5.6. EL SISTEMA ABC Y SU RELACIÓN CON ABM/ABB/ABA. .................. 146
5.7. METODOLOGÍA ABM. .................................................................................. 153
5.8. EL ABC COMO BASE PARA ELABORAR PRESUPUESTOS Y LA
RELACIÓN DE ÉSTOS CON EL ABM. .................................................. 156
iii
5.9. EL ABC INTEGRADO A LOS SISTEMAS CONTABLES ABA. ............. 160
5.10. MARCO NORMATIVO DEL SISTEMA ABC. ......................................... 163
5.11. METODOLOGÍAS DE ASIGNACIÓN DE COSTES DEL ABC
PARA IMPLANTAR Y MANTENER EL SISTEMA. ........................... 169
5.12. SISTEMA ABC MANEJADO POR TIEMPO (TIME DRIVEN). ........... 170
5.13. COMPARACIÓN DE LA METODOLOGÍA ABC ORIGINAL Y EL
ABCMT.......................................................................................................... 176
5.14. IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO ABCMT. ...................................... 179
5.15. METODOLOGÍAS DE SEPARACIÓN DE TIEMPO (TIME
SPLIT)............................................................................................................ 187
5.16. METODOLOGÍAS DE CAPTURA DE TIEMPO (TIME
CAPTURE). .................................................................................................. 188
5.17. MANEJO CONTABLE DEL ABC. .............................................................. 189
5.18. VENTAJAS DE LA IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA ABC. .............. 200
5.19. DEFICIENCIAS QUE SE CONSIDERAN DESVENTAJAS AL
APLICAR EL SISTEMA ABC. ................................................................. 203
5.20. DIAGNÓSTICO SOBRE LA NECESIDAD REAL DE ADOPCIÓN
DE UN SISTEMA ABC. .............................................................................. 208
5.21. LOS SISTEMAS ABC Y SU INTERRELACIÓN CON LAS DEMÁS
TENDENCIAS DE GESTIÓN. .................................................................. 209
5.21.1. EL SISTEMA ABC/M Y EL BALANCED SCORECARD ....................................... 212
5.21.2. EL SISTEMA ABC/M, LA REINGENIERÍA, LA GERENCIA DE LA CALIDAD
TOTAL Y EL EMPOWERMENT ........................................................................... 215
5.21.3. EL SISTEMA ABC/M Y TROUGHT PUT ACCOUNTING ..................................... 217
5.21.4. EL SISTEMA ABC/M Y EL BENCHMARKING ................................................... 220
5.21.5. EL SISTEMA ABC/M Y JUSTO A TIEMPO ........................................................ 221
5.21.6. EL SISTEMA ABC/M Y EL TARGET COSTING ................................................. 222
CAPÍTULO 6. ANÁLISIS DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE
COSTES B ASADOS E N ACTIVIDADES EN E MPRESAS
ALREDEDOR DEL MUNDO ................................................................................ 224
6.1. INTRODUCCIÓN. ............................................................................................ 224
iv
6.2. EN AMÉRICA DEL NORTE. ......................................................................... 225
6.2.1. ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMÉRICA ............................................................. 225
6.2.2. EN CANADÁ ....................................................................................................... 234
6.3. ADOPCIÓN EN PAÍSES EUROPEOS. ......................................................... 236
6.3.1. EN NORUEGA ..................................................................................................... 236
6.3.2. REINO UNIDO ..................................................................................................... 237
6.3.3. ALEMANIA ......................................................................................................... 238
6.3.4. HOLANDA ........................................................................................................... 241
6.3.5. IRLANDA ............................................................................................................ 241
6.3.6. FRANCIA ............................................................................................................. 242
6.3.7. BÉLGICA ............................................................................................................. 243
6.3.8. SUECIA ............................................................................................................... 244
6.3.9. ESPAÑA .............................................................................................................. 245
6.3.10. PORTUGAL ....................................................................................................... 248
6.3.11. ITALIA .............................................................................................................. 248
6.3.12. DINAMARCA..................................................................................................... 249
6.3.13. GRECIA ............................................................................................................. 250
6.3.14. FINLANDIA ....................................................................................................... 251
6.4. ADOPCIÓN EN OCEANÍA. ............................................................................ 252
6.4.1. AUSTRALIA ........................................................................................................ 252
6.4.2. NUEVA ZELANDA............................................................................................... 256
6.5. ADOPCIÓN EN PAÍSES ASIÁTICOS. ......................................................... 257
6.5.1. MALASIA ............................................................................................................ 257
6.5.2. CHINA................................................................................................................. 258
6.5.3. JAPÓN ................................................................................................................. 259
6.5.4. INDIA .................................................................................................................. 259
6.5.5. SINGAPUR ........................................................................................................... 260
6.5.6. ARABIA SAUDITA............................................................................................... 260
6.5.7. TAILANDIA ......................................................................................................... 261
6.6. IMPLANTACIÓN EN EL CONTINENTE AFRICANO. ........................... 262
6.6.1. SUDÁFRICA ........................................................................................................ 262
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