universidad central del ecuador facultad de ciencias administrativas carrera de contabilidad y

210 Pages·2013·2.36 MB·Spanish

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TESIS DE GRADO

TEMA:
“PROCESO DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA DIRIGIDA A LAS
EMPRESAS COMERCIALES DEDICADAS A LA ACTIVIDAD DE
IMPORTACIONES”

PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO.

ELABORADO POR:
JUAN CARLOS ALMEIDA COLLAHUAZO

DIRECTOR DE TESIS:
Dr. JUAN ENRIQUE CALDERÓN NOBOA

QUITO, OCTUBRE 2012
DEDICATORIA

Primero a Dios, por darme la salud y la
fuerza cumplir mis objetivos.
A mi padre por ser el pilar de mi vida y
ser la guía para ser una persona de bien.
A mi madre por cuidarme y alimentarme
con su ternura.
A mi hermana que está en el cielo, por
dejarme un ejemplo de lucha en la vida.
A mis hermanos Santy y Gabriel que son
mis mejores amigos y mi compañía
desde pequeño.
A mi sobrina que es mi alegría.

ii
AGRADECIMIENTO

A mi padre por demostrarme cada día
que a pesar de la edad, siempre hay que
luchar en la vida y darle una sonrisa al
Mundo a pesar de las adversidades.

iii
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL

Yo, Juan Carlos Almeida Collahuazo, en calidad de autor del trabajo de investigación o tesis realizada
sobre “Proceso de una Auditoria Financiera Dirigida a las Empresas Comerciales Dedicadas a la
Actividad de las Importaciones”, por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL
ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen o de parte de los que contienen esta
obra, con fines estrictamente académicos o de investigación.

Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización, seguirán
vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8; 19 y demás pertinentes
de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.

Quito, 14 de Diciembre del 2012

FIRMA
C.I. 172231407-5

iv
ÍNDICE DE CONTENIDOS:

TEMA: “PROCESO DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA DIRIGIDA A LAS EMPRESAS
COMERCIALES DEDICADAS A LA ACTIVIDAD DE IMPORTACIONES”

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 1
CAPÍTULO I ....................................................................................................................... 2
1. ANTECEDENTES .................................................................................................... 2
1.1. LAS EMPRESAS ...................................................................................................... 2
1.1.1. Clasificación ............................................................................................................... 2
1.2. LAS EMPRESAS COMERCIALES ....................................................................... 3
1.2.1. Mayoristas.................................................................................................................. 3
1.2.2. Minoristas .................................................................................................................. 3
1.2.3. Comisionistas ............................................................................................................. 3
1.3. LAS IMPORTACIONES ......................................................................................... 3
1.3.1. Comercio Exterior ..................................................................................................... 4
1.3.2. Servicio Ecuatoriano de Aduana del Ecuador (SENAE) ....................................... 4
1.3.3. Incoterms ................................................................................................................... 5
1.3.4. PRINCIPALES SÍMBOLOS UTILIZADOS EN LAS IMPORTACIONES ...... 6
1.3.4.1. Términos Utilizados en el Flete Marítimo .............................................................. 7
1.3.4.2. Otros Términos Usuales en las Operaciones Portuarias ....................................... 8
1.4. INFLUENCIAS MACROECONÓMICAS ........................................................... 10
1.4.1. Factor Político ......................................................................................................... 10
1.4.2. Factor Económico ................................................................................................... 11
1.4.3. Factor Tecnológico .................................................................................................. 11
1.5. PRINCIPALES ORGANISMOS QUE CONTROLAN A LAS EMPRESAS
DEDICADAS A LAS IMPORTACIONES ........................................................... 12
1.5.1. Superintendencia de Compañías ........................................................................... 12
1.5.2. Superintendencia de Bancos y Seguros ................................................................. 12
1.5.3. Servicio de rentas internas ..................................................................................... 12
1.5.4. Servicio Nacional de Aduana del Ecuador ............................................................ 12
CAPÍTULO II .................................................................................................................... 13
2. MARCO TEÓRICO ............................................................................................... 13
2.1. DEFINICIONES DE AUDITORÍA ....................................................................... 13
2.1.1. Concepto de auditoría ............................................................................................. 13
v
2.1.2. Tipos de auditoría ................................................................................................... 13
2.1.3. Tipos de Auditores .................................................................................................. 14
2.1.4. Concepto de Auditoría Financiera ........................................................................ 15
2.1.5. Proceso de la Auditoría Financiera ....................................................................... 15
2.1.5.1. Planificación ............................................................................................................ 15
2.1.5.1.1. Planificación Preliminar ......................................................................................... 15
2.1.5.1.2. Planificación Específica .......................................................................................... 16
2.1.5.2. Ejecución del Trabajo ............................................................................................. 16
2.1.5.3. Comunicación de resultados................................................................................... 16
2.2. LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO .......................... 17
2.2.1. IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................... 17
2.2.1.1. Capítulo II ................................................................................................................ 17
2.2.1.1.1. Ingresos de Fuente Ecuatoriana ............................................................................ 17
2.2.1.2. Capítulo III .............................................................................................................. 18
2.2.1.2.1. Exenciones................................................................................................................ 18
2.2.1.2.2. Convenios de Doble Tributación ............................................................................ 18
2.2.1.3. Capítulo IV .............................................................................................................. 19
2.2.1.3.1. Depuración de los Ingresos ..................................................................................... 19
2.2.1.4. Capítulo V ................................................................................................................ 20
2.2.1.4.1. Base Imponible ........................................................................................................ 20
2.2.1.5. Capítulo VII ............................................................................................................. 20
2.2.1.5.1. Determinación del Impuesto .................................................................................. 20
2.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................... 21
2.2.2.1. Capítulo I ................................................................................................................. 21
2.2.2.1.1. Objeto del Impuesto ................................................................................................ 21
2.2.2.2. Capítulo II ................................................................................................................ 22
2.2.2.2.1. Hecho Imponible y Sujetos del Impuesto .............................................................. 22
2.2.2.3. Capítulo III .............................................................................................................. 23
2.2.2.3.1. Tarifa del Impuesto y Crédito Tributario............................................................. 23
2.2.2.4. Capítulo IV .............................................................................................................. 23
2.2.2.4.1. Declaración y Pago del IVA ................................................................................... 23
2.2.3. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ............................................... 24
2.2.3.1. Capítulo I ................................................................................................................. 24
2.2.3.1.1. Objeto del Impuesto ................................................................................................ 24
vi
2.2.3.2. Capítulo II ................................................................................................................ 27
2.2.3.2.1. Hecho Imponible y Sujetos del Impuesto .............................................................. 27
2.2.3.3. Capítulo III .............................................................................................................. 27
2.2.3.3.1. Tarifas del Impuesto ............................................................................................... 27
2.3. REGLAMENTO A LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO ........ 28
2.3.1. TÍTULO I DEL IMPUESTO A LA RENTA ........................................................ 28
2.3.1.1. Capítulo IV .............................................................................................................. 28
2.3.1.1.1. Depuración de los Ingresos ..................................................................................... 28
2.3.1.2. Capítulo V ................................................................................................................ 29
2.3.1.2.1. De la Contabilidad .................................................................................................. 29
2.3.1.3. Capítulo X ................................................................................................................ 30
2.3.1.3.1. Retenciones en la Fuente ........................................................................................ 30
2.3.1.4. Capítulo IX .............................................................................................................. 30
2.3.1.4.1. Crédito Tributario (11) ........................................................................................... 30
2.3.2. TÍTULO II APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ...... 30
2.3.2.1. Capítulo I ................................................................................................................. 30
2.3.2.1.1. Objeto del Impuesto y Hecho Imponible .............................................................. 30
2.3.2.2. Capítulo II ................................................................................................................ 31
2.3.2.2.1. Crédito Tributario .................................................................................................. 31
2.3.3. TÍTULO III APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES .......................................................................................................... 32
2.3.3.1. Capítulo I ................................................................................................................. 32
2.3.3.1.1. Normas Generales ................................................................................................... 32
2.3.4. Título VII de la Determinación Tributaria por la Administración .................... 33
2.3.4.1. Capítulo V ................................................................................................................ 33
2.3.4.1.1. Auditorías Externas ................................................................................................ 33
2.3.5. Disposiciones Generales .......................................................................................... 34
2.3.6. Disposiciones Transitorias ...................................................................................... 34
2.4. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE FOMENTO
AMBIENTAL Y OPTIMIZACION DE LOS INGRESOS DEL ESTADO ...... 35
2.4.1. Capítulo (...) ............................................................................................................. 35
2.4.1.1. Crédito Tributarlo Generado en Pagos de ISD Aplicable a Impuesto a la Renta
................................................................................................................................... 35
2.5. CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓN ........................................................................ 36
2.5.1. Libro IV del Comercio Exterior, sus Órganos de Control e Instrumentos ........ 36
vii
2.5.1.1. Título I - de la Institucionalidad en Materia de Comercio Exterior................... 36
2.5.1.2. Título II - De las Medidas Arancelarias y no Arancelarias para regular el
Comercio Exterior ................................................................................................... 37
2.5.1.2.1. Capítulo I Medidas Arancelarias al Comercio Exterior ...................................... 37
2.5.1.2.2. Capítulo III Certificación de origen de mercancías ............................................. 37
2.5.2. Libro V De la Competitividad Sistémica y de la Facilitación Aduanera ........... 38
2.5.2.1. Título II - De la Facilitación Aduanera para el Comercio de lo Sustantivo
Aduanero.................................................................................................................. 38
2.5.2.1.1. Capítulo II De la Obligación Tributaria Aduanera ............................................. 38
2.5.2.1.2. Capítulo III De las Exenciones ............................................................................... 40
2.6. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA .......................................... 41
2.6.1. 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditoría de Estados
Financieros ............................................................................................................... 41
2.6.1.1. Introducción ............................................................................................................ 41
2.6.1.2. Objetivo de una auditoría de estados financieros ................................................ 42
2.6.1.3. Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros ..................... 42
2.6.1.4. Conducción de una auditoría de estados financieros ........................................... 42
2.6.1.5. Alcance ..................................................................................................................... 43
2.6.1.6. Escepticismo profesional ........................................................................................ 43
2.6.1.7. Seguridad razonable ............................................................................................... 43
2.6.1.8. Riesgo de auditoría e importancia relativa ........................................................... 44
2.6.1.9. Responsabilidad por los estados financieros ......................................................... 47
2.6.1.10. Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información
financiera ................................................................................................................. 48
2.6.1.11. Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades de información
financiera de usuarios específicos .......................................................................... 48
2.6.1.12. Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades comunes de
información financiera de una amplia gama de usuarios .................................... 49
2.6.1.13. Marcos de referencia de información financiera establecidos por organizaciones
autorizadas o reconocidas....................................................................................... 49
2.6.1.14. Marcos de referencia de información financiera complementados con requisitos
legislativos y reguladores ........................................................................................ 49
2.6.1.15. Jurisdicciones que no tienen una organización establecedora de normas
autorizada y reconocida .......................................................................................... 50
2.6.1.16. Expresión de una opinión sobre los estados financieros ...................................... 51
2.6.1.17. Fecha de vigencia .................................................................................................... 51
2.6.2. 300 Planeación de una auditoria de Estados Financieros .................................... 51
viii
2.6.2.1. Alcance ..................................................................................................................... 51
2.6.2.2. Función y oportunidad de la planeación ............................................................... 51
2.6.2.3. Actividades preliminares del trabajo .................................................................... 52
2.6.2.4. Actividades de planeación ...................................................................................... 53
2.6.2.5. Consideraciones Adicionales en Trabajos Iniciales de Auditoría ....................... 53
2.6.2.6. Fecha de vigencia .................................................................................................... 54
2.6.3. 320 Importancia relativa de la Auditoría .............................................................. 54
2.6.3.1. Introducción ............................................................................................................ 54
2.6.3.2. Importancia relativa de la Auditoria ..................................................................... 55
2.6.3.3. La relación entre importancia relativa y el riesgo de auditoría .......................... 55
2.6.3.4. Importancia relativa y riesgo de auditoria al evaluar evidencia de auditoría ... 55
2.6.3.5. Evaluación del efecto de representaciones erróneas ............................................ 56
2.6.3.6. Comunicación de Errores ....................................................................................... 56
2.6.4. 520 Procedimientos Analíticos ............................................................................... 56
2.6.4.1. Introducción ............................................................................................................ 56
2.6.4.2. Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos ..................................... 57
2.6.4.3. Procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo ........ 57
2.6.4.4. Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos .............................. 58
2.6.4.5. Conveniencia de usar procedimientos analíticos sustantivos dadas las
aseveraciones ........................................................................................................... 58
2.6.4.6. Confiabilidad de los datos ...................................................................................... 58
2.6.4.7. Evaluar si la expectativa es suficientemente precisa ............................................ 58
2.6.4.8. Monto de la diferencia aceptable de cantidades registradas por valores
esperados .................................................................................................................. 59
2.6.4.9. Procedimientos analíticos en la revisión general al final de la auditoría ........... 59
2.6.4.10. Investigación de partidas inusuales ....................................................................... 59
2.6.5. 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditoría con Propósito
Especial .................................................................................................................... 60
2.6.5.1. Introducción ............................................................................................................ 60
2.6.5.2. Consideraciones Generales ..................................................................................... 60
2.6.5.3. Dictámenes sobre Estados Financieros Preparados de Acuerdo con una base
Integral de Contabilización Distinta de Las Normas Internacionales de
Contabilidad o Normas Nacionales ....................................................................... 61
2.6.5.4. Dictámenes Sobre un Componente de los Estados Financieros .......................... 61
2.6.5.5. Dictámenes Sobre Cumplimiento con Convenios Contractuales ........................ 62
ix
2.6.5.6. Dictámenes Sobre Estados Financieros Resumidos ............................................. 62
2.7. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
(NIAA) ...................................................................................................................... 63
2.7.1. Introducción ............................................................................................................ 63
2.7.2. Alcance ..................................................................................................................... 64
2.7.2.1. Evaluación previa .................................................................................................... 64
2.7.2.2. Presentación de oferta ............................................................................................ 64
2.7.2.3. Aceptación de un cliente ......................................................................................... 64
2.7.2.4. Desarrollo de la auditoria ....................................................................................... 64
2.7.2.5. Evaluación de riesgos en el desarrollo de la auditoría financiera ....................... 65
2.7.2.6. Obtención de niveles de certeza ............................................................................. 65
2.7.2.7. Contratos de Aseguramiento ................................................................................. 65
2.7.2.8. Controles de Calidad .............................................................................................. 66
2.8. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
(NIIF’s) ..................................................................................................................... 67
2.8.1. NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades
Interrumpidas.......................................................................................................... 67
2.8.1.1. Objetivo .................................................................................................................... 67
2.8.1.2. Alcance ..................................................................................................................... 67
2.8.1.3. Activos No Corrientes que van a ser Abandonados ............................................. 69
2.8.1.4. Valoración de Activos No Corrientes (o grupos enajenables de elementos)
Clasificados como Mantenidos para la Venta ...................................................... 69
2.8.1.4.1. Valoración de un Activo No Corriente (o grupo enajenable de elementos) ....... 69
2.8.1.4.2. Reconocimiento y Reversión de las Pérdidas por Deterioro del Valor .............. 69
2.8.1.4.3. Cambios en un Plan de Venta ................................................................................ 70
2.8.1.4.4. Presentación e Información a Revelar .................................................................. 71
2.8.1.4.5. Presentación de Actividades Interrumpidas ......................................................... 71
2.8.1.4.6. Resultados Relativos a las Actividades que Continúan ....................................... 71
2.8.1.4.7. Disposiciones Transitorias ...................................................................................... 72
2.8.1.4.8. Fecha de Vigencia .................................................................................................... 72
2.8.1.4.9. Derogación de la NIC 35 ......................................................................................... 72
2.8.2. NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar .................................. 72
2.8.2.1. Objetivo .................................................................................................................... 72
2.8.2.2. Alcance ..................................................................................................................... 74
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