Umsatzsteuer intensiv: Veranlagungszeitraum 2008, 2009 und 2010

259 Pages·2009·4.426 MB·German

by  Jürgen Hegemann (auth.)

Jürgen Hegemann
Umsatzsteuer intensiv
Jürgen Hegemann
Umsatzsteuer intensiv
Veranlagungszeitraum
2008, 2009 und 2010
2. Auflage
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2.Auflage2009
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ISBN978-3-8349-1592-4
Vorwort
DasdritteThemaunsererReihe„intensiv“beschäftigtsichauchinder2.AuflagemitdenÄnde-
rungenimBereichderUmsatzsteuer.
Hieristzuerwähnen,dassdieFragederumsatzsteuerrechtlichenOrganschaftinBewegungist.In
verschiedenenUrteilendesBFHwurdeinsbesonderederFragederorganisatorischenEingliede-
rungnachgegangen.ZudembestehenseitensdesEuGHunddiverserLiteraturmeinungZweifelan
demZwangzurOrganschaft.DieRechtsprechunghierzukannmitSpannungverfolgtwerden.
NunmehrklargestelltistderlangeDiskussionspunktderSteuerpflichtoder–freiheitderEntnah-
meeinesGrundstücksausdemUnternehmensvermögen.DieFinanzverwaltunghatsichhierdem
GemeinschaftsrechtgebeugtunddieAuffassungdersteuerpflichtigenGrundstücksentnahmefal-
lengelassen.DiegeplanteÄnderungderMehrwertsteuersystemrichtliniesolldenvollständigen
VorsteuerabzugausgemischtgenutztenInvestitionsgüternjedochgänzlichunterbinden.
EinimmerwiederdiskutiertesThemaistdieProblematikderGeschäftsveräußerungimGanzen.
Wann ist diese gegeben? Muss der Veräußerer auch das unternehmerisch genutzte Grundstück
mit veräußern? Das FG Münster ist der Auffassung: Nein, wenn eine Vermietung des Grund-
stücksandenErwerbererfolgt.
MitdemJahressteuergesetz2009wurdedieOrtsbestimmungdersonstigenLeistungabdemVer-
anlagungszeitraum 2010 grundlegend geändert. Die Änderungen führen zu einigen Vereinfa-
chungen.WirgebenIhneneinentabellarischenVergleichdesaltenundneuenRechts.
Immer wieder umstritten ist die Beurteilung der Abgabe von verzehrfertigen Speisen als Liefe-
rungodersonstigenLeistungfürdieAnwendungdesermäßigtenSteuersatzes.Insbesonderefür
den Bereich Party-Service ergeben sich aufgrund der BFH-Rechtsprechung grundlegend geän-
derteBeurteilungskriterien,sodassderermäßigteSteuersatzinderRegelnichtmehrzurAnwen-
dungkommenkann.
DasBMFhateinAnwendungsschreibenzurSteuerbefreiungbeiinnergemeinschaftlichenLiefe-
rungenveröffentlicht.DieersehntenErleichterungensuchtmanhierinallerdingsvergebens.Des-
halblautetweiterhindieDevise„einordnungsgemäßerBuch-undBelegnachweisisterforderlich“.
DennnurdannkannimZweifelsfallderVertrauensschutzinAnspruchgenommenwerden.
EinigeRechtssprechungergingzumVorsteuerabzugvongemischtgenutztenImmobilien.Wich-
tige Erkenntnis: Nur bei sofortiger Zuordnungsentscheidung ist der Vorsteuerabzug aus der
Gesamtimmobilie gewährleistet. Der BFH hat nun entschieden, dass der Umsatzschlüssel bei
der Vorsteueraufteilung ein sachgerechter Aufteilungsmaßstab darstellt. Die Finanzverwaltung
willdasjedochnochimmernichtsoganzbzw.nurinAusnahmefällengeltenlassen.Wielange
noch?
UnverändertgebliebensinddieFormulare.ZumindesteineKonstanteinunseremunstetenSteu-
errecht.
Titisee,den14.5.2009 Hegemann/Moll
5
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Bearbeiterverzeichnis 17
§1 Unternehmer 19
A. UnternehmereigenschaftbeimBetriebvonFotovoltaikanlagen 19
I. Unternehmereigenschaft 19
1. AllgemeineGrundsätze 19
2. ZuordnungzumUnternehmensvermögen 19
II. Ausgangsumsätze 20
1. UmsätzeanDritte 20
2. VerwendungderNutzwärmeunddeserzeugtenStroms
fürprivateZwecke 21
III. VorsteuerabzugundVorsteuerberichtigung 21
IV. Musterrechtsbehelf 23
§2 Organschaft 24
A. EuropäisierungderumsatzsteuerrechtlichenOrganschaft 24
I. Einleitung 24
II. AuffassungdesBFH 25
1. WirtschaftlicheEingliederung 25
2. FinanzielleEingliederung 26
3. OrganisatorischeEingliederung 26
4. AktienrechtlicheAbhängigkeitsvermutungen 26
5. Gesamtbild 27
III. Praxishinweis 29
1. Geschäftsführungsordnung 29
2. HerstellungderorganisatorischenEingliederung 29
B. ZwangzurOrganschaftzweifelhaft 30
I. Ausgangssituation 30
II. Besteuerungsproblem 30
III. ErgebnisdesFG 30
1. Mehrwertsteuersystemrichtlinie 30
2. MerkmalederOrganschaft 30
3. ZwangzurOrganschaft 31
IV. LösunginderAusgangssituation 31
V. ÄnderungdurchdieEuGH-Rechtsprechung 32
VI. Praxishinweis 33
VII. Musterrechtsbehelf 34
§3 Unternehmensvermögen 35
A. KeinesteuerpflichtigeEntnahmeeinesGrundstücks
ausdemUnternehmensvermögen 35
I. Einleitung 35
II. ÄnderungderAuffassung 35
7
Inhaltsübersicht
III. BereitserfolgteEntnahmenvordem1.10.2008 35
B. GemischtgenutzteImmobilien:EndedesvollständigenVorsteuerabzugs(?) 36
I. EU-Kommission 36
II. OffeneFragen 39
III. ZeitlicheAnwendung 39
C. Zusammenfassung„Seeling,WollnyundderRestdieserUmsetzung“ 40
I. Einleitung 40
II. ReaktionderFinanzverwaltung 40
III. HandlungsschrittezurNutzungdesFalles„Seeling“ 41
IV. AuswirkungeneinerMehrwertsteuererhöhung 41
V. UnentgeltlicheWertabgabe–VerteilungderAK-HKauf10Jahre
europarechtskonform 44
1. Einleitung 44
2. ErgebnisdesEuGH 46
a) PrimäreKlarstellung 46
b) VorsteuerabzugundMehrwertsteuerabführungspflicht 46
c) ErmessensspielraumeinesMitgliedstaates 46
d) SinnundZweckderunentgeltlichenWertabgabe 47
e) SinnundZweckderunentgeltlichenWertabgabeundder
Vorsteuerabzugs-Berichtigung 47
f) ErzielteErgebnissedurchdensog.„Jahreswert“ 48
g) Kostenumfang 49
VI. BemessungsgrundlagederunentgeltlichenWertabgabe
vordem1.7.2004 50
1. Einleitung 50
2. EURLUmsG 50
3. AuffassungdesBFH 51
4. AuffassungdesBMF 52
a) BisherigeAuffassung 52
b) AktuelleAuffassung 52
5. Praxishinweis 53
§4 GeschäftsveräußerungimGanzen 54
A. GeschäftsveräußerungimGanzenohneGrundstücksübertragung 54
I. Ausgangssituation 54
II. Besteuerungsproblem 55
III. ErgebnisdesFG 55
1. VoraussetzungenGeschäftsveräußerungimGanzen 55
2. LangfristigeNutzungsüberlassung 56
IV. LösunginderAusgangssituation 58
V. Praxishinweis 59
VI. Musterrechtsbehelf 60
B. ÜbertragungeineszubebauendenGrundstücks 61
I. Ausgangssituation 61
II. Besteuerungsproblem 61
III. ErgebnisdesBFH 61
8
Inhaltsübersicht
1. Unternehmensfortführung 61
2. Grundstücksgeschäfte 62
IV. LösunginderAusgangssituation 62
C. Überblick:FällederGeschäftsveräußerungimGanzen 63
I. Einleitung 63
II. Überblick 64
§5 OrtderLieferungodersonstigenLeistung 65
A. OrtdersonstigenLeistungab2010 65
I. Einleitung 65
II. NeueUnternehmerfiktion 66
III. GemeinsameVorschriftenfürUnternehmerundNichtunternehmer 67
1. Einleitung 67
2. sonstigeLeistungenimZusammenhangmitGrundstücken 67
3. kurzfristigeVermietungeinesBeförderungsmittels 68
4. Veranstaltungsleistungen 69
5. Restaurant-undVerpflegungsdienstleistungen 70
6. Personenbeförderungen 71
IV. BesondereVorschriftenfürUnternehmer 71
V. BesondereVorschriftenfürNichtunternehmer 73
B. OrtdersonstigenLeistung:VergleichneuesundaltesRecht 76
§6 LieferungenundsonstigeLeistungen 80
A. Party-ServiceunterliegtRegelsteuersatz 80
I. Ausgangssituation 80
II. Besteuerungsproblem 80
III. AuffassungdesBFH 80
1. ermäßigterSteuersatz 80
2. AnwendungermäßigterSteuersatz 80
3. zolltariflicheVorschriften 81
4. Dienstleistungscharakter 81
IV. LösunginderAusgangssituation 82
V. Praxishinweis 82
1. FrühererGesetzeswortlaut 82
2. Abgrenzungskriterien 82
B. Überblick:AbgabevonverzehrfertigenSpeisen–
LieferungodersonstigeLeistung? 84
I. Einleitung 84
II. Überblick 85
III. StandderDinge 85
C. AbgrenzungvonLieferungenundsonstigenLeistungenbeiderAbgabe
vonSpeisenundGetränken(Verwaltungsauffassung) 88
I. Einleitung 88
II. AbgrenzungzwischenLieferungundsonstigerLeistung 89
1. Dienstleistung–sonstigeLeistung 89
2. VermarktungvonSpeisen–Lieferung 92
III. Beispiele 94
9
Inhaltsübersicht
IV. UnentgeltlicheWertabgaben 99
V. ZeitlicheAnwendung 99
D. BeginnderVersendungbeiinnergemeinschaftlicherLieferung
(ÄnderungderRechtsprechung) 100
I. Ausgangssituation 100
II. Besteuerungsproblem 101
III. AuffassungdesBFH 101
1. Versendungslieferung 101
2. Versendungsklausel 102
IV. LösunginderAusgangssituation 104
V. Praxishinweis 104
E. UnentgeltlicheWertabgabebeigemischterNutzungeinesKfz 105
I. Ausgangssituation 105
II. Besteuerungsproblem 106
III. ErgebnisdesFG 106
1. unentgeltlicheWertabgabe 106
2. Vereinfachungsregelung 106
3. UnabhängigeErmittlung 107
4. SchätzungBesteuerungsgrundlagen 107
IV. LösunginderAusgangssituation 108
V. Praxishinweis 109
VI. Musterrechtsbehelf 109
F. PrivatePkw-NutzungdurchGesellschafter 111
I. ÜberlassungeinesFahrzeugsdurcheinePersonengesellschaft
aneinenGesellschafter 111
1. Einleitung 111
2. UnentgeltlicheÜberlassungeinesFahrzeugs 111
3. EntgeltlicheÜberlassungeinesFahrzeugs 111
4. AnteiligeZuordnungdesFahrzeugszumUnternehmensvermögen 112
II. ÜberlassungeinesFahrzeugsdurcheinePersonengesellschaft
anihreKomplementär-GmbH 112
III. ÜberlassungeinesFahrzeugsdurcheinenGesellschafteraneine
Personengesellschaft 113
IV. ÜberlassungeinesFahrzeugsdurcheineGmbH
anihrenGesellschafter-Geschäftsführer 113
1. Einleitung 113
2. Gesellschafter-GeschäftsführeristArbeitnehmer 113
3. BeherrschenderGesellschafter-Geschäftsführer 114
4. NichtbeherrschenderGesellschafter-Geschäftsführer 114
V. Gesellschafter-GeschäftsführeristUnternehmer 115
§7 Steuerbefreiungen 116
A. UmsatzsteuerbefreiungfürAusfuhrlieferungen–
SpediteurbescheinigungalsBelegnachweis 116
I. Einleitung 116
II. Spediteurleistung 116
10
Inhaltsübersicht
B. NachweiseinerinnergemeinschaftlichenLieferung 118
I. Ausgangssituation 118
II. Besteuerungsproblem 119
III. ErgebnisdesFinanzgerichts 119
1. SteuerfreieinnergemeinschaftlicheLieferung 119
2. ObjektiveRechtslage 120
3. Barabholung 120
IV. LösunginderAusgangssituation 121
V. Praxishinweis 122
C. AnwendungsschreibenzurSteuerbefreiung
beiinnergemeinschaftlichenLieferungen 123
I. Einleitung 123
II. InnergemeinschaftlicheLieferung-Grundvoraussetzung 123
1. Beförderung/VersendungindasübrigeGemeinschaftsgebiet 123
2. Erwerbsbesteuerung 124
3. VoraussetzungendesAbnehmers 125
III. NachweispflichtenfürdieSteuerbefreiung 126
1. Allgemeines 126
2. Auskunftsersuchen 127
3. VerstoßgegenNachweiserfordernisse 128
IV. Beleg-undBuchnachweis 129
1. Allgemein 129
2. Sollvorschrift 129
3. Nachholung 130
V. BelegnachweisinBeförderungsfällen 131
1. Bestimmungsort 131
2. AbnehmerderLieferung 131
3. Vertretungsberechtigter 132
4. Abholfall 132
5. AbholungdurchBeauftragten 132
VI. BelegnachweisinVersendungsfällen 134
1. Speditionsbescheinigung 134
2. Unmöglichkeit/Unzumutbarkeit 134
3. CMR-Frachtbrief 134
VII. Buchnachweis 135
VIII.Vertrauensschutz 136
1. GewährungVertrauensschutz 136
2. AbnehmeralsSteuerschuldner 137
3. GuterGlaube 138
IX. Praxishinweis 139
D. UmsatzsteuerlicheBehandlungderUmsätzeausderTätigkeitals
Bausparkassenvertreter,VersicherungsvertreteroderVersicherungsmakler 140
I. Einleitung 140
II. SteuerfreieTätigkeiteinesVersicherungsvertreters 140
III. NotwendigeAbgrenzungen 141
IV. ZeitlicheAnwendung 142
11
Inhaltsübersicht
E. SteuerfreieVermittlungsleistungenvonVersicherungsverträgen 143
I. Ausgangssituation 143
II. Besteuerungsproblem 143
III. ErgebnisdesEuGH 144
1. MerkmalederUntervermittlertätigkeit 144
2. TeilakteführenzumGanzen 144
3. LösungdesEuGH 145
IV. Praxishinweis 146
F. UmsatzsteuerfreiheitimBaugewerbefürSonderwünschedesErwerbs 147
I. Ausgangssituation 147
II. Besteuerungsproblem 148
III. ErgebnisdesBFH 148
IV. LösunginderAusgangssituation 149
V. Praxishinweis 150
1. Grunderwerbsteuerpflicht 150
2. EU-Rechtsvorschrift-Übergangszeit 150
G. SteuerbefreiungvonHeilbehandlungen(ab2009) 151
I. Einleitung 151
II. Steuergesetzänderungen 153
III. ZeitlicheAnwendung 157
IV. Praxishinweis 157
H. SteuerfreieLeistungenbeiKindertagespflege 158
I. GlücksspielemitGeldeinsatz 160
I. Ausgangssituation 160
II. Besteuerungsproblem 160
III. ErgebnisdesBFH 160
IV. LösunginderAusgangssituation 161
V. Praxishinweis 161
VI. Musterrechtsbehelf 162
§8 Bemessungsgrundlage/Option 163
A. UnverzinslicheMietkaution 163
I. Ausgangssituation 163
II. Besteuerungsproblem 164
III. ErgebnisdesFinanzgerichts 164
1. Entgelt 164
2. MietkautionszinsenalsEntgelt 165
IV. LösunginderAusgangssituation 167
B. Bruchteilsoption 167
I. Ausgangssituation 167
II. Besteuerungsproblem 168
III. ErgebnisdesBFH 168
IV. AuffassungderFinanzverwaltung 170
V. Praxishinweis 172
VI. Beratungshinweis 173
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