Steuern als Kosten- und Konkurrenzfaktor

54 Pages·1966·1.824 MB·German

by  Dr. Günter Veigel (auth.)

Dr. Günter Veigel
Steuern als Kosten- und Konkurrenzfaktor
Dr. Günter Veigel
Steuern als Kosten
und Konkurrenzfaktor
SPRINGER FACHMEDIEN WIESBADEN GMBH
ISBN 978-3-663-06404-6 ISBN 978-3-663-07317-8 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-663-07317-8
Verlags.Nr. 5921
Copyright by Springer Fachmedien Wiesbaden 1966
Originally published by Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH,
Wiesbaden 1966
Vorwort
Es soll mit dieser Arbeit kein Beitrag zu der Diskussion geleistet werden,
ob diese oder jene Steuer über den Preis abgewälzt werden kann oder nicht,
denn darüber entscheidet in jedem Einzelfall der Markt. Die Steuern, die
angeblich nicht abgewälzt werden sollen, beeinflussen, genau wie alle an
deren gewinnmindernden Belastungen auch, die Nettorendite des Unter
nehmens, und diese stellt nun einmal den entscheidenden Faktor in einem
Wirtschaftssystem dar, das als Regulativ das Konkurrenzprinzip anerkennt.
Es ist eine Tatsache, daß sich in einem solchen System ein Unternehmen auf
die Dauer nur dann behaupten kann, wenn es in Form des Nettogewinnes
eine Verzinsung seines Eigenkapitals erwirtschaften kann, die mindestens
dem marktüblichen Zinssatz entspricht. So gesehen werden a 11 e Steuern,
auch die sog. Ertragsteuern, zu Kostensteuern und sind wie Kosten in die
Kalkulation einzubeziehen. Unterschiede in der Steuerbelastung gleich wel
cher Art haben stets Einfluß auf die Konkurrenzlage, weil das Unternehmen
mit geringerer Belastung die vorauszusetzende Mindestrendite mit ver
gleichsweise niedrigeren Preisen erwirtschaften kann. Das gilt heute beson
ders auch für den zwischenstaatlichen Vergleich.
Die Frage, in welchem Maße der Preis eines Produktes durch das gültige
Steuersystem belastet wird, stellt eines der schwierigsten Probleme dar.
Durch die Verwirklichung des Europäischen Marktes mit unterschiedlichen
steuerlichen Voraussetzungen rückt dieses Thema in den Mittelpunkt des
Interesses. Grundlage für eine Diskussion im Rahmen der EWG ist jedoch
eine Prüfung unseres eigenen Steuersystems in konkurrenzwirtschaftlicher
Sicht. Hierzu soll die vorliegende Arbeit einen Beitrag leisten. Da der
Kapitalgesellschaft naturgemäß das größte Gewicht zukommt, beschränkt sich
unsere Untersuchung auf diese Gesellschaftsform. Auf die Frage nach der
steuerlichen Belastung des Preises wird versucht, eine allgemeingültige
Lösung zu erarbeiten. Hierbei treten erhebliche Schwierigkeiten auf, Schwie
rigkeiten regionaler Art - dabei sei auf die unterschiedlichen Hebesätze
insbesondere bei der Gewerbesteuer hingewiesen - aber auch Schwierig
keiten, die sich daraus ergeben, daß das Steuersystem durch Ausnahme
regelungen in mancherlei Hinsicht durchbrochen ist. Schließlich ergeben sich
Unterschiede, die durch die Unternehmensstruktur als solche bedingt sind,
denn - und damit greifen wir den Ergebnissen bereits vor - es ist steuer
lich von erheblicher Bedeutung, ob ein Produkt in kapitalintensiver oder in
rohstoff- bzw. lohnintensiver Produktion erstellt wird.
Es wurde versucht, alle für die Steuerbelastung wesentlichen Einflußfaktoren
zu erfassen; steuerliche Details mußten im Rahmen dieser Untersuchung
selbstverständlich unberücksichtigt bleiben. Mit den entwickelten Formeln
laufen Zahlenbeispiele aus dem Jahresabschluß parallel, so daß für den
Steuerpraktiker eine ständige Nachprüfbarkeit der Ergebnisse gewährleistet
ist
Günter VeigeZ
Inhaltsverzeichnis
A. Die Besteuerungsgrundlagen 9
a) Die Einzelsteuern . 10
1. Grundsteuer . . 10
2. Vermögensteuer 11
3. Gewerbekapitalsteuer 12
4. Körperschaftsteuer . 12
5. Gewerbeertragsteuer 14
6. Umsatzsteuer . . . 16
b) Zusammenfassung der Einzelsteuern 16
B. Jahresabschluß und Steuern 19
Erstes Beispiel . 19
Zweites Beispiel 24
Drittes Beispiel . 25
Viertes Beispiel . 26
C. Steuern als Kostenfaktor . 28
D. Steuern als Konkurrenzfaktor 35
a) Investitionsaufwand und Steuerbelastung . 36
b) Steuerliche Belastung des Preises .... 45
Anhang: Gesetz zur Förderung der Verwendung von Steinkohle
in Kraftwerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
A. Die Besteuerungsgrundlagen
Im gültigen Steuersystem ist die Steuerbelastung eines Unternehmens in
erster Linie vom Investitionsaufwand (Anlage- und Umlaufvermögen), von
der Finanzierung (Eigen- oder Fremdkapital), vom Umsatz (Verkaufserlöse)
und vom Jahresergebnis (Gewinn oder Verlust) abhängig. Diese Größen
finden im Jahresabschluß, d. h. im Bilanzkonto und in der Gewinn- und
Verlustrechnung, ihren Niederschlag. Ausgangspunkt jeder steuerlichen
Überlegung ist somit der Jahresabschluß.
In einem Beispiel mit einfachen Zahlen sollen zunächst die Einzelsteuern
dargestellt werden. Dieses Zahlenbeispiel wird sich durch alle unsere weite
ren Überlegungen hindurchziehen.
Das Anlagevermögen (Maschinen, Grundstücke und Gebäude) eines Unter
nehmens möge 100 (Einheiten) betragen. Hiervon seien 10 baulicher Aufwand
(Grundstücke und Gebäude) und 90 maschineller Aufwand. Dem gesamten
Anlagevermögen von 100 soll ein Umlaufvermögen von 20 gegenüber
stehen. Das Anlage- und Umlaufvermögen von zusammen 120 sei hälftig
durch Eigen- und Fremdkapital finanziert. Weiterhin soll das Anlage·
vermögen auf 70 abgeschrieben, d. h. auf der Passivseite ein Wertberichti·
gungsposten von 30 gebildet sein; mit den Abschreibungsbeträgen sollen die
Fremdmittel bis auf 30 getilgt sein. Hieraus ergibt sich folgende Bilanz:
Bilanzkonto
Aktiva Passiva
Grundstücke (einschl. Gebäude) 10 Eigenkapital 60
Maschinen 90 Wertberichtigungen 30
Umlaufvermögen 20 Fremdkapital 30
120 120
Es soll weiter angenommen werden, daß die Handelsbilanz mit der Steuer
bilanz identisch ist, was mit guter Annäherung dann unterstellt werden
kann, wenn die Abschreibungen den AfA-Sätzen entsprechen.
Aus der Gewinn- und Verlustrechnung sollen folgende Werte festgehalten
bzw. für unser Zahlenbeispiel unterstellt werden:
Dividende 3,60
Zinsen auf Fremdkapital 6 Ofo 1,80
Als Rücklage einbehaltener (nicht ausgeschütteter) Gewinn 3,60
10 A. Die Besteuerungsgrundlagen
a) Die EinzeIsteuem
Mit unseren Zahlenwerten aus Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung
werden im folgenden
1. die Grundsteuer
2. die Vermögensteuer
3. die Gewerbekapitalsteuer
4. die Körperschaftsteuer
5. die Gewerbeertragsteuer
6. die Umsatzsteuer
ermittelt, wobei unter a) mit den Werten unseres Beispiels jeweils die
zahlenmäßige Höhe der Steuerbelastung und unter b) jeweils der allgemeine
Ausdruck hierfür festgestellt wird. Alle Ausführungen beziehen sich auf die
Kapitalgesellschaft.
1. Grundsteuer (GrSt)
Die Grundsteuer wird auf den Einheitswert der Betriebsgrundstücke (Grund
und Boden einsch!. Gebäuden ohne Maschinen) erhoben. Der Einheitswert, der
im Einzelfall nach dem Bewertungsgesetz zu ermitteln ist, liegt im allge
meinen niedriger als der Anschaffungswert. Für unser Beispiel unterstelleI'
wir, daß der Einheitswert 30 des Anschaffungswertes beträgt.
%
Der Prozentsatz der Steuerbelastung errechnet sich aus der Multiplikation
von Meßzahl mit Hebesatz. Hierbei beträgt die Meßzahl 10 %0, während der
Hebesatz je nach Gemeinde verschieden festgesetzt ist. Bei einem Hebesatz
von 225 Ofo beträgt die Steuerbelastung 2,25 %.
(Aus der Multiplikation der Meßzahl mit dem Einheitswert ergibt sich der
Grundsteuer-Meßbetrag. In analoger Weise ergeben sich bei der Gewerbe
steuer der Gewerbekapitalsteuer- und Gewerbeertragsteuer-Meßbetrag.)
Die Grundsteuer ist bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens
abzugsfähig.
In unserem Beispiel errechnet sich die Grundsteuer wie folgt:
1a) GrSt = 10 . 0,3 . 0,0225 = 0,0675 (la)
Ib) Für die allgemeine Formulierung
soll folgende Abkürzung gelten:
EGR = Einheitswert der Grundstücke,
dann ergibt sich:
GrSt = EGR . 0,0225 (lb)
a) Die Einzelsteuern 11
2. Vermögensteuer (VermSt)
Die Vermögensteuer wird im Regelfall mit 1 % vom Einheitswert des
Betriebsvermögens erhoben. Das Betriebsvermögen wird gebildet aus den
Restbuchwerten (nach Berücksichtigung der Abschreibungen) der Aktivseite
der Bilanz, zunächst ohne Berücksichtigung der Grundstücke; hinzuaddiert
wird der Einheitswert der Grundstücke; abgesetzt werden schließlich die
Verbindlichkeiten bzw. Fremdmittel.
Die Vermögensteuer ist bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Einkom
mens nicht abzugsfähig (s. unter Abschnitt A, a, 4, Körperschaftsteuer).
2a) Aktivseite 120
;/. Abschreibungen 30
;/. Grundstücke 10
+
Einheitswert der Grundstücke 3
;/. Verbindlichkeiten 30
Einheitswert des Betriebsvermögens 53
VermSt 53 . 0,01 = 0,53 (2a)
2b) EBV Einheitswert des Betriebsvermögens
VermSt EBV·O,01 (2b)
Der Steuersatz beträgt, wie bereits erwähnt, allgemein 1 Von dieser
%.
grundsätzlichen Regelung gibt es folgende Ausnahmen:
A. Von der Vermögensteuer befreit sind einmal die in § 3 VStG im einzelnen
bezeichneten Fälle. Darüber hinaus werden in § 3a "bestimmte Unter
nehmen im Eigentum von juristischen Personen des Öffentlichen Rechts"
ebenfalls von der Vermögensteuer freigestellt.
Da es sich hierbei, dem eigentlichen Sinne des Wortes nach, nicht in erster
Linie um erwerbswirtschaftlich orientierte Unternehmungen handelt,
werden diese Steuerbefreiungen aus unserer Untersuchung ausgeklam
mert.
B. Eine wichtige Ausnahme, nämlich die für Energieversorgungsunterneh
men (Elektrizität, Gas, Wärme), soll hier jedoch behandelt werden:
Mit dem Gesetz zur Änderung des Bewertungsgesetzes und des Ver
mögensteuergesetzes vom 24.3. 1965 wird ab 1. 1. 1966 bei Energieversor
gungsunternehmen die Hälfte des Betriebsvermögens (§ 73c BewG) der
Vermögensteuer (von 10f0) unterworfen. Diese Regelung kommt einer
Halbierung des Steuersatzes gleich. Bei Untersuchung der Verhältnisse
in der Energiewirtschaft werden wir deshalb einen Satz von 0,5% ,
bezogen auf das volle Betriebsvermögen, zugrunde legen.
12 A. Die Besteuerungsgrundlagen
3. Gewerbekapitalsteuer (GewKapSt)
Die Gewerbekapitalsteuer wird erhoben auf das um den Einheitswert der
Grundstücke verminderte Betriebsvermögen unter Hinzurechnung der
Dauerschulden1).
Der Prozentsatz der Steuerbelastung errechnet sich aus der Multiplikation
von Meßzahl mit Hebesatz. Die Meßzahl beträgt 2 %0; der Hebesatz ist je
nach Gemeinde verschieden. Bei einem Hebesatz von 300 Ofo beträgt die
Steuerbelastung 0,6 0/0.
Die Gewerbekapitalsteuer ist abzugsfähig.
3a) Einheitswert des Betriebsvermögens 53
;/. Einheitswert der Grundstücke 3
+
Dauerschulden 30
80
GewKapSt = 80 . 0,006 = 0,48 (3a)
3b) DS Dauerschulden
GewKapSt = (EBV - EGR + DS) . 0,006 (3b)
4. Körpersdtaftsteuer (KSt)
Die Körperschaftsteuer wird erhoben auf das steuerpflichtige Einkommen.
Dieses setzt sich zusammen aus dem ausgeschütteten Gewinn (Dividende) und
aus dem nicht ausgeschütteten Gewinn (z. B. Rücklage). Der Steuersatz be
trägt 15 Ofo für ausgeschütteten Gewinn und 510f0 für nicht ausgeschütteten
Gewinn. Zum nicht ausgeschütteten Gewinn zählen, neben den Rücklagen,
die sogenannten nicht abzugsfähigen Ausgaben. Nicht abzugsfähige Aus
gaben sind: zunächst einmal die Körperschaftsteuer selbst; außerdem die
Vermögensteuer, Aufsichtsratsvergütungen u. a. m.
4a) Der ausgeschüttete Gewinn
ist in unserem Beispiel 3,60.
Hierauf 15"0/0 KSt = 3,60 . 0,15 = 0,54
Als nicht ausgeschütteter Gewinn gelten:
die Rücklage 3,60
die Vermögensteuer 0,53
die oben ermittelte Körperschaftsteuer 0,54
übertrag 4,67
1) Bei den Hinzurechnungen beschränken wir uns auf die Dauerschulden als
wesentlichen Posten. Wir unterstellen in unserem Beispiel gleichzeitig, daß sämt
liche Fremdmittel steuerlich "Dauerschulden" darstellen.