Starthilfe Finanz- und Rechnungswesen

103 Pages·2003·5.713 MB·German

by  Prof. Dr. Bernd Britzelmaier, Prof. a. D. Mag. Klaus Dittrich, Prof. Dr. Roman Macha (auth.)

Bernd Britzelmaier, Klaus Dittrich, Roman Macha
Starthilfe Finanz- und Rechnungswesen
Bernd Britzelmaier, Klaus Dittrich,
Roman Macha
Starthilfe Finanz- und
Rechnungswesen
Teubner
B. G. Teubner Stuttgart· Leipzig· Wiesbaden
Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek
Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliographie;
detaillierte bibliografische Daten sind im Internet Ober <http://dnb.ddb.de> abrufbar.
Prof. Dr. Bernd Britzelmaier
Geboren 1962 in GOnzburg. StudienabschlOsse in Betriebswirtschaft und Informationswissenschaft. Promotion an
der Fakultat fOr Mathematik und Informatik der Universitat Konstanz. FOnfjahrige Industrietatigkeit bei der AL-KO
Consulting-Engineering GmbH, vier Jahre Organisation von praxisorientierten Weiterbildungsprogrammen fUr
chinesische Manager sowie Beratung von deutschen Firmen im China-Geschaft an der Universitat Konstanz. Von
September 1996 bis September 2002 an der Fachhochschule Liechtenstein, dort Professor fOr Wirtschaftsinforma
tik und ab Juli 1997 Leitung und Aufbau des Fachbereichs Wirtschaftswissenschaften. Seit Wintersemester
2002/2003 Professor fOr Rechnungswesen und Controlling, insbesondere Unternehmensplanung und Investitions
controlling, an der Hochschule pforzheim.
Prof. a. D. Mag. Klaus Dittrich
Geboren 1948 in ThOringeniOsterreich. Abschluss in Betriebswirtschaftslehre an der Universitat Graz. Tatigkeiten
bei den Vorarlberger Zementwerken AG, in der Textilindustrie und in der Steuerberatung. Von September 1996 bis
Februar 2002 Lehrbeauftragter an der Fachhochschule Vorarlberg in Dornbirn, dort Professor fOr Finanz-und Rech
nungswesen, Finanzmanagement und UnternehmensgrOndung. Seit Marz 2002 wissenschaftlicher Mitarbeiter von
Dr. Robert Blunder an der Fachhochschule Liechtenstein in Vaduz.
Prof. Dr. Roman Macha
Geboren 1953 in Kassel. Studium der Mathematik und Volkswirtschaftslehre. Promotion an der Fakultat fOr
Wirtschaftswissenschaften an der Universitat Konstanz. Trainee bei Maggi GmbH und Nestle Gruppe Deutschland,
Assistent bei Prof. Dr. Ludwig Pack, GeschaftsfUhrer Unternehmer-Seminar, operativer Controller AEG Electrocom,
Leiter zentrales Controlling Allweiler AG. Seit 1992 Professor an der Berufsakademie in Ravensburg, seit 1997 Fach
leiter Handel.
1. Auflage November 2003
Aile Rechte vorbehalten
© B. G. Teubner Verlag / GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2003
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berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne
der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten waren und daher von
jedermann benutzt werden dOrften.
Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, www.CorporateDesignGroup.de
Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier.
ISBN-13:978-3-519-00334-2 e-ISBN-13:97S-3-322-S0031-2
001 10.1 007/978-3-322-S0031-2
Vorwort
Diese Starthilfe wendet sich an SchUler, die ein Studium der Betriebswirtschafts
lehre aufnehmen mochten, und an Studienanfanger wirtschaftswissenschaftlicher
Studiengange an Fachhochschulen, Universitaten und Berufsakademien. Daneben
ist es fUr Teilnehmer an Weiterbildungsveranstaltungen geeignet, die sich mit dem
Thema Finanz- und Rechnungswesen auseinandersetzen. Es wendet sich ebenso
an Praktiker, die sich einen aktuellen Einblick in die Grundlagen des Finanz- und
Rechnungswesens verschaffen mochten.
Der Fokus dieses Buches liegt in der Verrnittlung des Gesarntzusarnrnenhanges
tiber alle Teilgebiete des Finanz- und Rechnungswesens hinweg. Es ist so ange
legt, dass Leserinnen und Leser - ohne spezielle Vorkenntnisse und mit moglichst
geringem Zeitaufwand - einen raschen Oberblick gewinnen. Auf eine Darstellung
von detailliertem Fachwissen wird zu Gunsten des Aufbaus von Methodenwissen
wo irnrner moglich verzichtet. Zum besseren Verstandnis werden alle Teilgebiete
anhand einer durchgangigen Fallstudie erlautert. Ziel des Buches ist es, den Leser
Schritt :fUr Schritt mit den wesentlichen Instrumenten aus dem Finanz- und
Rechnungswesen vertraut zu machen, Zusarnmenhange aufzuzeigen und ein so
lides Grundwissen zu verrnitteln.
FUr Lehrende, die das Buch als Lehrrnittel einsetzen, stehen im Internet alle ent
haltenen Abbildungen als Folienversionen sowie erganzende Obungsaufgaben
und Fallstudien unter folgenden Adressen zur Ver:fUgung:
http://www.britzelmaier.de/rechwesen.htm, http://www.macha.de/download.htm
und http://www.dittrich.li/studis.htrn.
Wer als Fach- oder Ftihrungskraft in Unternehmen tatig ist, kornrnt ohne solide
Grundkenntnisse im Finanz- und Rechnungswesen nicht aus. Wir freuen uns, mit
dieser Starthilfe eine praktische Anleitung zur Losung alltaglicher Aufgaben im
Bereich des Finanz- und Rechnungswesens vorlegen zu konnen.
Pforzheim, Ravensburg, Vaduz im September 2003 Bernd Britzelmaier,
Klaus Dittrich,
Roman Macha
Inhalt
1 System des Rechnungswesens ................................................................... 9
1.1 Gliederung des Rechnungswesens .............................................................. 9
1.2 Grundzusammenhange .............................................................................. 11
2 Buchhaitung uDd Bilanz .......................................................................... 16
2.1 Ziele und Aufgaben der Erstellung von Buchhaltungen und Bilanzen ..... 16
2.2 Basis und Rechtsquellen :fUr Buchhaltungen und Bilanzen ...................... 18
2.2.1 Gesetze ...................................................................................................... 18
2.2.2 Grundsatze ordnungsmaBiger Bilanzierung und Buchfiihrung ................. 19
2.3 Buchfiihrungspflicht .................................................................................. 22
2.4 Bilanz als zentrales Instrument.. ................................................................ 23
2.4.1 Konto ......................................................................................................... 23
2.4.2 Kontenarten ............................................................................................... 23
2.4.3 Zusammenhang zwischen Bilanz und Buchhaltung .................................. 26
2.4.4 Erfolgskonten als zerlegtes Eigenkapitalkonto ......................................... 26
2.4.5 "Doppelte" Buchhaltung und Kennzeichen ............................................... 27
2.4.6 GeschaftsfaIle ............................................................................................ 28
2.5 Anwendung der Buchhaltung in GeschaftsfaIlen ..................................... 29
2.5.1 Warenbestand und Einkauf. ....................................................................... 29
2.5.2 Warenverkaufe und Dienstleistungserlose ................................................ 31
2.5.3 Abschreibungen ......................................................................................... 31
2.5.4 Investitionen .............................................................................................. 33
2.5.5 Ruckstellungen .......................................................................................... 34
2.5.6 Finanzierungsvorgange .............................................................................. 35
2.5.7 Lohnzahlungen .......................................................................................... 35
2.5.8 Zinszahlungen ............................................................................................ 36
2.5.9 Abschluss ................................................................................................... 36
2.6 Jahresabschluss als die Informationsquelle des Rechnungswesens .......... 38
2.6.1 Vorgehensweise bei der Erstellung des Jahresabschlusses ....................... 38
2.6.2 Bestandteile der Rechnungslegung und des Jahresabschlusses ................. 39
2.6.3 Bilanzpositionen ........................................................................................ 42
2.6.4 Gewinn- und Verlustrechnung ................................................................. .45
2.6.5 Andere Bilanzierungsstandards ................................................................. 45
3 Kosten-nDd Leistungsrechnung ............................................................ 48
3.1 Aufgaben der Kosten-und Leistungsrechnung ........................................ .48
3.2 Kostenartenrechnung ................................................................................. 52
3.2.1 Aufgaben der Kostenartenrechnung .......................................................... 52
3.2.2 Systematisierung der Kosten ..................................................................... 53
8 Inhalt
3.2.3 Erfassung der wichtigsten Kostenarten ..................................................... 58
3.3 Kostenstellenrechnung .............................................................................. 65
3.3.1 Aufgaben der Kostenstellenrechnung ........................................................ 65
3.3.2 Bildung von Kostenstellen ........................................................................ 66
3.3.3 Durchfuhrung der Kostenstellenrechnung mit Hilfe des BABs ................ 68
3.4 Aufgaben der Kostentragerrechnung ......................................................... 69
3.4.1 Kalku1ation auf Basis der Vollkostenrechnung ......................................... 70
3.4.2 Kalkulation auf Basis von Teilkosten ........................................................ 82
4 Finanzierungsrechnungen ...................................................................... 88
4.1 Relevanz von Finanzierungsrechnungen ................................................... 88
4.2 Kapitalbedarfsermittlung ........................................................................... 89
4.3 Kapitalflussrechnungen ............................................................................. 91
4.3.1 Zielsetzung und Inhalt ............................................................................... 91
4.3.2 Systematik ................................................................................................. 92
Literatur ............................................................................................................. 101
Index .................................................................................................................... 105
1 System des Rechnungswesens
Lernziel: Dieses Kapitel stellt Ihnen Aufbau und Elemente des Rechnungs
wesens vor und gibt eine Einftihrung in die hierfUr relevanten Bestands- und
StromungsgroBen.
1.1 Gliederung des Rechnungswesens
Der Wunsch, die mengenmaBigen Vorgange im Untemehmenskontext wertmaBig
abzubilden, ist einige Jahrhunderte alt. Ausgehend von dem Anliegen, die Diffe
renz zwischen Vermogen und Schulden eines Untemehmens im Zeitablauf ge
geniiberzustellen, urn damit Verlust oder Gewinn zu ermitteln, hat sich zunachst
die einfache Buchhaltung als erstes Instrument des Rechnungswesens etabliert.
Sie fand ihre Erweiterung in der doppelten Buchhaltung (Doppik), die nicht nur
Bestande an Vermogen und Schulden aufzeigt, sondem auch die Ursachen fUr
deren wertmaBige Veranderung. Die Buchhaltung bezieht sich auf die AuBen
verhiiltnisse der Untemehmen. Sie beschiiftigt sich im Besonderen mit Glaubigem
(Kreditoren) und Schuldl1em (Debitoren). Auch dient sie der Ermittlung der
Steuerschuld der Untemehmen. Urn die Wirtschaftlichkeit der Leistungserstellung
im Untemehmen abzubilden, wurde im letzten Jahrhundert die Kosten- und
Leistungsrechnung (auch: Betriebsbuchhaltung) als weiteres Teilsystem des
Rechnungswesens entwickelt. Neben der Kontrolle der Wirtschaftlichkeit in den
einzelnen Bereichen dient sie vor allem der Preiskalkulation und der differenzier
ten Erfolgsermittlung. Ais dritte Kategorie werden heute die Finanz- und Investi
tionsrechungen angesehen, die vor allem der Aufrechterhaltung der Zahlungs
bereitschaft (Liquiditiit) dienen. Wird ein Untemehmen illiquide, das heiBt zah
lungsunfahig, so ist ein Konkursantrag zu stellen, der zur Aufiosung des Unter
nehmens fiihren kann. Die Abbildung 1.1 zeigt das System des Rechnungswesens,
in dem auf Basis einer gemeinsamen Grundrechnung (zweckneutrale, universell
auswertbare Datenbasis) die Sonderrechnungen in Form von Buchungs- und
Abrechnungssystemen operieren. Zu buchen sind dabei Vorgange im Umfeld der
Kunden (z.B. Ausgangsrechnung), des Materials (z.B. Wareneingang), der Mit
arbeiter (z.B. Gehaltsabrechnung), der Anlagen (z.B. Festlegung der voraussicht
lichen Nutzungsdauer einer Maschine) sowie der Lieferanten (z.B. Bezahlung
eines Lieferantenkredits). Diese bilden die Grundlage fUr die Abrechnungs
systeme in Form der Geschiiftsbuchhaltung, der Betriebsbuchhaltung und der
Finanzierungsrechnungen, die in den Kapiteln 2, 3 und 4 dieses Buches niiher be
schrieben werden.
B. Britzelmaier et al., Starthilfe Finanz- und Rechnungswesen
© B. G. Teubner Verlag / GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2003
10 1 System des Rechnungswesen
I I I I I I
B
U KUNDEN MATERIAL MITARBEITER ANLAGEN LlEFERANTEN
C
r·---·----------·--·-----·------·----------------·----..................... __ ..... -..
H
U I VORBEREICHE I
I (Mengenrecbnung) I
N L• •_ __________________• •• __• _ __• •••• ___• _ ____• _ ___________• _ ______• •• ___• •••. ___. ;
G
S
MATERIAL- PERSONAL- ANLAGEN- EINKAUFS-
S I~~GI
RECHNUNGS- RECHNUNGS- RECHNUNGS- RECHNUNGS-
Y und DlSPOSI- und INFORMA- und und INFORMA-
S 1=1 TIONS- TIONSSYSTEM INVESTITIONS- TIONSSYSTEM
T - SYSTEM - SYSTEM
E I I - 1
M I. DBEUBCIHTOHARLETN. -.I ~ 1~ ~I ~ I~I . BAUNCLHAGHAELNT-. . KBRUECDHITHOARLETN. -I ~
E
GRUNDRECHNUNG
-
A GESCHAFrs- FJNANL. U. JNVE.. BEIlUEBS- I--
BUCHHAL1llNG STITIONSWFSEN BUCHHAL1lJNG
B - f--- r--- f---- f--
R
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BETRlESBSABRECHNUNG mit
C GESCHAFTsABRECHNUNG mit FlNANZPLANUNG KOSTENARTEN, KOSTEN-
BILANZ-und GuV-RECHNUNG
H STELLEN-und KOSTENTRAGER-
RECHNUNG
N
U
N
G KENNZAHLENSYSTEME II KAPITALFLUSSRECHNUNG II BUDGETRECHNUNG
S
S
Y PLANBILANZEN II INVESTITIONSRECHNUNGEN II PREISGESTALTUNG
S
T
E
M
E
II II
Abbildung 1.1: System des Rechnungswesens
Als betriebliches Rechnungswesen bezeichnet man damit aIle Rechnungsver
fahren, mit denen die in einem Betrieb auftretenden Geld- und Leistungsstrome
mengenmaBig undloder wertmaBig erfasst (Dokumentationsaufgabe), gesteuert
(FUhrungsaufgabe) und uberwacht (Kontrollaufgabe) werden.
1.2 Grundzusammenhange 11
1.2 Grundzusammenhange
Die einzelnen Abrechnungssysteme verwenden verschiedene Bestands- und
StromgroBen. Diese Begriffe werden am Beispiel der KFZ-Werkstatt Alfred
Murksel schrittweise erkUirt und systematisiert. An BestandsgroBen werden
Kapital, Vermogen und Schulden, an StromungsgroBen Ausgaben, Aufwand und
Kosten sowie Einnahmen, Ertrlige und Leistungen unterschieden.
Zur FUhrung seines Untemehmens benotigt Herr Murksel Kapital, urn dieses in
Vermogen zu investieren. Er hat Maschinen fUr 30.000 € sowie Vorrtlte fUr
10.000 € und mochte 60.000 € in der Kasse halten. Dieses zu bilanzierende
Untemehmensvermogen hat Herr Murksel mit 70.000 € Erspartem, das er als
sogenanntes Eigenkapital in das Untemehmen einbrachte, und 20.000 €
Fremdkapital in Form eines langfristigen Bankdarlehens finanziert. Daneben
schuldet er seinen Mitarbeitem 10.000 € fUr nicht konsurnierte Urlaube, die als
RUckstellungen passiviert werden. Das Vermogen wie auch das Kapital betragen
100.000 €. Auf der Kapitalseite schlagen 70.000 € Eigenkapital und 30.000 €
Fremdkapital zu Buche, wwend auf der Vermogensseite 30.000 € langfristig
nutzbares Vermogen (sogenanntes Anlagevermogen) und 70.000 € kurzfristiges
Vermogen (sogenanntes Umlaufvermogen) aufscheinen. Aus Sicht des
Untemehmens stellt das Eigenkapital Schulden dar, da es yom Kapitalgeber
Murksel dem Untemehmen Murksel zur Verfiigung gestellt wurde. Mit dieser
Aufstellung der Vermogens- und Kapitalwerte ltlsst sich fUr Herm Murksel die
Bilanz erstellen.
Bilanz per 1.1.2003
Aktiva (Vermogen) Passiva (Schulden)
Anlagevermogen Eigenkapital
-Maschinen 30.000 € - Gezeichnetes Kapital 70.000€
Umlaufvermogen Fremdkapital
-Vorrtlte 1O.000€ -RUckstellungen 10.000 €
-Kasse 60.000€ -Bankverbindlichkeiten 20.000 €
Abbildung 1.2: Bilanz per 1.1.2003
1m Finanz- und Rechnungswesen kommt verschiedenen StromungsgroBen beson
dere Bedeutung zu. Die nachfolgende Abbildung zeigt im Uberblick die wesent-
12 1 System des Rechnungswesens
lichen Unterschiede zwischen Betriebsbuchhaltung, Geschaftsbuchhaltung sowie
den Finanzierungs- und lnvestitionsrechnungen.
Betriebsbuchhaltung Geschliftsbuchhaltung Finanzierungs-und
Investitions-
rechnungen
Rechnungstyp: Kalkulatorisch Buchhalterisch Pagatorisch
Rechnungsziele: -Ennittlung -(Globale) Erfolgsennitt- -Ennittlung des re-
realisierter Kosten lung alisierten Liquidi-
-Prognose -Vennogensdarstellung tlitssaldos
zulctinftiger Kosten -Schuldendarstellung -Prognose des zu-
-Planung, Steuerung -Auswertung in der Bi- ldinftigen Liquidi-
und Kontrolle des lanzanalyse tiitssaldos
Untemehmungs- -Auswertung in der
prozesses Finanzanalvse
StromungsgroBen: Kosten und Aufwand und Ertrag Ausgaben und
Leistungen Einnahmen
BestandsgroBen: - Vennogen und Schulden Liquiditatssaldo
Erfasste Sachzielbezogener V orhandener Bestand an Samtliche Bewegun-
GUtennengen: GUterverbrauch und Vennogen und Schulden gen und Bestande an
sachzielbezogene Geld
GUterentstehung
Wertansatz: Wertansatz rech- Wertansatz nach Bewer- Wertansatz bestimmt
nungs-bzw. ent- tungsvorschriften durch realisierte
scheidungszielab- bzw. zukUnftige
hangig Einnahmen und
Ausgaben
BezugsgroBen: Peri ode und StUck Perioden und Zeitpunkte Perioden und
Zeitpunkte
Abbildung 1.3: Wichtige Unterschiede zwischen Betriebsbuchhaltung, Geschaftsbuch
haltung sowie Finanzierungs-und Investitionsrechnungen
Vereinfacht gesprochen dient die Betriebsbuchhaltung der Sicherstellung der
Wirtschaftlichkeit: dies wird mit den Stromgrofien Kosten und Leistungen ausge
driickt und gemessen. Die Geschaftsbuchhaltung stellt in der Bilanz Vermogen
und Schulden dar. In der Gewinn- und Verlustrechnung wird der Unternehmens
erfolg durch die Gegeniiberstellung von Ertrag und Aufwand ausgewiesen. 1m
Bereich der Finanzierungsrechnungen werden zur Aufrechterhaltung der Liquidi
tat Einnahmen und Ausgaben gegeniibergestellt und ein Liquiditatssaldo ermittelt.
Unter den Begriffen "Einnahmen" und "Ausgaben" wird auf der Metaebene der
Zu- und Abfluss von Liquiditat verstanden (in Kapitel 4 erfolgt eine Prazisierung
der Termini unter Einbezug verschiedener Liquiditatsdefinitionen und den ihnen