Régimen fiscal de los trabajadores impatriados y expatriados en el IRPF

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by  Almagro Martín, Carmen

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La globalización del mundo en que vivimos y la creciente internacionalización de las N
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empresas ha provocado importantes movimientos de los trabajadores que trascienden de R CARMEN ALMAGRO MARTÍN
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nuestras fronteras. En este contexto el Derecho Financiero y Tributario juega un importante M
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papel ya que las ventajas fiscales que ofrezcan los distintos países pueden determinar el R
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país de destino. A
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En esta obra la autora se ocupa del régimen tributario de los trabajadores que entran o L
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salen de nuestro país para desarrollar su trabajo. La normativa fiscal española ha previsto N
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un tratamiento especial para los «impatriados», así como una serie de ventajas para los M
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«expatriados» que, junto con el régimen opcional previsto para los residentes en otros CA
Estados de la Unión Europea que deban tributar en territorio español, son objeto de un
pormenorizado análisis.
Con carácter previo, y a la luz de las últimas sentencias del Tribunal Supremo sobre las
ausencias esporádicas, se ha realizado un completo estudio del concepto de «residencia fiscal»
que, en última instancia, será el punto de conexión que determinará qué trabajadores podrán RÉGIMEN FISCAL DE LOS
beneficiarse de tales beneficios y cuáles no. Estudio que se acomete desde la perspectiva del
derecho interno y en el marco de los convenios de doble imposición internacional.
TRABAJADORES IMPATRIADOS Y
El trabajo se aborda desde el análisis crítico de la normativa vigente que permite
poner de manifiesto las ventajas e inconvenientes que presentan las medidas fiscales
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articuladas en torno a los movimientos internacionales de los trabajadores, apoyándonos EP
en la jurisprudencia, la doctrina científica y administrativa más relevante sobre la materia. RR EXPATRIADOS EN EL IRPF
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CARMEN ALMAGRO es Doctora en Derecho por la Universidad de Granada (2003) y BE

Profesora titular del Departamento de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad AS
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de Granada. TD
Directora de la Cátedra «Control del Fraude Fiscal y Prevención del Blanqueo de Capitales», S IA
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es autora de decenas de publicaciones sobre cuestiones fiscales muy diversas, con especial LT
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dedicación por el IRPF. EP
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Su vinculación con la Facultad de Relaciones Laborales y Recursos Humanos de la UGR la L EX
ha inclinado, en esta ocasión, por tratar un tema de actualidad que resulta de gran interés AY
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para quienes afrontan el mundo de la fiscalidad relacionando el factor trabajo con los cada SS
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vez más extendidos movimientos migratorios. FD

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RÉGIMEN FISCAL DE LOS
TRABAJADORES IMPATRIADOS Y
EXPATRIADOS EN EL IRPF

CARMEN ALMAGRO MARTÍN
RÉGIMEN FISCAL DE LOS
TRABAJADORES IMPATRIADOS Y
EXPATRIADOS EN EL IRPF
D(cid:3474)(cid:3460)(cid:3458)(cid:3463)(cid:3468)(cid:3464)(cid:3463)
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Colección Fiscalidad
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Carmen Almagro Martín
Madrid 2019
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http://www.dykinson.es
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ISBN: 978-84-1324-164-7
Maquetación:
[email protected]
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................11
1. EL CONCEPTO DE RESIDENCIA FISCAL .......................................................13
1.1. CRITERIO TERRITORIAL DE VINCULACIÓN ..........................................15
1.1.1. Las «ausencias esporádicas» a la luz de las recientes sentencias del
Tribunal Supremo ......................................................................................21
1.2. EL CRITERIO ECONÓMICO DE VINCULACIÓN .....................................33
1.3. EL CRITERIO DE LA VINCULACIÓN FAMILIAR.....................................36
1.4. CONTRIBUYENTES CON RESIDENCIA HABITUAL EN EL EX-
TRANJERO .........................................................................................................38
2. EL CONCEPTO DE RESIDENCIA EN EL MARCO DE LOS CON-
VENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL ................................41
2.1. LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN DENTRO DE LA JE-
RARQUÍA NORMATIVA ..................................................................................43
2.2. APROXIMACIÓN A LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
EN EL MARCO DE LAS RELACIONES LABORALES ..............................50
2.3. LOS CDI DENTRO DEL MARCO JURÍDICO INTERNACIONAL.
EL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE PARA ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN .......................................................................................51
2.4. LA INTERPRETACIÓN DE LOS CDI ............................................................58
2.5. EL CONCEPTO DE RESIDENCIA EN EL MC OCDE .................................63
2.5.1. El criterio de la vivienda permanente a su disposición .............................67
2.5.2. El centro de intereses vitales .....................................................................68
2.5.3. El lugar donde viva habitualmente el sujeto ..............................................72
8 Índice
2.5.4. La nacionalidad del sujeto .........................................................................74
2.5.5. El acuerdo entre Estados ..........................................................................75
2.5.6. El artículo 4.3 del MC OCDE: Criterios para resolver los confl ictos
de doble residencia de las personas no físicas ...........................................75
3. LA DISTRIBUCIÓN DE LA SOBERANÍA FISCAL SOBRE LOS
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO: ARTÍCULO 15 MC OCDE .....................79
3.1. GRAVAMEN EXCLUSIVO VERSUS GRAVAMEN COMPARTIDO ..........81
3.2. REGLAS ESPECÍFICAS ...................................................................................89
3.2.1. Trabajos prestados a bordo de buques y aeronaves ...................................89
3.2.2. Honorarios de los directores ......................................................................94
3.2.3. Artistas y deportistas .................................................................................94
3.2.4. Pensiones ...................................................................................................96
3.2.5. Trabajadores públicos (Servicio gubernamental) ......................................98
3.2.6. Estudiantes ...............................................................................................100
3.2.7. Otras rentas ..............................................................................................101
4. RÉGIMEN ESPECIAL PARA LOS TRABAJADORES DESPLAZA-
DOS A TERRITORIO ESPAÑOL (LOS IMPATRIADOS) ..............................105
4.1. REQUISITOS MATERIALES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE TRA-
BAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL ....................113
4.1.1. Adquirir la residencia fi scal en España por desplazamiento al país ........113
4.1.2. No haber sido residente en España durante los 10 ejercicios anteriores .116
4.1.3. El desplazamiento debe venir provocado por un contrato de trabajo
o para convertirse en administrador de una entidad ................................119
4.1.4. No obtener rentas a través de un establecimiento permanente en Es-
paña ..........................................................................................................124
4.2. REQUISITOS FORMALES: LA OPCIÓN FISCAL .....................................126
4.3. CONTENIDO DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL ARTÍCULO 93 LIRPF..131
4.4. RENUNCIA Y EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE «IMPA-
TRIADOS» ........................................................................................................141
5. RÉGIMEN ESPECIAL INTERNO PARA LOS TRABAJADORES
DESPLAZADOS FUERA DEL TERRITORIO ESPAÑOL (LOS EXPA-
TRIADOS) .................................................................................................................143
5.1. EXENCIÓN DEL ARTÍCULO 7.P) LIRPF: ANTECEDENTES HISTÓ-
RICOS ................................................................................................................144
5.2. LA EXENCIÓN DEL ARTÍCULO 7.P) EN LA LEY 35/2006 ......................148
5.2.1. Trabajos realizados efectivamente en el extranjero .................................153
5.2.2. Trabajos realizados para empresas no residentes en España ..................157
Índice 9
5.2.3. Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF español ...................163
5.2.4. Límite cuantitativo ...................................................................................169
6. RÉGIMEN DE EXCESOS DEL ARTÍCULO 9 DEL RIRPF O COM-
PLEMENTOS POR DESTINO .............................................................................175
7. OPCIÓN PARA CONTRIBUYENTES RESIDENTES EN OTROS
ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA .......................................183
BIBLIOGRAFÍA CITADA .....................................................................................187