Учебное пособие PWC по подготовке к ACCA ДипИФР 2014

535 Pages·2016·6.13 MB·Russian

www.training.pwc.ru
Учебное
пособие

АССА ДипИФР

Диплом АССА
по Международной
Финансовой Отчетности

2014
АССА
Диплом по международной
финансовой отчетности
Материал для подготовки
к сдаче экзамена
АССА ДипИфр (рус)
Содержание
1.Введение в международные стандарты финансовой отчетности ......................... 0100
2.Концептуальные основы подготовки и представления финансовой
отчётности ....................................................................................................................... 0200
3.Представление финансовой отчётности .................................................................. 0300
4.Промежуточная финансовая отчётность ................................................................. 0400
5.Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки .................... 0500
6.Выручка ........................................................................................................................ 0600
7.Договоры подряда ....................................................................................................... 0700
8.Запасы ......................................................................................................................... 0800
9.События после отчётного периода ........................................................................... 0900
10.Основные средства .................................................................................................... 1000
11.Затраты по займам ..................................................................................................... 1100
12.Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной
помощи ............................................................................................................................ 1200
13.Сельское хозяйство ................................................................................................... 1300
14.Аренда ......................................................................................................................... 1400
15.Обесценение активов ................................................................................................ 1500
16.Нематериальные активы .......................................................................................... 1600
17.Инвестиционная собственность .............................................................................. 1700
18.Резервы, условные обязательства и условные активы ......................................... 1800
19.Налоги на прибыль ................................................................................................... 1900
20.Финансовые инструменты ....................................................................................... 2000
21.Влияние изменений валютных курсов ................................................................... 2100
22.Объединения компаний, консолидированная и отдельная финансовая
отчетность, инвестиции в ассоциированные компании, участие в совместной
деятельности ................................................................................................................... 2200
23.Раскрытие информации о связанных сторонах .................................................... 2300
24.Прибыль на акцию ................................................................................................... 2400
25.Вознаграждения работникам .................................................................................. 2500
26.Платежи с использованием долевых инструментов ............................................ 2600
27.Отчет о движении денежных средств ..................................................................... 2700
28.Применение МСФО впервые ................................................................................... 2800
29.Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная
деятельность .................................................................................................................... 2900
30.Разведка и оценка минеральных ресурсов ............................................................ 3000
31.Операционные сегменты .......................................................................................... 3100
32.Оценка справедливой стоимости ............................................................................ 3200
33.Требования к отчетности для малых и средних предприятий ............................ 3300
© Этот материал подготовлен компанией PwC для экзаменов ДипИФР в 2014 году
Введение
Введение в
Международные стандарты
финансовой отчётности
Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности
План сессии
1. История внедрения международных стандартов финансовой отчётности ..... 0102
2. Структура регулирующих органов ........................................................................ 0102
2.1 Структура
2.2 Институт попечителей (Trustees)
2.3 Совет по МСФО (International Accounting Standards Board – IASB)
2.4 Комитет по интерпретациям МСФО (International Financial Reporting
InterpretationsCommittee–IFRIC)
2.5 Консультативный совет по стандартам
3. Принятие стандартов ............................................................................................. 0105
4. Международная гармонизация – сближение требований МСФО и
ОПБУ США ............................................................................................................... 0106
0101
© Этот материал подготовлен компанией PwC для экзаменов ДипИФР в 2014 году
Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности
1. История внедрения международных стандартов
финансовой отчётности
В ХХ веке стали активно зарождаться и распространяться транснациональные
корпорации. Им стало необходимо составлять отчётность, объединяющую
показатели бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах,
понятную при этом инвесторам во всем мире.
С целью улучшения и гармонизации практики финансовой отчётности в
международном масштабе в 1973 году общественные бухгалтерские и аудиторские
организации ряда стран создали международную профессиональную,
неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам
финансовой отчётности (КМСФО) (International Accounting Standards
Committee, IASC).
С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении международных
стандартов финансовой отчётности и в вопросах обсуждения документов,
касающихся международного учета.
В 2002 Европейская комиссия принимает Директиву Европейского Союза о том, что
все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, начиная с 2005 года,
обязаны готовить консолидированную отчётность по МСФО.
В рамках реструктуризации в апреле 2001 года Совет по Международным
стандартам финансовой отчётности (СМСФО) заменил Комитет по Международным
стандартам финансовой отчётности (КМСФО).
2. Структура регулирующих органов
2.1 Структура
Институт
Попечителей
(22 члена)
Консультативный Совет по МСФО Комитет по
совет по (14 членов) интерпретации
стандартам международной
(около 45 членов) финансовой
отчётности
(представители
из 12 стран)
0102
© Этот материал подготовлен компанией PwC для экзаменов ДипИФР в 2014 году
Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности
2.2 Институт Попечителей (Trustees)
Управляющим органом СМСФО является Институт Попечителей.
Функции Института Попечителей:
 назначение членов СМСФО и Консультативного совета по стандартам;
 контроль эффективности работы всех органов МСФО;
 обеспечение финансирования;
 утверждение бюджета;
 внесение изменений в устав.
2.3 Совет по МСФО (International Accounting Standards Board – IASB)
Совет по Международным стандартам финансовой отчётности состоит из
14 членов (12 из которых работают на постоянной основе) и назначаются
попечителями на срок от трёх до пяти лет.
Функции СМСФО:
 разработка и издания МСФО;
 разработка и публикация Проектов стандартов;
 установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по
опубликованным для обсуждения Проектам стандартов;
 публикация основ для выработки заключений.
Перед СМФО поставлены три основные цели:
 разработать в интересах общества единый комплект высококачественных,
понятных и практически реализуемых всемирных стандартов учёта, которые
требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравнимой
информации в финансовой отчётности и прочих финансовых отчётах для
помощи участникам международных фондовых рынков и другим
пользователям в принятии решений;
 способствовать принятию, соблюдению и единой интерпретации стандартов во
всем мире;
 активно сотрудничать с национальными органами, отвечающими за
разработку и внедрение стандартов финансовой отчётности для обеспечения
максимального сближения стандартов финансовой отчётности во всем мире.
0103
© Этот материал подготовлен компанией PwC для экзаменов ДипИФР в 2014 году
Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности
2.4 Комитет по интерпретациям МСФО (International Financial
Reporting Interpretations Committee – IFRIC)
Комитет по интерпретациям международной финансовой
отчётности (КИМФО) (до реорганизации 2002 года – Постоянный комитет по
интерпретациям (ПКИ был создан в апреле 1997 года).
В состав КИМФО входят 12 экспертов в области бухгалтерского учёта, назначаемых
Попечителями. КИМФО может выпускать проекты интерпретаций для обсуждения.
Однако окончательные тексты интерпретаций утверждает СМСФО, после чего
интерпретации становятся частью нормативной базы МСФО, и имеют такую же
силу, как и МСФО.
Функции КИМФО:
 разъяснять применение МСФО (IAS и IFRS) и своевременно предоставлять на
основе Принципов МСФО рекомендации в вопросах учета, специально не
рассматриваемых в самих МСФО, а также выполнять другие обязанности по
запросу СМСФО;
 при выполнении вышеуказанных функций обращаться к цели СМСФО по
активной работе с национальными стандартами финансовой отчётности для
обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчётности во
всем мире;
 после рассмотрения СМСФО проектов интерпретаций публично их
опубликовывать для получения комментариев от общественности в течение
разумного периода времени до окончательного принятия интерпретаций;
 отчитываться перед СМСФО и получать от него одобрение об окончательном
варианте интерпретаций.
Интерпретации КИМФО обозначаются как IFRIC (до 2002 года они именовались
SIC). Интерпретации вступают в силу непосредственно сразу после утверждения и
публикации, если не предусмотрено иное.
2.5 Консультативный Совет по стандартам
Консультативный совет по стандартам консультирует членов СМСФО и
КИМФО и предоставляет форум для организаций и лиц, желающих участвовать в
обсуждении методических и иных вопросов, касающихся применения и
формулировки стандартов, – а также в выработке рекомендаций Совету и
Попечителям по вопросам повестки дня и приоритетам.
Консультативный совет по стандартам состоит из 45 членов, назначаемых
Попечителями на 3 года, представляющих различные географические регионы и
области деятельности. Консультативный совет проводит, как минимум, 3 открытые
встречи с СМСФО в год.
0104
© Этот материал подготовлен компанией PwC для экзаменов ДипИФР в 2014 году
Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности
3. Принятие стандартов
Стандарты выпускаются после прохождения строго соблюдаемых процедур
(подробного обсуждения и консультаций). В целях получения замечаний и
предложений выпускаются документы для обсуждения (Discussion paper) и проекты
стандартов (Exposure draft). Стандарты, выпускаемые СМСФО, опираются на
концептуальные принципы.
Процесс принятия стандарта включает следующие этапы:
1. Определение и анализ всех соответствующих вопросов, и рассмотрение
возможности применения к ним «Принципов подготовки и составления
финансовой отчётности».
2. Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учёта и обмен
мнениями с национальными органами, устанавливающими стандарты.
3. Консультации с Консультативным советом по стандартами о включении
данной темы в повестку дня СМСФО.
4. Создание рабочей группы.
5. Публикация Дискуссионного документа для всеобщего обсуждения.
6. Публикация Проекта положения для всеобщего обсуждения.
7. Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период.
8. Если признано необходимым, проведение общественных слушаний и
проведение тестирования.
9. Утверждение стандарта, по крайней мере, 9 голосами членов СМСФО.
10. Опубликование внутри стандарта основу заключения и объяснение
рассмотрения СМСФО общественных комментариев к проекту стандарта.
0105
© Этот материал подготовлен компанией PwC для экзаменов ДипИФР в 2014 году
Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности
4. Международная гармонизация – сближение требований
МСФО и ОПБУ США
Начиная с 2002 года Совет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учёта
США ведут работу по сближению МСФО и ОПБУ (Общепринятые принципы
бухгалтерского учета) США. Целью процесса сближения является создание общего
комплекта универсальных высококачественных стандартов.
Ниже приведены примеры достижений совместного проекта по сближению
требований:
 Согласно предыдущей версии МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
существовало 2 варианта учёта затрат по займам: капитализация затрат или
признание их в Отчёте о прибылях и убытках, в то время ОПБУ США допускали
только капитализацию данных затрат. МСФО 23, пересмотренный в 2007 году,
разрешает такой же учёт затрат по займам как и ОПБУ США, то есть только
капитализацию (обновлённый вариант вступил в силу с 1 января 2009 года).
 МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», опубликованный в 2006 году,
заменил МСФО (IAS) 14 (МСФО 8 вступил в силу 1 января 2009 года) и
установил принципы раскрытия информации по операционным сегментам
«глазами менеджеров» (уже используемый подход в ОПБУ США).
 В 2008 году были опубликованы обновленные стандарты по объединению
компаний в МСФО (МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» и в ОПБУ США.
Однако, до сих пор существуют небольшие расхождения в пересмотренных
стандартах, в целом положения совпадают.
 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», утверждённый в 2011 году,
также сблизил требования МСФО и ОПБУ США.
На данный момент Совет по МСФО ведет работу по ряду значительных проектов:
 финансовые инструменты;
 признание выручки;
 аренда.
В свете достижений Совета по МСФО и других факторов, в 2007 году Комиссия по
ценным бумагам и биржам США (SEC) отменила требование для иностранных
компаний, зарегистрированных на биржах США, предоставлять годовую отчетность
в соответствии с ОПБУ США, если их отчётность подготовлена в соответствии с
МСФО.
0106
© Этот материал подготовлен компанией PwC для экзаменов ДипИФР в 2014 году