proposta modelar de custos abc na definição do custo-alvo

315 Pages·2006·2.33 MB·Portuguese

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL
PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO EM AGRONEGÓCIOS

FRANCISCO ISIDRO PEREIRA

PROPOSTA MODELAR DE CUSTOS ABC NA DEFINIÇÃO
DO CUSTO-ALVO: UM ESTUDO NA CADEIA
AGRONEGOCIAL LÁCTEA GAÚCHA

Porto Alegre
2006
FRANCISCO ISIDRO PEREIRA

PROPOSTA MODELAR DE CUSTOS ABC NA DEFINIÇÃO
DO CUSTO-ALVO: UM ESTUDO NA CADEIA
AGRONEGOCIAL LÁCTEA GAÚCHA

Orientador: PROF. Dr. PAULO SCHMIDT

Tese apresentada ao Programa de Pós
Graduação em Agronegócios, da
Universidade Federal do Rio Grande do Sul
como requisito parcial para obtenção do
título de Doutor em Agronegócios.

Porto Alegre
2006
DADOS INTERNACIONAIS DE CATALOGAÇÃO NA PUBLICAÇÃO (CIP)
Responsável: Biblioteca Gládis W. do Amaral, Faculdade de Ciências Econômicas da
UFRGS

P436p Pereira, Francisco Isidro
Proposta modelar de custos ABC na definição do custo-alvo: um estudo na
cadeia agronegocial láctea gaúcha / Francisco Isidro Pereira. – Porto Alegre, 2006.
314 f. : il.

Orientador: prof. Paulo Schmidt.

Tese (Doutorado em Agronegócios) – Universidade Federal do Rio Grande do
Sul, Centro de Estudos e Pesquisas em Agronegócios, Programa de Pós-
Graduação em Agronegócios, Porto Alegre, 2006.

1. Cadeia produtiva : Leite. 2. Leite : Custo de produção. 3. Custeio por
atividades ABC. 4. Agronegócios. I. Schmidt, Paulo. II. Universidade Federal do
Rio Grande do Sul. Centro de Estudos e Pesquisas em Agronegócios, Programa de
Pós-Graduação em Agronegócios. III. Título.

CDU 338.433
637
631.1

FRANCISCO ISIDRO PEREIRA
PROPOSTA MODELAR DE CUSTOS ABC NA DEFINIÇÃO
DO CUSTO-ALVO: UM ESTUDO NA CADEIA
AGRONEGOCIAL LÁCTEA GAÚCHA

Tese apresentada ao Programa de Pós
Graduação em Agronegócios, da Universidade
Federal do Rio Grande do Sul como requisito
parcial para obtenção do título de Doutor em
Agronegócios.

Aprovada em: Porto Alegre, 25 de abril de 2006.

Banca Examinadora: Prof. Dr. Gilberto de Oliveira Kloeckner (EA/UFRGS)

Prof. Dr. Ronald Otto Hillbrecht (FCE/UFRGS)

Prof. Dr. Masayuki Nakagawa (USP)
In memorian a duas mulheres exemplares:
minha mãe, Antonia e a amiga Arilda Gondim
“...o conhecimento não é a posse de uma realidade,
mas o processo de sua infinita construção
e reconstrução.”
Thomas Joseph Burke

“...a inovação científica consiste em inventar
contextos persuasivos que conduzam à aplicação
dos métodos fora do seu habitat natural.”
Boaventura de Sousa Santos

AGRADECIMENTOS
Parece que escrever uma tese tudo conspira contra. Até mesmo as coisas mais simples
se tornam quase intransponíveis. No entanto, tais entraves só contribuíram para a
consolidação desse trabalho e fizeram enaltecer ainda mais o criador da vida: Deus. A ele
subjugo toda a minha integridade como pessoa e capacidade de raciocínio.

O meu pai, Jonas Limão, por seu esforço em primar a minha educação, o meu eterno
agradecimento.

Ao Professor Doutor Paulo Schmidt, do Departamento de Contabilidade, por suas
interferências precisas e comentários sem igual, o meu mais profundo respeito.

Um trabalho desse porte não se constitui sem a manifestação das pessoas e/ou
instituições. Assim, mesmo correndo o risco de ocultar nomes, vale registrar um enaltecido
agradecimento:

• À Universidade Federal de Roraima, instituição a que sou vinculado, em particular aos
professores Saturnino Moraes Ferreira, Lúcia Santana de Freitas, Romanul de Souza
Bispo e Gilberto Hissa por terem permitido o meu afastamento para fins de capacitação;
• Aos professores doutores José Maria Arcanjo e Núbia Abrantes Gomes ambos da
Universidade Federal de Roraima, pela confiança a mim depositada ao emitirem as
respectivas cartas de recomendação;
• Ao casal de professores Gioconda e Alberto M. Martinez Castañeda, também docentes
da Universidade Federal de Roraima, que estando a primeira concluindo o seu
doutorado, ambos acolheram-me e proporcionaram-me as primeiras coordenadas quanto
o viver na capital gaúcha;
• À Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Ensino Superior – CAPES pela bolsa
concedida dentro do Programa de Capacitação de Pessoal Docente;
• À Universidade Federal do Rio Grande do Sul, principalmente a Escola de
Administração (EA), Centro Interdisciplinar de Estudos e Pesquisas em Agronegócios
(CEPAN) e o Núcleo de Estudos e Pesquisa em Contabilidade (NECON) por ter
proporcionado momentos tão singulares na minha vida profissional;
• A todos os talentos humanos, com destaque aos produtores familiares de leite, que
fazem a Cooperativa dos Suinocultores de Encantado Ltda – COSUEL, os quais sem
eles a concretização das reflexões aqui registradas não passariam do exercício de
especulações;
• Aos professores doutores aos quais tive contato: Eugênio Ávila Predroza, Tânia da Silva
Nunes, Paulo Dabdab Waquil, Orlando Martinelli Júnior, Antonio Domingos Padula,
Homero Dewes (um paciente filósofo), Jairo Laser Procianoy, Júlio Otávio Jardim
Barcelar, Luiz Carlos Frederizzi e um louvor à Edi Madalena Fracasso, por suas
contribuições ao meu amadurecimento na atividade de pesquisa e com isso poder
exercer de forma exemplar o papel de cientista;
• Ao professor Idevaldo Barbosa da Silva da Universidade Federal do Ceará dotado de
uma mente brilhante, laureou-me com seus conselhos sábios na trajetória dessa
importante fase de minha vida acadêmica;
• A minha amiga professora Romina Lucena, da Universidade Federal do Rio Grande do
Sul, que muitas vezes me serviu para aliviar as tensões e estresses provocados pelo
cotidiano dos estudos;
• Registra-se também um agradecimento à professora Geralda Félix Coutinho da
Universidade Federal da Paraíba/Universidade Estadual da Paraíba a qual conheci no
percurso do doutoramento enquanto membro de comissão de avaliação do INEP/MEC e
que mesmo os poucos encontros efetivados, retomava as atividades de pesquisa de
campo com uma grande injeção de ânimo convicto que a minha motivação estava
blindada com o respeito que a referida pessoa sempre carinhosamente a mim dedicava;
• As amizades formatadas nas salas de aula: Cleber, Wilk, o “grossão” do Fabiano,
Marcelo, Gisele, Vaneli, Daniela, Belmiro, Márcio Fernandes, Talamini, Aécio,
Jacqueline, William. Com destaque especial para duas pessoas por causa de uma
convivência mais íntima: Maria Flávia de Figueiredo Tavares e Alexandre Ribeiro Dias.
À Flávia, minha amiga, depositária de desabafos de um doutorando, certamente uma
pessoa única. O Alexandre por sua visão pragmática nas longas discussões que
tínhamos, muito me inspirou na internalização desse aspecto no bojo da pesquisa;
• Aos funcionários da secretaria do CEPAN, em especial ao Jair e mais recentemente Lu
os quais sempre prontos para atender no que fosse possível;
• À Gabriela, funcionária da Secretaria do PPGA da Escola de Administração/UFRGS,
cuja atenção e prontidão dispensa quaisquer referências. Uma pessoa iluminada a qual
inúmeras vezes me energizou.
• Ao pessoal da secretaria do NECON: Gerson,Caroline Kökles, Lidiane, Letícia Walter e
Fabiana corriqueiramente muitos simpáticos e sempre dispostos a me ajudar, um esforço
incomum.
• Aos funcionários da Livraria Negócios que desprovidos de suas funções na relação com
os clientes a mim sempre ultrapassaram esse dever e sempre me dedicaram uma
acolhida toda especial: Lúcia, Marcelo, Michele, Daiane e Rômulo.
• As pessoas que ofereceram o serviço de reprografia: Margarete, Eduardo, Júlio, Teófilo
e Juliano, o carinho e a simpatia sempre presente para com a minha pessoa;
• Um especial agradecimento ao pesquisador da Embrapa – Clima Temperado, Sr. Darcy
Bitencourt. Um grande talento de conhecimento no agronegócio do leite.
• Aos professores componentes da Banca Examinadora, pelas análises, críticas e
sugestões tecidas, principalmente o Prof. Masayuki Nakagawa da Universidade de São
Paulo.
• À bibliotecária Eliane Maria Severo Gonçalves, por seu acurado olhar clínico aos
aspectos bibliográficos deste trabalho. Seguramente uma pessoa de talento
extraordinário.

Diante da estrutura de como as coisas funcionam, todas aquelas pessoas que mesmo
sem saber contribuíram de forma decisiva no arcabouço final da lógica presente nessa tese,
um infinito agradecimento.
RESUMO

Este trabalho propõe um modelo para definir o custo-alvo com base no sistema de
custeamento por atividades, no âmbito da cadeia de agronegócios de leite. Constatado a falta
de conhecimento prévio na literatura disponível, foi questionado a contribuição do modelo na
gestão de custos interorganizacionais. A fronteira de estudo ateve-se ao setor lácteo. A
pesquisa é classificada como um estudo de caso do tipo embedded. E ainda considerando o
caráter central da investigação todas as ações apontam nas direções de uma pesquisa-ação. No
entanto, considerando os settings de pesquisa e a própria característica dos atores o estudo
recorre ao recurso metodológico da etnografia. Entende-se que o enfoque etnográfico
empreendido na investigação se emparelha ao recurso da pesquisa-ação. Investido na
categoria de participante completo, o pesquisador procedeu adoção da observação conforme
suas variantes: descritivas, focais, seletivas e esgotadas. Paralelamente a seqüência
observacional, a entrevista com especialistas e a entrevista etnográfica se mostraram
promissoras. Apesar dos recursos tecnológicos de registro de informações adotou o diário de
campo como principal meio A interpretação e a atribuição de significados foram exercidas
durante um processo qualitativo, não requerendo o uso de métodos e técnicas estatísticas.
Como o ambiente natural é a fonte direta na captação dos dados e o pesquisador é o
instrumento-chave, o procedimento analítico dos dados foi indutivo. O estudo revela-se um
avanço no conhecimento, preenchendo uma lacuna existente na literatura sobre agronegócios.
A modelagem se delineia favorável em seus resultados, mas requerendo replicações de forma
a catalisar a robustez.

Palavras-chaves: sistema de custeio ABC, custo-alvo, custos interorganizacionais, cadeia
láctea