pontificia universidad católica del ecuador facultad de ciencias administrativas y contables precios

248 Pages·2015·2.01 MB·Spanish

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

PRECIOS DE TRANSFERENCIA COMO UNA HERRAMIENTA
GERENCIAL EN UNA EMPRESA COMERCIAL

TRABAJO DE TITULACIÓN DE GRADO PREVIA LA OBTENCIÓN
DEL TITULO DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

ANDREA ESTEFANÍA CALDERÓN VACA
DIRECTORA: ING. MARÍA VERÓNICA APOLO BUSTAMANTE

QUITO, ENERO 2015
DIRECTORA:
Ing. MaríaVerónica Apolo
INFORMANTES:
Ing. Fernando Gamboa Recalde
Dr. Rodrigo Jimenez Cevallos

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DEDICATORIA

A Dios, quien cada día ha sabido bendecirme y guiarme para poder alcanzar todos mis
objetivos planteados, venciendo cualquier adversidad que se ha presentado en el camino. A
mis padres, hermano y abuelita quienes con su esfuerzo y apoyo me han enseñado la
importancia de la dedicación y la perseverancia para llegar a la cima y enfrentar los retos
que la vida me ha presentado.

iii
AGRADECIMIENTO

En primer lugar a Dios por haberme permitido cumplir varios sueños que me había
trazado, por una vida llena de alegrías, así como un sin número de experiencias que me han
hecho crecer como persona y profesional. En segundo lugar a mis padres y cada una de los
integrantes de mi familia que con cada palabra de apoyo han sabido llenarme de fuerza
para seguir siempre un paso adelante. A mis amigos que me han entregado cariño y apoyo
incondicional, sin esperar ninguna recompensa.

Un sincero agradecimiento a mi Directora, la Ingeniera María Verónica Apolo por su
tiempo y sugerencias; quien con sus conocimientos guio el desarrollo de este proyecto.

iv
INDICE

INDICE .................................................................................................................................................. v
INTRODUCCION .................................................................................................................................. 1
CAPITULO 1: ANTECEDENTES ............................................................................................................. 3
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ..................................................................................... 3
1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA ......................................................................................... 4
1.3 OBJETIVOS .......................................................................................................................... 5
1.4 JUSTIFICACION.................................................................................................................... 6
CAPÌTULO 2: ANÁLISIS TEÓRICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA ............................................. 9
2.1 ANTECEDENTES DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA ...................................................... 9
2.2 ORGANISMO REGULADOR DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA .......................................... 12
2.2.1 Antecedentes................................................................................................................. 12
2.2.2 Principales Logros .......................................................................................................... 14
2.2.3 Países Miembros ........................................................................................................... 17
2.2.4 Objetivos ........................................................................................................................ 21
2.2.5 Lineamientos de la OCDE .............................................................................................. 24
2.3 INTRODUCCION A LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA ...................................................... 26
2.3.1 Principio de plena competencia ................................................................................... 26
2.3.2 Importancia del principio de plena competencia ......................................................... 28
2.3.3 Rango de Plena competencia ........................................................................................ 28
2.3.4 Comparabilidad ............................................................................................................. 29
2.3.5 Factores de Comparabilidad .......................................................................................... 30
2.4 PARTES RELACIONADAS Y SU DETERMINACION .............................................................. 31
2.4.1 Definición ...................................................................................................................... 31
2.4.2 NIC 24 (Información a revelar sobre partes relacionadas) ........................................... 34
2.4.3 Determinación de partes relacionadas. ....................................................................... 38
2.4.4 Información a Revelar ................................................................................................... 42
2.4.5 Paraísos Fiscales ............................................................................................................ 48

v
CAPÌTULO 3: PARTES DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ............................................. 63
3.1 PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN DIFERENTES APLICACIONES ......................................... 63
3.1.1 Modelo ONU .................................................................................................................. 63
3.1.2 Europa........................................................................................................................... 64
3.1.3 América Latina .............................................................................................................. 65
3.2 BUSQUEDA DE EMPRESAS COMPARABLES EN EL MERCADO .......................................... 72
3.2.1 Criterios de Comparabilidad .......................................................................................... 72
3.3 PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORANO ..................... 84
3.3.1 Contribuyentes sujetos a realizar Estudio de Precios de Transferencia. ...................... 84
3.3.2 Obligaciones a cumplir por realizar operaciones con partes relacionadas. .................. 84
3.4 METODOS APLICABLES PARA EL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. ................. 95
3.5 VALORACION DE LOS METODOS APLICABLES PARA EL ESTUDIO DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA. ........................................................................................................................ 105
3.6 DETERMINACION DEL RANGO INTERCUARTILICO DE MARGENES DE OPERACIÓN. ...... 107
CAPITULO 4: APLICACIÓN ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EMPRESA “EDF” Y ANALISIS
FINANCIERO.................................................................................................................................... 114
4.1 ANTECEDENTES DE LA COMPANIA ................................................................................... 114
4.2 MISION – VISION DE LA EMPRESA .................................................................................... 115
4.3 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y SOCIETARIA ............................................................... 116
4.4 PRODUCTOS DE LA COMPANIA ......................................................................................... 117
4.5 FUNCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA “EDF” ........................................................... 118
4.5.1 Ventas .......................................................................................................................... 120
4.6 RIESGOS ASUMIDOS POR LA EMPRESA ............................................................................ 123
4.7 PARTES RELACIONADAS DE LA COMPANIA ...................................................................... 126
4.8 SELECCIÓN DE COMPARABLES......................................................................................... 133
4.9 APLICACIÓN DEL METODO SELECCIONADO PARA DETERMINACION DEL PRINCIPIO DE
PLENA COMPETENCIA. ............................................................................................................... 139
4.9.1 Método Seleccionado .................................................................................................. 139
4.9.2 Métodos No Aplicados en Empresa “EDF” .................................................................. 142
4.10 DETERMINACION DEL RANGO INTERCUARTIL Y PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA .. 150
4.11 ANALISIS FINANCIERO DE LA EMPRESA “EDF” Y SUS DIVERSOS PRODUCTOS. ............... 175
4.11.1 Indicadores de Liquidez ............................................................................................. 176
4.11.2 Indicadores de Endeudamiento ................................................................................ 181
4.11.3 Indicadores de Rentabilidad ...................................................................................... 185
4.11.4 Indicadores de Actividad ........................................................................................... 191
vi
4.12 ANALISIS FINANCIERO-INDICADORES DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA “EDF” Y SUS
DIVERSOS PRODUCTOS. ............................................................................................................. 196
CAPÌTULO 5: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.................................................................... 201
5.1 CONCLUSIONES ................................................................................................................. 201
5.2 RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 206
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................................................... ix
ANEXOS ............................................................................................................................................ xiii

vii
RESUMEN EJECUTIVO

El presente trabajo titulado Precios de Transferencia como Herramienta Gerencial en una
Empresa Comercial, se realizó con la finalidad de analizar el Estudio de Precios de
Transferencia como una herramienta gerencial para la toma de decisiones, ya que
actualmente se lo elabora como una exigencia tributaria para ser presentado al Servicio de
Rentas Internas (SRI) para analizar el cumplimiento del principio de plena competencia.

Con el fin de analizar todos los aspectos correspondientes al tema para un mejor
entendimiento, el presente proyecto se divide en cinco capítulos.

El primer capítulo es una breve descripción que se considera en el plan de tesis tales como
planteamiento del problema, objetivos y justificación.

El segundo capítulo hace referencia a un análisis teórico que se realiza a los Precios de
Transferencia, se describe los antecedentes del tema, así como el Organismo Regulador del
tema, detallando sus funciones, logros y miembros. Adicionalmente se presenta una
introducción al análisis de precios de transferencia, que se elabora cuando una compañía
realiza operaciones con partes relacionadas.
viii
El tercer capítulo se enfoca en establecer las diferentes aplicaciones que se han dado a los
precios de transferencia través del tiempo, así como en diferentes continentes y
legislaciones. Para continuar con el presente estudio se determinara un grupo de empresas
comparables a la compañía estudiada, en lo relacionado a sus operaciones y criterios de
comparabilidad que son muy importantes, además del desarrollo de los precios de
transferencia en el Ecuador, y finalmente los métodos aplicados en el estudio.

El cuarto capítulo comprende el desarrollo del estudio de precios de transferencia, para
determinar que se cumpla el principio de plena competencia. Se describe la empresa
analizada y se elabora un análisis de los indicadores financieros por líneas de negocios que
servirán para la toma oportuna de decisiones por parte de la gerencia.

Por último, el Quinto capítulo describe las conclusiones y recomendaciones del análisis
realizado con el fin de determinar los diferentes enfoques que podemos dar al “Estudio de
Precios de Transferencia”.

ix
1

INTRODUCCIÓN

El Servicio de Rentas Internas (SRI) como ente regulador de impuestos en el Ecuador,
solicita cumplir con determinados informes, uno de ellos el estudio de precios de
transferencia que deben realizar los contribuyentes cuyas operaciones con partes
relacionadas sean mayores a $5,000.000.00, para analizar y determinar que se está
cumpliendo con el principio de plena competencia (Arm’s Lenght) y que no se deben
realizar ajustes para evitar tener una utilidad sobrevaloradas por dichas operaciones.

Una vez que se realiza el estudio y es presentado al SRI, este no cuenta con una mayor
utilización, pues ya se cumplió con la obligación tributaria que se tenía, y esto se refleja en
los Estudios de Precios de Transferencia que realizan las instituciones aprobadas y
preparadas en el tema como lo son las firmas auditoras, quienes aclaran que los resultados
y recomendaciones que se desprenden del presente Estudio de Precios de Transferencia,
tienen como único objetivo cumplir con la obligación fiscal en materia de Precios de
Transferencia en Ecuador.

Con este precedente se quiere introducir otros enfoques que se pueden dar al estudio de
precios de transferencia, ya que este cuenta con suficiente información como para ser
considerado como una herramienta gerencial, como son los Estados de Situación