Patricia Andrea Toledo Zúñiga

586 Pages·2015·2.59 MB·Spanish

by  Patricia Toledo Zuñiga

Concretización y ponderación de principios
de Derecho tributario

Análisis de la jurisprudencia constitucional desde la
Teoría General del Derecho

Patricia Andrea Toledo Zúñiga

TESIS DOCTORAL UPF / 2015

DIRECTORES DE LA TESIS
Dr. Josep Maria Vilajosana i Rubio
Dra. Ana Belén Macho Pérez

DEPARTAMENTO DE DERECHO
PATRICIA TOLEDO ZÚÑIGA

II
DEDICATORIA
Dedicatoria

Para mi padre Carlos y para mi madre Lidia,
con todo mi reconocimiento y gratitud
por ser mis compañeros incondicionales.

Para Jorge Hourton Poisson (†)
y para Jesús Escandón Alomar,
junto a quienes di mis primeros pasos en docencia.

III
PATRICIA TOLEDO ZÚÑIGA

IV
RESUMEN
Resumen
La aplicación de principios presenta dos problemas en relación con
la justificación de las decisiones judiciales: Primero, un principio no
permite que los hechos que constituyen la premisa fáctica sean
subsumidos en él; previamente, se deberá concretizar el principio.
Segundo, la eventual colisión de principios no permite justificar la
premisa normativa; previamente, se deberán ponderar los
principios.
La Constitución Española establece el deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos públicos sujetándolo al cumplimiento
de cinco principios materiales de Derecho tributario. En este
trabajo, se busca determinar cómo se han concretizado los
principios materiales de Derecho tributario y cómo se ha
ponderado el principio que establece el deber de contribuir cuando
entra en colisión con otros principios constitucionales.
El objeto de estudio de este trabajo es la jurisprudencia del
Tribunal Constitucional español, desde 1980 a 2014.
Metodológicamente, se aplica el modelo de análisis lógico de
sistemas normativos desarrollado por la Teoría General del
Derecho.

Resum
L'aplicació de principis presenta dos problemes en relació amb la
justificació de les decisions judicials: Primer, un principi no permet
que els fets que constitueixen la premissa fàctica siguin subsumits
en ell; prèviament, s'haurà concretar el principi. Segon, l'eventual
col·lisió de principis no permet justificar la premissa normativa;
prèviament, s'hauran de ponderar els principis.
La Constitució espanyola estableix el deure de contribuir al
sosteniment de les despeses públiques subjectant-lo al compliment
de cinc principis materials de Dret tributari. En aquest treball, es
busca determinar com s'han concretat els principis materials de
Dret tributari i com s'ha ponderat el principi que estableix el deure
de contribuir quan entra en col·lisió amb altres principis
constitucionals.
L'objecte d'estudi d'aquest treball és la jurisprudència del Tribunal
Constitucional espanyol, des de 1980 a 2014. Metodològicament,
s'aplica el model d'anàlisi lògica de sistemes normatius
desenvolupat per la Teoria General del Dret.

V
PATRICIA TOLEDO ZÚÑIGA

VI
ÍNDICE
Índice
Abreviaturas empleadas ............................................................ XI
Prefacio ..................................................................................... XV
Primera parte: marco teórico ...................................................... 1
1. Deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos:
positivización ............................................................................. 1
1.1 Hay que distinguir: texto, norma y proposición ............... 1
1.2 El deber de contribuir como deber .................................. 4
1.3 Historia constitucional española ................................... 22
1.4 Tramitación parlamentaria del artículo 31 de la CE ...... 25
1.5 Deber de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos y criterios de distribución de la carga tributaria:
Derecho comparado ............................................................. 30
2. Criterios de distribución de la carga tributaria como
principios.................................................................................. 45
2.1 Los criterios de distribución de la carga tributaria son
considerados principios ........................................................ 45
2.2 ¿En qué sentido los criterios de distribución de la carga
tributaria son principios? ...................................................... 48
2.3 Características de los criterios de distribución de la carga
tributaria como principios ..................................................... 55
3. Aplicación de los principios en las decisiones judiciales ... 59
3.1 Justificación de las decisiones judiciales ...................... 59
3.2 Problemas de la aplicación de los principios y
justificación de las decisiones judiciales ............................... 62
3.3 Concretización de principios ......................................... 64

VII
PATRICIA TOLEDO ZÚÑIGA
3.4 Conflictos normativos ................................................... 66
3.5 Ponderación de principios ............................................ 72
3.6 Lógica proposicional: nociones básicas ........................ 79
Segunda parte: concretización de principios materiales de
Derecho tributario ...................................................................... 85
1. Principios materiales de Derecho tributario en las SSTC . 85
2. Principio de generalidad tributaria .................................. 101
2.1 Consideraciones conceptuales ................................... 101
2.2 Delimitación del objeto de análisis: universo de SSTC
(UD) ................................................................................... 104
2.3 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UP ........... 106
2.4 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UC ........... 121
2.5 Delimitación del ámbito normativo de análisis: UA y US ...
................................................................................... 122
2.6 Normas y respuestas del sistema ............................... 123
3. Principio de capacidad económica ................................. 125
3.1 Consideraciones conceptuales ................................... 125
3.2 Delimitación del objeto de análisis: universo de SSTC
(UD) ................................................................................... 133
3.3 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UP ........... 139
3.4 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UC ........... 233
3.5 Delimitación del ámbito normativo de análisis: UA y US ...
................................................................................... 238
3.6 Normas y respuestas del sistema ............................... 239
3.7 Propuesta de corrección a las respuestas del sistema .....
................................................................................... 252

VIII
ÍNDICE
4. Principio de igualdad en materia tributaria ...................... 263
4.1 Consideraciones conceptuales ................................... 263
4.2 Delimitación del objeto de análisis: universo de SSTC
(UD) ................................................................................... 267
4.3 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UP ........... 272
4.4 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UC ........... 301
4.5 Delimitación del ámbito normativo de análisis: UA y US ...
................................................................................... 302
4.6 Normas y respuestas del sistema ............................... 304
5. Principio de progresividad tributaria ............................... 309
5.1 Consideraciones conceptuales ................................... 309
5.2 Delimitación del objeto de análisis: universo de SSTC
(UD) ................................................................................... 313
5.3 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UP ........... 315
5.4 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UC ........... 334
5.5 Delimitación del ámbito normativo de análisis: UA y US ...
................................................................................... 335
5.6 Normas y respuestas del sistema ............................... 336
6. Principio de no confiscatoriedad en materia tributaria .... 341
6.1 Consideraciones conceptuales ................................... 341
6.2 Delimitación del objeto de análisis: universo de SSTC
(UD) ................................................................................... 348
6.3 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UP ........... 350
6.4 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UC ........... 375
6.5 Delimitación del ámbito normativo de análisis: UA y US ...
................................................................................... 376
6.6 Normas y respuestas del sistema ............................... 377
6.7 Propuesta de corrección a las respuestas del sistema .....
................................................................................... 380

IX
PATRICIA TOLEDO ZÚÑIGA
Tercera parte: ponderación del deber de contribuir con otros
principios constitucionales ..................................................... 385
1. El deber de contribuir como un principio constitucional .. 385
2. Deber de contribuir y principio de irretroactividad ........... 399
2.1 Delimitación del objeto de análisis: universo de SSTC
(UD ) .................................................................................. 399
2.2 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UP ........... 402
2.3 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UC(IRR) .. 467
2.4 Delimitación del ámbito normativo de análisis: UA y
(IRR)
US ; UA y US ..................................................... 472
(IRR) (SEG) (SEG)
2.5 Normas y respuestas del sistema (IRR) ..................... 475
2.6 Normas y respuestas del sistema (SEG) .................... 478
3. Deber de contribuir y derecho a la intimidad personal y
familiar ................................................................................... 485
3.1 Delimitación del objeto de análisis: universo de SSTC
(UD) ................................................................................... 485
3.2 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UP ........... 486
3.3 Delimitación del ámbito fáctico de análisis: UC ........... 504
3.4 Delimitación del ámbito normativo de análisis: UA y
(INT)
US ; UA y US ................................................. 506
(INT) (PPRO) (PPRO)
3.5 Normas y respuestas del sistema (INT) ...................... 509
3.6 Normas y respuestas del sistema (PPRO) ................. 513
Conclusiones ........................................................................... 517
SSTC citadas ............................................................................ 535
Bibliografía ............................................................................... 547

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