OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010 : (Ukrainian version)

444 Pages·2013·2.834 MB·English

by  OECD

ПЕРЕДМОВА -3

Передмова

Ці настанови – це переглянута редакція Звіту ОЕСР
«Трансфертне ціноутворення та транснаціональні компанії» (1979). Їх
було затверджено в оригінальній версії Комітетом з фіскальних питань 27
червня 1995 року та Радою ОЕСР для опублікування 13 липня 1995 року
З того часу настанови доповнено наступними документами:
 Звітом «Про нематеріальні активи та послуги», ухваленим
Комітетом з фіскальних питань 23 січня 1996 року
[DAFFE/CFA(96)2], прийнятим до відома Радою 11 квітня 1996
року [C(96)46], включеним до VI та VII розділів;
 Звітом «Про домовленості про покриття витрат», ухваленим
Комітетом з фіскальних питань 25 червня 1997 року
[DAFFE/CFA(97)27], прийнятим до відома Радою 24 липня 1997
року [C(97)144], включеним до розділу VIII;
 Звітом «Про Настанови для процедур моніторингу щодо Настанов
ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення та залучення ділових
кіл» [DAFFE/CFA/WD(97) 11/REV1], ухваленим Комітетом з
фіскальних питань 30 червня 1999 року [DAFFE/CFA(99)31],
прийнятим до відома Радою 28 жовтня 1999 року [C(99)138],
включеним до додатків;
 Звітом «Про Настанови щодо укладення договорів про попереднє
ціноутворення відповідно до процедури взаємного узгодження»,
ухваленим Комітетом з фіскальних питань 30 липня 1999 року
[DAFFE/CFA(99)31] та прийнятим до відома Радою 28 жовтня
1999 [C(99)138], включено до додатків;
 Звітом «Про аспекти трансфертного ціноутворення при
реструктуризації бізнесу», ухваленим Комітетом з фіскальних
питань 22 червня 2010 року [CTPA/CFA(2010)46] та
затвердженим Радою 22 липня 2010 року [ДодатокI до С
(2010)99], включеним до додатку IX.
Крім того, до цих настанов внесено наступні зміни:
 Оновлено розділ IV, ухвалений Комітетом з фіскальних питань 6
червня 2008 року [CTPA/CFA(2008)30/REV1], та оновлено
передмову і вступ, ухвалені Комітетом з фіскальних питань 22
червня 2009 року [CTPA/CFA(2009)51/REV1]; ці оновлення були
затверджені Радою 16 липня 2009 року [C(2009)88];
 Переглянуто і доповнено розділи І-ІІІ , ухвалені Комітетом з
фіскальних питань 22 червня 2010 року [СТPA/CFA(2010)55] та
затверджені Радою 22 липня 2010 року [Додаток I до С(2010)99];
та
 Оновлено передмову, вступ та глосарій, розділи ІV-VIII та
додатки ухвалені Комітетом з фіскальних питань 22 червня 2010
року [CTPA/CFA(2010)47] та затверджені Радою 22 липня 2010
року [Додаток I до С(2010)99]
Ці настанови будуть доповнюватися додатковими правилами у
відповідь на інші аспекти трансфертного ціноутворення, та будуть
періодично переглядатися і виправлятися на постійній основі.
Зміст - 5

Зміст

Вступ ............................................................................................................. 15 
Глосарій ........................................................................................................ 23

РОЗДІЛ I 
Принцип витягнутої руки

A. Вступ ................................................................................................... 33 
B. Викладення принципу витягнутої руки ............................................ 35 
B.1. Стаття 9 Типової податкової конвенції ОЕСР .................................. 35 
B.2.  Використання принципу витягнутої руки як загальноприйнятого
інструменту міжнародного консенсусу ...................................................... 38 
C.  Підхід не за принципом витягнутої руки: розподіл загального
прибутку за формулою ................................................................................ 39 
C.1.  Базова проблематика та опис підходу .............................................. 39 
C.2.  Порівняння з принципом витягнутої руки ....................................... 40 
C.3.  Відмова від методів, що суперечать принципу витягнутої руки .... 45 
D.  Рекомендації для застосування принципу витягнутої руки ............ 45 
D.1.  Аналіз порівнянності ......................................................................... 45 
D.1.1.Важливість аналізу порівнянності та значення терміна
«порівнянний» .............................................................................................. 45 
D.1.2. Фактори, що визначають порівнянність ......................................... 47 
D.1.2.1. Характеристики майна або послуг ............................................... 48 
D.1.2.2. Функціональний аналіз ................................................................. 49 
D.1.2.3. Договірні умови ............................................................................. 52 
D.1.2.4. Економічні обставини .................................................................... 53 
D.1.2.5. Стратегії ведення бізнесу .............................................................. 54 
D.2.  Визнання фактично здійсненої операції........................................... 56 
D.3.  Збитки .................................................................................................. 59 
D.4.  Наслідки державного втручання ....................................................... 60 
D.5.  Використання митних оцінювань ..................................................... 62
6 - ЗМІСТ
РОЗДІЛ ІІ
Методи трансферного ціноутворення

Частина І. Вибір методу трансфертного ціноутворення .......................... 65 
А.   Вибір найбільш доречного методу трансфертного ціноутворення
відповідно до обставин випадку ................................................................ 65 
В.  Використання більш ніж одного методу .......................................... 68 
Частина ІІ. Традиційні операційні методи ................................................ 70 
А.  Вступ ................................................................................................... 70 
В.  Метод порівняної неконтрольованої ціни ........................................ 70 
В.1.  Загальне .............................................................................................. 70 
В.2. Приклади застосування методу ПНЦ ............................................... 71 
С.  Метод ціни перепродажу ................................................................... 72 
С.1 Загальне .............................................................................................. 72 
С.2. Приклади застосування методу ціни перепродажу ......................... 78 
D.  Метод «витрати плюс» ...................................................................... 79 
D.1. Загальне .............................................................................................. 79 
D.2. Приклади застосування методу «витрати плюс» ............................ 84 
Частина ІІІ. Методи прибутку від операцій .............................................. 86 
А. Вступ ................................................................................................... 86 
В. Метод чистої маржі від операцій ...................................................... 86 
В.1. Загальне .............................................................................................. 86 
В.2. Сильні і слабкі сторони ..................................................................... 88 
В.3. Рекомендації до застосування ........................................................... 90 
В.3.1.Стандарт порівнянності, який необхідно застосовувати до методу
чистої маржі від операцій ........................................................................... 90 
В.3.2.Вибір індикатора чистого прибутку ................................................. 93 
В.3.3. Визначення чистого прибутку ......................................................... 94 
В.3.4. Зважування чистого прибутку ......................................................... 96 
В.3.4.1. Випадки, коли чистий прибуток співвідноситься з продажами . 98 
В 3.4.2. Випадки, коли чистий прибуток зіставляється з витратами ...... 99 
В. 3.4.3. Випадки, коли чистий прибуток співвідноситься з активами . 100 
В. 3.4.4. Інші можливі індикатори чистого прибутку ............................. 101 
В. 3.5. Коефіцієнти рентабельності ......................................................... 102 
В. 3.6. Інші рекомендації ........................................................................... 103 
B. 4. Приклади практичного використання методу чистої маржі від
операцій ...................................................................................................... 104 
С. Метод розподілення прибутку від операцій .................................. 105 
С.1. Загальне ............................................................................................ 105 
С.2. Переваги та недоліки ....................................................................... 106 
С. 3. Рекомендації щодо застосування .................................................... 109
Зміст - 7
С.3.1. Загальне ............................................................................................ 109 
С. 3.2. Різнобічні підходи до розподілення прибутку ............................. 110 
С. 3.2.1. Аналіз внесків.............................................................................. 110 
С. 3.2.2. Залишковий аналіз ...................................................................... 111 
С. 3.3. Визначення спільних прибутків, належних до розподілу ........... 112 
С. 3.3.1. Фактичні або розрахункові прибутки ........................................ 113 
C. 3.3.2. Різні показники прибутку ........................................................... 114 
С.3.4. Як розподілити спільні прибутки .................................................. 115 
С.3.4.1. Загальне ......................................................................................... 115 
С. 3.4.2. Довіра до даних від порівнянних неконтрольованих операцій. ....
........................................................................................................... 116 
С. 3.4.3. «Ключі» розподілу. ...................................................................... 116 
С. 3.4.4. Довіра до даних, отриманих від власних операцій платника
податків («внутрішні дані») ...................................................................... 119 
D. Висновки стосовно методів прибутку від операцій ...................... 121

РОЗДІЛ ІІІ
Аналіз порівнянності

А. Проведення аналізу порівнянності ...................................................... 123 
А.1. Типовий процес .................................................................................. 124 
А.2. Всеохоплюючий аналіз обставин платника податків ...................... 126 
А.3. Вивчення контрольованої операції та вибір сторони для перевірки ...
........................................................................................................... 126 
A.3.1.Оцінювання операцій платника податків окремо та сукупно ...... 126 
А.3.2.Свідомий взаємозалік ...................................................................... 128 
А.3.3. Вибір досліджуваної сторони ........................................................ 130 
А.3.4. Інформація щодо контрольованої операції ................................... 131 
А.4. Порівнянні неконтрольовані операції .............................................. 132 
А.4.1. Загальне ........................................................................................... 132 
А.4.2. Внутрішні ознаки порівнянності ................................................... 133 
А.4.3. Зовнішні ознаки порівнянності та джерела інформації ............... 134 
А.4.3.1. Бази даних..................................................................................... 134 
А.4.3.2. Іноземне джерело або не вітчизняні ознаки порівнянності ..... 136 
А.4.3.3. Інформація, яка не розголошується платникам податків .......... 136 
А.4.4. Використання даних третіх сторін, що не належать до операцій .....
........................................................................................................... 136 
А.4.5. Обмеження у наявних ознаках порівнянності .............................. 137 
А.5. Вибір або відхилення потенційних ознак порівнянності ............... 138 
А.6. Коригування порівнянності .............................................................. 141 
А.6.1. Різні типи коригувань порівнянності ............................................ 141
8 - ЗМІСТ
А.6.2. Мета коригувань порівнянності .................................................... 142 
А.6.3. Надійність проведених коригувань ............................................... 142 
А. 6.4. Документування та перевірка коригувань порівнянності .......... 143 
А.7. Діапазон цін, що відповідає принципу витягнутої руки ................ 143 
А.7.1. Загальне ........................................................................................... 143 
А.7.2. Вибір найбільш доречної точки у діапазоні значень ................... 145 
А.7.3. Надзвичайні результати: міркування порівнянності .................. 145 
В. Питання часових обмежень щодо встановлення порівнянності ....... 146 
В.1. Часове обмеження щодо походження .............................................. 147 
В.2. Часові обмеження щодо збирання .................................................... 147 
В.3. Вкрай невизначене оцінювання на початку та непередбачувані події
........................................................................................................... 148 
В.4. Дані за роки, що слідують за роком, у якому проведено операцію149 
В.5. Дані за багато років ........................................................................... 149 
С. Проблеми відповідності ....................................................................... 150

РОЗДІЛ ІV
Адміністративні підходи до запобігання і вирішення
суперечок, пов’язаних із трансферним ціноутворенням

А. Вступ ...................................................................................................... 153 
В. Практичне дотримання податкового законодавства з трансферного
ціноутворення ............................................................................................ 154 
В.1. Практика податкових перевірок ....................................................... 156 
B.2. Тягар доказів (обов’язок доведення обставин) ............................... 157 
B.3. Штрафи ............................................................................................... 160 
C. Відповідні коригування та процедура взаємного узгодження: статті 9 і
25 Типової податкової конвенції ОЕСР ................................................... 163 
C.1. Процедура взаємного узгодження .................................................... 163 
C.2. Відповідні коригування: пункт 2 статті 9 ........................................ 165 
C.3. Стурбованість щодо процедур .......................................................... 168 
C.4. Рекомендації щодо вирішення проблем ........................................... 170 
C.4.1. Обмеження термінів ....................................................................... 170 
C.4.2. Тривалість процесу взаємного узгодження .................................. 173 
C.4.3. Участь платника податків............................................................... 174 
C.4.4. Опублікування застосовних процедур .......................................... 175 
С.4.5. Проблеми щодо збору недоїмки та нарахування пені ................. 176 
C.5. Вторинні коригування ....................................................................... 177 
D. Одночасні податкові перевірки ........................................................... 181 
D.1. Визначення та вихідні дані ............................................................... 181