Normas de Informacion Financiera 2022

1880 Pages·2022·14.719 MB·Spanish

by  Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Prólogo
Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país,
en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de
boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no sólo
el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas
de la emisión de estados inancieros de las entidades económicas. Indiscutiblemente, la CPC desempeñó
esta función con un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo.
A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.
(CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la
responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.
El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por
entidades líderes de los sectores público y privado,1 con objeto de desarrollar las “Normas de Información
Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y coniabilidad, que sean de utilidad
tanto para emisores como para usuarios de la información inanciera.
Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han integrado investigadores
de tiempo completo provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resal-
tando su independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos pro-
fesionistas y académicos voluntarios, a in de lograr puntos de vista plurales e independientes. Asimismo,
el proceso de emisión de normatividad está en todo momento bajo la observación de cualquier interesado,
al publicarse en la página electrónica del CINIF, el inventario de proyectos, los avances de dichos proyec-
tos, las normas en proceso de auscultación, las respuestas recibidas en este proceso y, inalmente, dentro
de las NIF promulgadas se incluyen las “Bases para conclusiones”, que dan respuesta a los comentarios
recibidos durante la auscultación.
Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución del CINIF, por lo que ha establecido ya,
en el Capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.03, inciso m), que el IMCP tiene como objetivo, entre otros:
“Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia obliga-
toria para los socios del Instituto, las normas de información inanciera que emita el
Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. . .”
El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para ello, lleva a cabo procesos de
investigación y auscultación entre la comunidad inanciera y de negocios, y otros sectores interesados,
dando como resultado, la emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)”,
Mejoras a las mismas o, en su caso, “Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF)” y
“Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF)”, siendo las Mejoras un documento que
incluye propuestas de cambios puntuales que se integran a las NIF, así como a las INIF y ONIF, que son
aclaraciones y guías de implementación de las NIF. La ilosofía de las NIF es lograr, por una parte, la armo-
nización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía y, por otro lado,
converger en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.2
Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas comprenden tanto las normas
emitidas por el CINIF como los boletines emitidos por la CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31
de mayo de 2004. Sin embargo, cuando se haga referencia especíica a alguno de los documentos que
integran las NIF, éstos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información Financiera o
1 Actualmente, las siguientes entidades forman la Asamblea de Asociados del CINIF y el Comité de Nominaciones: Asociación de Bancos de México,
Asociación Mexicana de Instituciones Bursátiles, Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros, Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de
Contaduría y Administración, Banco de México, Grupo Bolsa Mexicana de Valores, Consejo Coordinador Empresarial, Consejo Mexicano de Negocios,
Instituto Mexicano de Contadores Públicos e Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas; además, forman parte del Comité de Nominaciones: Comi-
sión Nacional Bancaria y de Valores, Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, Secretaría de Hacienda y Crédito Público y la Secretaría de la Función
Pública.
2 Por su nombre en inglés: International Financial Reporting Standards (IFRS) del International Accounting Standards Board (IASB).
x D. R. © CINIF
PRÓLOGO
Boletín, según sea el caso.
Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente:
a) las NIF, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF;
b) los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modiicados, sustituidos o derogados por
las nuevas NIF; y
c) las NIIF aplicables de manera supletoria.
Las NIF han sido clasiicadas en:
a) normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC);
b) normas particulares;
c) interpretaciones a las normas particulares; y
d) orientaciones a las normas particulares.
Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con la identiicación de
dudas o áreas de oportunidad en materia de información inanciera que ameritan la exposición de una
solución concreta o de una interpretación por parte del CINIF. Después del análisis y evaluación de las
distintas alternativas por parte de los miembros del Consejo Emisor del CINIF, se formula un documento
como proyecto para discusión, el cual una vez que ha sido aprobado por los votos de al menos las tres
cuartas partes de los miembros del Consejo Emisor, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para
que realice recomendaciones.
Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un periodo suicientemente am-
plio, a un proceso de auscultación, normalmente de tres meses, entre todas las personas interesadas en la in-
formación inanciera. Todos los puntos de vista que se recogen, se analizan y evalúan cuidadosamente y, con
base en ellos, se modiica en lo procedente el documento respectivo, el cual nuevamente debe ser aprobado
por los votos de al menos las tres cuartas partes de los miembros del Consejo Emisor del CINIF. La versión
aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo junto con un análisis de los puntos observados
durante la auscultación más el sustento técnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las sugerencias o
modiicaciones propuestas al CINIF durante ese proceso; además, en caso de proceder, debe enviarse el voto
razonado de miembros del Consejo Emisor que hubiesen objetado parcial o totalmente el pronunciamiento
que se está proponiendo como deinitivo para que se apruebe su publicación como una norma obligatoria
para las entidades que emitan información inanciera de acuerdo con las Normas de Información Financiera.
Al documento aprobado que contiene la norma se le conoce como “NIF”.
Adicionalmente, el CINIF emite un documento llamado Mejoras a las Normas de Información Financiera
(Mejoras a las NIF), que tiene como objetivo hacer cambios y precisiones a las NIF vigentes con la inalidad
de establecer un planteamiento normativo más adecuado.
Las Mejoras a las NIF se presentan clasiicadas en dos secciones: a) Sección I. Mejoras a las NIF que
generan cambios contables. Son propuestas de modiicaciones a las NIF que, de acuerdo con la NIF B-1,
Cambios contables y correcciones de errores (NIF B-1), generan cambios contables en valuación, presentación
o revelación en los estados inancieros de las entidades; y b) Sección II. Mejoras a las NIF que no generan
cambios contables. Son propuestas de modiicaciones a las NIF para hacer precisiones a las mismas, que
ayuden a establecer un planteamiento normativo más claro y comprensible; por ser precisiones, no gene-
ran cambios contables en los estados inancieros de las entidades.
Los cambios aprobados son incorporados en cada una de las NIF a las que afectan y el documento integra-
do de Mejoras a las NIF se incorpora en la página electrónica (web) del CINIF.
Además, el CINIF emite Interpretaciones a las NIF que tienen por objeto: a) aclarar o ampliar temas ya
contemplados dentro de alguna NIF; o b) proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas
D. R. © CINIF xi
PRÓLOGO
detectados en la información inanciera que no estén tratados especíicamente en las NIF, o bien, sobre
aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.
Las Interpretaciones a que se hace referencia en el párrafo anterior están sujetas a auscultación, que nor-
malmente es por un plazo de un mes.
Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y
que requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo que no son obligato-
rias. Los temas tratados en las ONIF usualmente tienen carácter permanente, por lo que estas se incluyen
en el Libro de las NIF.
Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo
el cual desarrollan su actividad las entidades. Esto es, algunas normas se modiican, otras se eliminan, o
bien, simple y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace necesario que
anualmente se publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas de este libro. Es importante señalar
que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la información inanciera contenida en los estados
inancieros, asegurando así su mayor aceptación, no sólo a nivel nacional, sino también internacional.
Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasiican en las siguientes series:
Serie NIF A. Marco Conceptual.
Serie NIF B. Normas aplicables a los estados inancieros en su conjunto.
Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos especíicos de los estados inancieros.
Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
Este libro tiene como objetivo congregar en un solo volumen todas las normas y criterios emitidos por el
CINIF o transferidos al mismo por la CPC del IMCP, que se encuentran vigentes al 1º de enero de 2022,
excepto por la NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera que es aplicable para
ejercicios que se inicien el 1º de enero de 2023.
Finalmente, para facilitar la consulta y aplicabilidad de la norma, el índice del contenido se modiicó para
incluir en el mismo, en cada una de las Normas de Información Financiera (incluyendo boletines, INIF y
ONIF), la fecha a partir de la cual éstas se encuentran en vigor.
Consejo Emisor del CINIF
Presidente: C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
Miembros: C.P.C. William Allan Biese Decker
C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas
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Serie NIF A
Marco Conceptual
Norma de Información Financiera A-1
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene por objeto deinir y establecer el Marco Conceptual que
da sustento racional a las NIF particulares y a la solución de los problemas que surgen en el reconocimien-
to contable de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad. La NIF A-1 fue
aprobada por unanimidad para su emisión y publicación por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de
2021, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2023.
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................................IN1 – IN26
Preámbulo .......................................................................................................................................................................IN1 – IN4
Razones para actualizar la serie NIF A........................................................................................................................................IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ................................................................................IN6 – IN20
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ...................................................................IN21 – IN26
10 Estructura de las Normas de Información Financiera ...............................................................................................11.1 – 19.1
11 Objetivo del Marco Conceptual de las NIF ............................................................................................................................11.1
12 Alcance del Marco Conceptual de las NIF ............................................................................................................................12.1
13 Información financiera..............................................................................................................................................13.1 – 13.3
14 Normas de Información Financiera ...........................................................................................................................14.1 – 14.7
15 Marco Conceptual de las NIF ....................................................................................................................................15.1 – 15.3
16 NIF particulares ........................................................................................................................................................16.1 – 16.3
17 Enfoque de las NIF particulares ................................................................................................................................17.1 – 17.4
18 Juicio profesional en la aplicación de las NIF .........................................................................................................18.1 – 18.11
19 Presentación razonable........................................................................................................................................................19.1
20 Postulados básicos .......................................................................................................................................................21.1 – 29.4
21 Generalidades...........................................................................................................................................................21.1 – 21.2
22 Sustancia económica................................................................................................................................................22.1 – 22.8
23 Entidad económica ...................................................................................................................................................23.1 – 23.9
24 Negocio en marcha ...................................................................................................................................................24.1 – 24.4
25 Devengación contable...............................................................................................................................................25.1 – 25.9
26 Asociación de costos y gastos con ingresos ..............................................................................................................26.1 – 26.5
27 Valuación ..................................................................................................................................................................27.1 – 27.3
28 Dualidad económica .................................................................................................................................................28.1 – 28.3
29 Consistencia .............................................................................................................................................................29.1 – 29.4
30 Objetivo de los estados financieros .............................................................................................................................31.1 – 38.4
31 Necesidades de los usuarios...................................................................................................................................31.1 – 31.11
32 Objetivo de los estados financieros ..........................................................................................................................32.1 – 32.4
33 Utilidad de los estados financieros ...........................................................................................................................33.1 – 33.8
34 Información proporcionada en los estados financieros ...........................................................................................34.1 – 34.12
35 Limitaciones en el uso de los estados financieros ...............................................................................................................35.1
36 Periodo contable .....................................................................................................................................................36.1 – 36.10
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NIF A-1, MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
37 Tipos de estados financieros .....................................................................................................................................37.1 – 37.6
38 Entidades con propósitos no lucrativos ....................................................................................................................38.1 – 38.4
40 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................41.1 – 44.5
41 Aspectos generales ...................................................................................................................................................41.1 – 41.4
42 Características cualitativas fundamentales ......................................................................................................42.1.1 – 42.3.3
43 Características cualitativas de mejora ...............................................................................................................43.1.1 – 43.5.2
44 Restricciones a las características cualitativas .......................................................................................................44.1 – 44.5
50 Elementos básicos de los estados financieros ......................................................................................................51.1.1 – 54.3.2
51 Estado de situación financiera .........................................................................................................................51.1.1 – 51.5.16
52 Estado de resultado integral y estado de actividades ........................................................................................52.1.1 – 52.8.3
53 Estado de cambios en el capital contable ..........................................................................................................53.1.1 – 53.4.2
54 Estado de flujos de efectivo ................................................................................................................................54.1.1 – 54.3.2
60 RECONOCIMIENTO .........................................................................................................................................................61.1 – 64.8
61 Aspectos generales .................................................................................................................................................61.1 – 61.14
62 El proceso de reconocimiento ...................................................................................................................................62.1 – 62.5
63 Criterios de reconocimiento ......................................................................................................................................63.1 – 63.6
64 Baja ..........................................................................................................................................................................64.1 – 64.8
70 VALUACIÓN ....................................................................................................................................................................71.1 – 75.4
71 Bases de valuación.................................................................................................................................................71.1 – 71.51
72 Factores a considerar al seleccionar una base de valuación ..................................................................................72.1 – 72.40
73 Valuación del capital contable .................................................................................................................................73.1 – 73.4
74 Técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo ..........................................................................................74.1 – 74.5
75 Cifras nominal y reexpresada ...................................................................................................................................75.1 – 75.4
80 Presentación y revelación ........................................................................................................................................81.1 – 84.4.9
81 Comunicación efectiva .............................................................................................................................................81.1 – 81.5
82 Estados financieros ..................................................................................................................................................82.1 – 82.6
83 Presentación .......................................................................................................................................................83.1.1 – 83.4.3
84 Revelación ..........................................................................................................................................................84.1.1 – 84.4.9
90 SUPLETORIEDAD ............................................................................................................................................................91.1 – 96.2
91 Concepto..............................................................................................................................................................................91.1
92 Norma básica ...........................................................................................................................................................92.1 – 92.3
93 Requisitos de una norma supletoria ....................................................................................................................................93.1
94 Criterios de la aplicación de supletoriedad .........................................................................................................................94.1
95 Cambios contables derivados de la aplicación de una norma supletoria ............................................................................95.1
96 Revelación de la supletoriedad .................................................................................................................................96.1 – 96.2
100 VIGENCIA .................................................................................................................................................................100.1 – 100.2
APÉNDICES:
A Guía para hacer juicios de importancia relativa ......................................................................................................A1.1 – A4.4.5
B Diferencias y semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos .......................B1 – B3.4
C Bases para conclusiones ...........................................................................................................................................BC1 – BC43
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF A-1
2 D. R. © CINIF
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NIF A-1, MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, está integra-
da por los párrafos incluidos en la Introducción y los Capítulos 10 al 100, los cuales
tienen el mismo carácter normativo, y los Apéndices que no son normativos. La NIF
A-1 debe aplicarse de forma integral con las Normas de Información Financiera.
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 Las Normas de Información Financiera (NIF) son los pronunciamientos normativos emitidos
por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) que regulan la
preparación de la información inanciera contenida en los estados inancieros. Las NIF están
conformadas básicamente por dos grandes grupos de pronunciamientos normativos: el Marco
Conceptual de las NIF (MC) y las NIF particulares.
IN2 El MC es la base teórica que tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a las NIF
particulares y sirve como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica
contable. El MC es un conjunto de conceptos estructurado en forma lógica y deductiva que
básicamente establece:
a) los postulados básicos, que son los principios fundamentales en los cuales debe basarse
el reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que afectan económica-
mente a la entidad;
b) los estados inancieros básicos y su objetivo, así como las características cualitativas que
estos deben tener para ser útiles en la toma de decisiones económicas de las entidades;
c) los elementos que conforman los estados inancieros básicos;
d) las bases generales tanto del reconocimiento contable, como de la valuación, presenta-
ción y revelación en los estados inancieros, de las transacciones y otros eventos que
afectan económicamente a la entidad; y
e) los criterios de aplicación de las normas supletorias.
IN3 Las NIF particulares son normas focalizadas en el tratamiento contable de cada tipo de activo,
pasivo, ingreso, costo, gasto o partida de capital contable; asimismo, establecen las normas
para la preparación de los estados inancieros en su conjunto. Estas NIF son más detalladas
que las del MC, pero deben ser consistentes con este.
IN4 La importancia del MC radica en que establece la base para lograr que las NIF particulares que
emite el CINIF sean coherentes entre sí, logrando que el conjunto completo de las NIF sea un
marco regulador lógico y bien estructurado que sirva como base para la preparación de estados
inancieros de alta calidad y que sean útiles en la toma de decisiones económicas de los usua-
rios de los mismos.
Razones para actualizar la NIF Serie A
IN5 En 2018 el International Accounting Standards Board (IASB), organismo emisor de las Nor-
mas Internacionales de Información Financiera (NIIF) publicó una actualización de su MC
para la Información Financiera de las NIIF. En consecuencia, el CINIF consideró conveniente
actualizar el MC de las NIF para conservar la más alta convergencia posible con la normativa
internacional. Adicionalmente, desde la emisión del MC de las NIF en 2005, se han emitido
una gran cantidad de NIF particulares, lo cual también generó la necesidad de actualizarlo para
asegurar que siga siendo funcional.
D. R. © CINIF 3
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NIF A-1, MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN6 El MC de las NIF publicado en 2005 estaba compuesto de un paquete de ocho normas indivi-
duales; no obstante, durante el proceso de su actualización se consideró que es más práctico y
funcional incluir dichas NIF en una sola, la NIF A-1, en 10 capítulos. Para una mejor compren-
sión del cambio de estructura, a continuación, se presenta un comparativo del MC anterior con
el nuevo:
Anterior MC Nuevo MC
NIF Nombre Capítulo Nombre
Estructura de las Normas de Estructura de las Normas de Información
NIF A-1 10
Información Financiera Financiera
NIF A-2 Postulados básicos 20 Postulados básicos
Necesidades de los usuarios y
NIF A-3 30 Objetivo de los estados financieros
objetivos de los estados financieros
Características cualitativas de los Características cualitativas de los estados
NIF A-4 40
estados financieros financieros
Elementos básicos de los estados Elementos básicos de los estados
NIF A-5 50
financieros financieros
60 Reconocimiento
NIF A-6 Reconocimiento y valuación
70 Valuación
NIF A-7 Presentación y revelación 80 Presentación y revelación
NIF A-8 Supletoriedad 90 Supletoriedad
Todas Vigencia 100 Vigencia
IN7 A continuación, se presentan los principales cambios en cada capítulo del MC de las NIF.
Capítulo 10 – Estructura de las NIF
IN8 En este capítulo se incorporó la mención de los Reportes Técnicos como parte de los documen-
tos que el CINIF emite para dar guías contables en temas emergentes.
Capítulo 20 – Postulados básicos
IN9 Este capítulo no tuvo cambios sustanciales. Sin embargo, es importante comentar que el con-
cepto de periodo contable que estaba asociado al postulado de devengación contable se integró
al Capítulo 30. Tal decisión se debió a que se consideró que dicho concepto está relacionado
con la preparación de estados inancieros; es decir, es más bien un tema de presentación de los
estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de lujos de efectivo, que de
reconocimiento contable.
Capítulo 30 – Objetivo de los estados inancieros
IN10 Este capítulo cambió de nombre; antes se llamaba Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados inancieros y ahora, se llama Objetivo de los estados inancieros. La razón del cambio es
dejar un título más simple, tomando en cuenta que, para que los estados inancieros cumplan
su objetivo, es necesario entender las necesidades de los usuarios de dicha información, quie-
nes fundamentalmente requieren de información útil para tomar decisiones económicas con
respecto a la entidad.
4 D. R. © CINIF
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NIF A-1, MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Capítulo 40 – Características cualitativas de los estados financieros
IN11 El principal cambio en este capítulo es una reestructuración de la jerarquía y la descripción de
las características cualitativas de los estados inancieros. En la NIF A-4 anterior se dividieron
las características cualitativas entre primarias y secundarias. En esta NIF las características cua-
litativas se dividen en fundamentales y de mejora.
IN12 Las características fundamentales, aunque llamadas primarias, en la NIF A-4 anterior incluye-
ron la coniabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad y en esta NIF sólo
se incluyen dos características fundamentales: la relevancia y la representación iel (antes con-
iabilidad). Como consecuencia, las anteriores características primarias de comprensibilidad y
comparabilidad ahora se consideran características de mejora, debido a que los estados inan-
cieros sin estas características secundarias aún pueden ser útiles para la toma de decisiones
económicas.
IN13 En esta nueva jerarquía, la distinción entre las características cualitativas fundamentales y las
de mejora es que las fundamentales son de estricto cumplimiento, mientras que las de mejora
se cumplen a sus máximos posibles, pero son altamente deseables. Los estados inancieros sin
las dos características fundamentales de relevancia y representación iel no son útiles, y no se
vuelven útiles por ser comparables, veriicables, oportunos o comprensibles.
Capítulo 50 – Elementos básicos de los estados inancieros
IN14 Se hicieron algunos ajustes a las deiniciones de activo y de pasivo, los cuales se presentan a
continuación:
Definición de Activo
Anterior MC Nuevo MC
1 Recurso económico Recurso económico: es un derecho
2 Controlado por la entidad Controlado por la entidad
3 Identificado Se eliminó
4 Cuantificado en términos monetarios Se eliminó
5 Se esperan beneficios económicos Tiene potencial de producir beneficios económicos
fundadamente futuros
6 Derivado de eventos pasados Como resultado de eventos pasados
Definición de Pasivo
Anterior MC Nuevo MC
1 Obligación presente Obligación presente
2 Identificada Se eliminó
3 Cuantificada en términos monetarios Se eliminó
4 Representa la probable salida de recursos Representa una transferencia de recursos
económicos económicos en el futuro (aunque no sea probable)
5 Derivada de eventos pasados Como resultado de eventos pasados
Tanto en la deinición de activos como en la de pasivos se eliminaron los siguientes elementos:
a) identiicado, esto por considerarlo implícito en la existencia de la partida; y b) cuantiicado en
términos monetarios, esto por considerarlo un tema relacionado con valuación; es decir, un ac-
tivo o un pasivo puede existir a pesar de que no haya forma coniable de cuantiicarlo, aunque
ciertamente, solo podrá reconocerse por el monto que sea posible determinar.
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NIF A-1, MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Capítulo 60 – Reconocimiento
IN15 En este capítulo cambiaron los conceptos de reconocimiento inicial y reconocimiento poste-
rior por los de valuación inicial y valuación posterior, estableciendo que el reconocimiento es
sólo uno y ocurre cuando se incorpora por primera vez una partida en los estados inancieros.
Capítulo 70 – Valuación
IN16 Se creó un capítulo especíico para el tema de valuación del de reconocimiento, siendo esto un
cambio de estructura del documento y por lo tanto un cambio de forma.
IN17 En relación con la NIF A-6 anterior, se elimina la base de valuación de recurso histórico dado
que esta se cubre con la nueva base de valuación de costo amortizado, aplicable tanto a un acti-
vo inanciero como a un pasivo inanciero. Asimismo, se eliminaron las guías para determinar
el valor presente, dado que esta es una técnica de valuación y no una base de valuación.
IN18 Como parte de la base de valuación a costo histórico se incorpora el costo amortizado y, como
parte de la base de valuación a valor actual, se incorporan el valor de cumplimiento que es aplica-
ble a pasivos y se considera un valor especíico de la entidad; asimismo, se incorpora el valor por
método de participación como parte del valor actual. Además, se eliminan los anteriores valores
de entrada de costo de reposición y costo de reemplazo dado que estos conceptos ya no son
utilizados en las NIF particulares y sólo se consideran técnicas de valuación para determinar el
valor razonable.
Capítulo 80 – Presentación y revelación
IN19 En relación con la anterior NIF A-7, en esta NIF se incorporan los requerimientos relacionados
con una comunicación efectiva, para lograr que los estados inancieros sean útiles a los usua-
rios; además, se adicionan las bases para las normas de presentación, en cuanto a la compen-
sación y la agrupación de partidas en los estados inancieros.
Capítulo 90 – Supletoriedad
IN20 El concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos con anterioridad no tuvieron cambios.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
IN21 El MC de las NIF incluido en esta norma es convergente con el MC de las NIIF, excepto por lo
mencionado en los siguientes párrafos.
IN22 El MC de las NIF es normativo dado que es la base conceptual de las NIF particulares; conse-
cuentemente, el MC y las NIF particulares son consistentes y, más que eso, ante dudas en el
reconocimiento contable, deben aplicarse los conceptos generales del MC. Por su parte, el MC
de las NIIF no es normativo y en el caso de que una NIIF se contraponga con el mismo, debe
aplicarse el criterio establecido en las NIIF. Esta se considera una diferencia de fondo entre
ambos marcos conceptuales.
IN23 El MC de las NIF incluye un capítulo especíico que establece en forma clara los postulados
básicos, resaltando su importancia como base del reconocimiento contable. En el MC de las
NIIF tales conceptos están mezclados en los diferentes capítulos.
IN24 El MC de las NIF hace referencia al enfoque empleado para emitir normativa contable, cues-
tión que no se contempla en las NIIF.
6 D. R. © CINIF
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