Neue Konzepte für das Kostenmanagement: Controllingorientierte Modelle für Industrie- und Dienstleistungsunternehmen

226 Pages·1991·8.362 MB·German

by  Kurt Vikas (auth.)

Vikas
Neue Konzepte fOr das Kostenmanagement
nbf
neue betriebswirtschaftliche forschung
Band 1 Dr. Andre Bebie Band 16 Dr. Kurt Gellert
Kiiuferverhalten und Sozialbilanzen -
Marketing-Entscheidung Grundlagen im geltenden Recht
Band 2 Dr. Peter M. Rudhart Band 17 Prof. Dr. Ulrich Krystek
Stillegungsplanung Krisenbewiiltigungs-Management
und Unternehmensplanung
Band 3 Prof. Dr. Bernd Schauenberg
Zur Logik kollektiver Entscheidungen Band 18 Prof. Dr. Reinhard H. Schmidt
tJkononische Analyse des Insolvenzrechts
Band 4 Prof. Dr. Dr. Christian Kirchner
Weltbilanzen Band 19 Prof. Dr. Horst Glaser
Liquiditiitsreserven und Zielfunktionen
Band 5 Prof. Dr. Jerg Biethahn
in der kumristigen Finanzplanung
Optimierung und SilllJlation
Band 20 Prof. Dr. Wolfgang von Zwehll
Band 6 Dr. Werner Eckert
Dr. Wolfgang Schmidt-Ewing
Konsument und Einkaufszentren
Wirtschaftlichkeitsrechnung bei
offentlichen Investitionen
Band 7 Prof. Dr. Wolfgang Ballwieser
Kassendisposition und Wertpapieranlage
Band 21 Dr. Marion Kraus-Grunewald
ErtragserniHlung bei
Band 8 Dr. Christoph Lange
Unternehmensbewertung
Umweltschutz und Unternehmensplanung
Band 22 Dr. Heinz Kremeyer
Band 9 Dr. Harald Schmidt
Eigenfertigung und Fremdbezug
Bilanzierung und Bewertung
unter finanzwirtschaftlichen Aspekten
Band 10 Prof. Dr. Matthias Lehmann
Band 23 Prof. Dr. Karl Kurbel
Eigenfinanzierung und Aktienbewertung
Software Engineering im Produktionsbereich
Band 11 Prof. Dr. Helmut Schmalen
Band 24 Dr. Hjalmar Heinen
Marketing-Mix fiir
neuartige Gebrauchsgiiter Ziele multinationaler Unternehmen
Band 12 Dr. Christoph Oltmanns Band 25 Dr. Karl Heinz Weis
Personalleasing Risiko und Sortiment
Band 13 Prof. Dr. Laurenz lachnit Band 26 Dr. Manfred Eibelshauser
Systemorientierte JahresabschluOanalyse Immaterielle Anlagewerte in der
hochstrichterlichen Finanzrechtsprechung
Band 14 Dr. Gert Rehwinkel
Erfolgsorientierte Reihenfolgeplanung Band 27 Dr. Wolfgang Fritz
Warentest und Konsumgiiter-Marketing
Band 15 Dr. Rainer-Michael Moos
Absatzwege - Konzeptionen und Modelle (Fortsetzung am Ende des Buches)
Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Postfach 1546,6200 Wiesbaden
Kurt Vikas
Neue Konzepte
tur das Kostenmanagement
Modelle fur
Con~rollingorientierte
Industrie- und Dienstleistungsunternehmen
GABLER
CIP-Titelaufnahme der Deutschen Bibliothek
Vikas, Kurt:
Neue Konzepte fOr das Kostenmanagement :
controllingorientierte Modelle fOr Industria- und
Dienstleistungsunternehmen 1 Kurt Vikas. -Wiesbaden :
Gabler, 1991
(Neue betriebswirtschaftliche Forschung : Bd. 72)
ISBN-13: 978-3-409-12112-5 e-ISBN-13: 978-3-322-87975-2
001: 10.1007/978-3-322-87975-2
NE:GT
Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen der Verlagsgruppe Bertelsmann International.
© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1991
Lektorat: Jutta Hauser-Fahr
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Zustimmung des Verlags unzulassig und strafbar. Das gilt insbesondere fOr
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rung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.
ISBN-13: 978-3-409-12112-5
VORWORT
Seit Ober dreiBig Jahren bin ich als beratender Betriebswirt und leitender Mitarbeiter der
Plaut-Gruppe aktiv an der Entwicklung und praktischen Umsetzung controllingorientierter
Systeme der Leistungs- und Kostenrechnung in namhaften Unternehmen der Industrie
und des Dienstleistungsbereiches im deutschen Sprachraum beteiligt.
Ais langjahriger Seminarreferent und Lehrbeauftragter an einer osterreichischen und einer
deutschen Universitat lernte ich die Schwierigkeiten bei der Weitergabe des erworbenen
betriebswirtschaftlichen Wissens an erfahrene Praktiker und kritische Studenten hautnah
kennen. Der Dank und die Anerkenn,ung, die ich dabei erfuhr, veranlaBten mich, diese
Arbeit in Angriff zu nehmen, in der vor allem praxisorientierte Konzepte mit der betriebs
wirtschaftlichen Theorie in Einklang gebracht werden sollen. Wenn es damit gelungen ist,
zur Losung der vieltaltigen Probleme, die mit dem Aufbau derartiger Systeme zwangslaufig
verbunden sind, ein wenig beizutragen, so hat sich die MOhe gelohnt.
Mein besonderer Dank gilt Herrn Dr. h.c. H. G. Plaut und allen Mitarbeitern der
Plaut-Gruppe, die mir unzahlige Hinweise und Anregungen, aber auch groBe
UnterstUtzung bei der praktischen Realisierung geboten haben. Nicht zuletzt danke ich
Herrn Prof. P. Swoboda fOr seine stete kritischen Beurteilung und seine hilfreiche
Motivation wah rend der gesamten Arbeitsperiode.
K. V.
v
Inhaltsverzejchnjs;
1. Ausgangslage und Zielsetzung 1
1.1. Das Rechnungswesen im Wandel 1
1.2. Der Weg zur entscheidungsorientierten Kosten-und Leistungsrechnung 2
2. Kritische WOrdigung gebrauchlicher Verfahren der
entscheidungsorlentlerten Kosten-und Leistungsrechnung 4
2.1. Direct Costing 4
2.2. Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung 5
2.3. Grenzplankostenrechnung 6
2.4. Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung 9
2.5. Neuere Verfahren 11
3. Integratlonskonzept im industriellen Bereich 15
3.1. Theoretische Grundlagen 15
3.2. Betriebswirtschaftliches Konzept 22
3.2.1. GesamtOberblick 22
29
3.2.2. Gemeinkosten-Controlling
3.2.2.1. Stammdaten 30
3.2.2.2. Plandaten 35
3.2.2.3. Abrechnung und Ergebnisse 47
3.2.3. Produktkosten-Controlling 56
3.2.3.1. Stammdaten 57
58
3.2.3.2. Plandaten
3.2.3.3. Abrechnung und Ergebnisse 63
VII
3.2.4. Vertriebs-Controlling 70
3.2.4.1. Stammdaten 71
3.2.4.2. Plandaten 72
3.2.4.3. Abrechnung und Ergebnisse 76
3.2.5. Ermittlung des Betriebsergebnisses 80
3.2.5.1. Umsatzkostenverfahren 80
3.2.5.2. Gesamtkostenverfahren 81
3.3. Unternehmensmodell "QUATTRO" 83
3.3.1. GesamtOberblick 83
3.3.2. Planungssystem 86
3.3.2.1. Ausgangsdaten 86
3.3.2.2. Planung der Gemeinkosten 86
3.3.2.3. Planung der Produktkosten 96
3.3.2.4. Planung der Ergebnisse 99
3.3.3. Abrechnungssystem 101
3.3.3.1. Ausgangsdaten 101
3.3.3.2. Kostenstellen-Soll-Istvergleich 103
3.3.3.3. Nachkalkulations-Soll-Istvergleich 107
3.3.3.4. Deckungsbeitrags-Plan-Istvergleich 112
3.3.3.5. Ergebnisrechnung 114
4. Integrationskonzept im 8etriebsbereich
von Dienstleistungsunternehmen 119
4.1. Theoretische Grundlagen 119
4.2. Betriebswirtschaftliches Konzept 125
4.2.1. GesamtOberblick 125
4.2.2. Gemeinkosten-Controlling 131
4.2.2.1. Stammdaten 132
4.2.2.2. Plandaten 136
4.2.2.3. Abrechnung und Ergebnisse 139
VIII
4.2.3. Leistungs-Controlling 144
4.2.3.1. Stammdaten 145
4.2.3.2. Plandaten 147
4.2.3.3. Abrechnung und Ergebnisse 152
4.2.4. Ergebnis-Controlling 155
4.2.4.1. Stammdaten 156
4.2.4.2. Plandaten 157
4.2.4.3. Abrechnung und Ergebnisse 161
4.3. Unternehmensmodell "BANKO" 165
4.3.1. GesamtUberblick 165
4.3.2. Planungssystem 167
4.3.2.1. Ausgangsdaten 167
4.3.2.2. Planung der Leistungen 168
4.3.2.3. Planung der Gemeinkosten 169
4.3.2.4. Planung der StUckkosten 172
4.3.2.5. Planung der Ergebnisse 177
4.3.3. Abrechnungssystem 180
4.3.3.1. Ausgangsdaten 180
4.3.3.2. Kostenstellen-Soll-Istvergleich 180
4.3.3.3. Betriebsleistungsrechnung 182
4.3.3.4. Kostentragerrechnung 185
4.3.3.5. Deckungsbeitrags-Plan-Istvergleich 187
5. Zusammenfassung 195
Literaturverzeichnis 197
IX
1. Ausgangslage und Zlelsetzung:
1.1. Das Rechnungswesen im Wandel
Das wirtschaftliche Umfeld ist derzeit -und ein Ende dieser Entwicklung ist nicht abzusehen
- durch ein hohes MaB an Anderungen in den verschiedensten Rahmenbedingungen
gekennzeichnet. Diese, in aller Regel von auBen determinierten Anforderungen, bedingt
durch verscharften Wettbewerb, technische. Innovationen aber auch durch
gesellschaftlichen Wertewandel - haben auf die Systeme der Leistungs- und
Kostenrechnung groBe Auswirkungen (SIEGWART / RAAS, 1989, WEBER, 1989). Sie sind
um so groBer, je wirkungsvoller das interne Rechnungswesen seine Aufgaben als
entscheidungsorientierte FOhrungsrechnung (MANNEL, 1988) erfOIlt.
So werden seit Jahren in zukunftsorientierten Unternehmen der Industrie, in letzter Zeit
auch im Dienstleistungsbereich -hier sind es vor allem Banken (SCHIERENBECK, 1987),
die eine Vorreiterrolle spielen -, erhebliche Investitionen in die Gestaltung und den Ausbau
von Controllingsystemen getatigt, um diese, fOr die UnternehmensfOhrung so wichtige
Servicefunktion auf einen zeitgemaBen Stand zu bringen oder zu erhalten.
Ausgelost werden diese Organisationsprojekte haufig durch Veranderungen in der
FOhrungskonzeption. Spartenorganisationen mit weitreichender Dezentralisierung und
Delegation der Verantwortung erfordern zwingend ein Planungs-, Abrechnungs- und
Kontrollinstrumentarium, welches die getroffenen MaBnahmen flankierend begleitet und
absichert. Die Entwicklung macht auch vor den groBten Unternehmenseinheiten, selbst
im Bereich der offentlichen Hand, nicht Halt (DIEMANT, 1981 - Schweizerische
Bundesbahn - , DETJEN / STROHBACH / SCHMIDT, 1986 - Deutsche Bundespost - ,
RAHN / PRAHL, 1988 - Deutsche Bundesbahn, WOTRUBA, 1990 - Osterreichische
Bundesbahn -).
Daneben sind die eindrucksvollen Leistungssteigerungen im Bereich der
Datenverarbeitung eine weitere :haufige Ursache fOr ReorganisationsmaBnahmen. Der
Einsatz von Standardsoftware fOr kommerzielle Anwendungen hat sich in allen Bereichen
der Wirtschaft durchgesetzt (KAGERMANN, 1990). Die Integration der einzelnen
Teilgebiete des Rechnungswesens schreitet zOgig voran, und die Moglichkeit, mit einem
qualifizierten Standard-Softwarepaket auch die Aufgaben und Anforderungen eines
zeitgemaBen internen Rechnungswesens zu losen, werden in zunehmendem MaB genutzt.
Wenn damit auch der Aufwand und insbesondere der Zeitbedarf derartiger Projekte
erheblich reduziert werden kann, stellt doch die betriebswirtschaftliche Auslegung des
geplanten Vorhabens, das meistens eine erhebliche Verbesserung der eingesetzten
Methoden zum Ziele hat (WEBER / LEHMANN / JORGENS, 1990), ein beachtliches
Problem dar, das durch die angebotenen Algorithmen der Standard-Software nicht
automatisch gel6st ist.
1.2. Der Weg zur entscheidungsorientierten Kosten- und Leistungsrechnung
Eine entscheidungsorientierte Kosten- und Leistungsrechnung ist dadurch
gekennzeichnet, daB sie in der Lage ist, relevante Daten, im wesentlichen Kosten und
Erl6se, fOr Entscheidungen bereitzustellen (SCHWEITZER / KUPPER, 1986, S. 418 f.)
Damit scheiden aile Verfahren der Vollkostenrechnung auf Istkostenbasis aus. Diese
inzwischen nicht mehr umstrittene Tatsache fOhrte zur Entwicklung eines umfangreichen
Instrumentariums von Systemen der Teilkostenrechnung, als deren wesentlichste
Vertreter sich im deutschsprachigen Raum die Grenzplankostenrechnung / flexible
Plankostenrechnung (PLAUT, 1953/1, 1953/2, KILGER, 1955) sowie die Einzelkosten-und
Deckungsbeitragrechnung (RIEBEL, 1959) prasentieren. Trotz vieler Parallelen in
entscheidenden Grundsatzfragen (PLAUT / BONIN / VIKAS, 1988, S. 15, CHMIELEWICZ,
1983, S. 85 und 157 f.) werden in der Literatur eher die Gegensatze und angeblichen
Schwachen der beiden Systeme hervorgehoben, sodaB sich der Anwender in der Praxis
bei der Auslegung seiner betriebswirtschaftlichen Konzeption vor einer
Grundsatzentscheidung zwischen zwei feindlichen Lagern sieht (KILGER, 1988, S. 98 -zur
Einzelkosten-und Deckungsbeitragsrechnung: ". .. fOr die praktische Anwendung nicht in
Frage kommt " - , RIEBEL, 1974, S. 502 - zur Kostenspaltung der
Grenzplankostenrechnung: "Ohne mehr oder weniger groBe WilikOr gelingt diese
Trennung wohl nur in ganz besonders gOnstigen Fallen" , aber auch z.B. HORVATH /
KLEINER / MAYER, 1986, S 134 ft.).
1m Gegensatz dazu flieBen jedoch heute in die meisten Projekte entscheidungsorientierter
Leistungs- und Kostenrechnungen - soweit sie dem Anspruch auf Ausgestaltung des
internen Rechnungswesens zu einer FOhrungsrechnung gerecht werden -, je nach
individueller Problemstellung des einzelnen Unternehmens oder der einzelnen
Wirtschaftssparte, jene Komponenten der verfOgbaren Systeme ein, die den gestellten
2