Möglichkeiten und Grenzen der Förderung verantwortlichen Handelns von Wirtschaftsprüfern in moralisch relevanten Situationen: Eine theoretische und empirische Analyse

403 Pages·2012·3.5 MB·German

by  Catharina Schmiele (auth.)

Catharina Schmiele
Möglichkeiten und Grenzen der Förderung
verantwortlichen Handelns von Wirtschaftsprüfern
in moralisch relevanten Situationen
GABLER RESEARCH
Auditing and Accounting Studies
Herausgegeben von
Prof. Dr. Annette Köhler,
Universität Duisburg-Essen,
Prof. Dr. Kai-Uwe Marten,
Universität Ulm,
Prof. Dr. Reiner Quick,
Technische Universität Darmstadt,
Prof. Dr. Klaus Ruhnke,
Freie Universität Berlin,
Prof. Dr. Matthias Wolz,
Universität Dortmund
Catharina Schmiele
Möglichkeiten und Grenzen
der Förderung verantwortlichen
Handelns von Wirtschafts-
prüfern in moralisch relevanten
Situationen

Eine theoretische und empirische Analyse
Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Klaus Ruhnke
RESEARCH
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Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der
Deutschen Nationalbibliografi e; detaillierte bibliografi sche Daten sind im Internet über
<http://dnb.d-nb.de> abrufbar.
Dissertation Freie Universität Berlin, 2011

1. Aufl age 2012
Alle Rechte vorbehalten
© Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2012
Lektorat: Marta Grabowski | Nicole Schweitzer
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Umschlaggestaltung: KünkelLopka Medienentwicklung, Heidelberg
Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
Printed in Germany
ISBN 978-3-8349-3335-5
V
Geleitwort
Die Abschlussprüfung nimmt einen gesellschaftlichen Auftrag wahr. Demnach lässt sich die
Existenz einer Pflichtprüfung nur so lange rechtfertigen, wie diese für beteiligte Gruppen in
einer Gesellschaft (z.B. Kapitalmarktteilnehmer, Kreditgeber) eine nützliche Funktion entfal-
tet. Kritik an den Abschlussprüfern wird vor allem dann geübt, wenn Unternehmen nach Er-
teilung eines uneingeschränkten Bestätigungsvermerks zusammenbrechen. Besonders er-
schüttert wurde das Vertrauen in den Berufsstand der Wirtschaftsprüfer durch spektakuläre
Fälle wie Enron, Flowtex oder Worldcom. In diesem Zusammenhang wird regelmäßig auch
die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers vom Mandanten in Frage gestellt. Auch das aktuelle
Grünbuch der EU-Kommission stellt fest, dass die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers ein
zentrales Element sein sollte; eine fehlende Unabhängigkeit wird als Ursache für den Vertrau-
ensverlust in die Tätigkeit des Abschlussprüfers gesehen. Da der Prüfer einer normativen und
auch moralischen Verpflichtung unterliegt, im Interesse der gesellschaftlich relevanten Grup-
pen zu handeln, stellt sich die Frage, ob und inwieweit sich moralisch verantwortliches prüfe-
risches Handeln durch Gesetz oder andere Normen vorgeben lässt und inwieweit ein solches
Handeln erlernbar ist.
Vor diesem Hintergrund untersucht die Verfasserin Möglichkeiten und Grenzen der Förde-
rung moralisch verantwortlichen Handelns von Wirtschaftsprüfern. In diesem Kontext gibt es
eine Vielzahl fast ausnahmslos anglo-amerikanischer Studien. Eine Gesamtschau im Sinne
der hier abgegrenzten Fragestellung existiert indes nicht. Der deutschsprachige Raum behan-
delt diese Fragestellungen gar nicht bzw. bestenfalls am Rande. Auffällig ist auch, dass die
nationalen Normengeber (vor allem der Gesetzgeber und die Wirtschaftsprüferkammer) die
diesbezügliche Diskussion nicht öffentlich führen, obwohl ein Handlungsbedarf klar erkenn-
bar ist und auch als solcher identifiziert wurde.
Die Arbeit untersucht zunächst für die Entstehung moralisch verantwortlichen Handelns rele-
vante Faktoren. Ein Bezugsrahmen wird entwickelt und vor diesem Hintergrund wesentliche
empirische Ergebnisse zum moralisch verantwortlichen Handeln dargestellt und gewürdigt.
Nachstehend geht es darum, die nationalen und internationalen normativen Anforderungen
bezüglich der personalen Faktoren von Wirtschaftsprüfern darzustellen und zu würdigen.
Hierzu zählt auch eine eigene empirische Studie, die darauf abzielt zu untersuchen, wie sich
unterschiedlich ausgestaltete Lehrveranstaltungen auf die moralische Urteilskompetenz und
die Urteilsperformanz auswirken. Dabei geht es zum einen um eine nach dem International
VI
Education Practice Statement (IEPS) 1 ausgestaltete Lehrveranstaltung und andererseits um
eine reine Wissensvermittlung der normativen Vorgaben, insbesondere der fundamentalen
Prinzipien des Code of Ethics. Gezeigt wird, dass der in IEPS 1 gewählte Weg grundsätzlich
sachgerecht erscheint, auch wenn die Veränderungen i.S. einer Erhöhung der moralischen
Urteilskompetenz und -performanz oftmals nicht die gewünschte Stärke aufweisen. Bestehen-
de Probleme werden herausgearbeitet und diskutiert.
Auch wenn die Arbeit eine umfassende Lösung der anstehenden Probleme nicht bieten kann
bzw. dies auch gar nicht beabsichtigt ist, leistet diese einen originellen und wichtigen wissen-
schaftlichen Beitrag. Hervorzuheben ist der gezogene Spannungsbogen von theoretischen
Überlegungen, dem Entwurf eines Bezugsrahmens, den Anforderungen in den ethischen Prü-
fungsnormen über eine eigene empirische Untersuchung bis hin zu verschiedenen Praxis- und
Politikempfehlungen. Vor allem wird eindringlich die Wichtigkeit deutlich, sich mit der Aus-
und Fortbildung des Wirtschaftsprüfers in ethischen Fragen zu beschäftigen. Die nationalen
Vorgaben sind hier nicht ausreichend und die internationalen Normen beschreiten offensicht-
lich einen grundsätzlich sachgerechten Weg, den es weiter zu erforschen und zu hinterfragen
gilt.
Die gut lesbare Arbeit zeigt einen kontinuierlichen Bearbeitungspfad und beleuchtet die The-
matik ausgewogen aus einer theoretischen und praktischen Perspektive. Daher richtet sich die
vorliegende Dissertation gleichermaßen an in der Forschung und Lehre Tätige, die normen-
setzenden Institutionen sowie in der Prüfungspraxis tätige Personen. In der Hoffnung, dass die
Arbeit Denkprozesse auslösen und die gegenwärtige dringend gebotene Diskussion befruch-
ten wird, wünschen die Herausgeber der vorliegenden Dissertation eine gute Aufnahme durch
den Markt.

Für die Herausgeber: Klaus Ruhnke
VII
Vorwort
Die vorliegende Arbeit entstand während meiner Zeit als wissenschaftliche Mitarbeiterin am
Lehrstuhl für Unternehmensrechnung und Wirtschaftsprüfung des Departments für Finance,
Accounting & Taxation. Sie wurde im Sommersemester 2011 vom Fachbereich Wirtschafts-
wissenschaft der Freien Universität Berlin als Dissertation angenommen.
Allen, die mich bei der Erstellung der Arbeit und ihrer Veröffentlichung unterstützt haben,
möchte ich herzlich danken:
Mein besonderer Dank gilt meinem Doktorvater Herrn Prof. Dr. Klaus Ruhnke. Er hat mir
nicht nur die Möglichkeit zur Promotion eröffnet, sondern durch zahlreiche wertvolle Anre-
gungen die Arbeit gefördert und mir insbesondere die Durchführung meiner empirischen Stu-
die ermöglicht, die einen wesentlichen Bestandteil meiner Dissertation bildet. Bedanken
möchte ich mich auch sehr herzlich bei Herrn Prof. Dr. Jochen Hundsdoerfer für die freundli-
che Übernahme des Zweitgutachtens. Herrn Prof. Dr. Jochen Bigus, Prof. Dr. Ralf Sabi-
walsky und Alexander Gabriel bin ich dankbar für ihre Bereitschaft, in meiner Prüfungskom-
mission mitzuwirken.
Meinen Kollegen und Mitdoktoranden am Lehrstuhl (Frederik Frey, Dr. Julia Füssel, Alexan-
der Gabriel, Robert Imiela, Stefanie Schmitz und Dr. Jochen Schwind) danke ich für ihre stete
Diskussions- und Hilfsbereitschaft. Für die kritische Durchsicht der Arbeit und die hilfreichen
Anmerkungen danke ich zudem Ilka Canitz und Timo Lebe ganz herzlich. Ich freue mich dar-
auf, mich bald dafür revanchieren zu können. Auch Frau Alexandra Lohr danke ich für ihre
Unterstützung.
Claudi, Konrad und allen Freunden danke ich für Ihr Verständnis, Ihren Optimismus und die
Aufmunterungen, die mir während der Zeit meiner Dissertation sehr geholfen haben.
Mein größter Dank gilt meinen Eltern. Sie haben den von mir eingeschlagenen Weg immer in
besonderer Weise unterstützt. Ohne ihre Hilfe und ihren bedingungslosen Rückhalt wäre diese
Arbeit nicht möglich gewesen. Ihnen ist die vorliegende Arbeit gewidmet.

Catharina Schmiele
IX
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XV
Symbolverzeichnis XXI
Abbildungsverzeichnis XXIII
1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung der Arbeit 1
1.2 Zielsetzung und Gang der Untersuchung 3
1.3 Thematische Einordnung der Arbeit 10
1.3.1 Zum Verhältnis von Ethik und Unternehmensethik 10
1.3.2 Moralphilosophische Grundpositionen 15
2 Methodisches Vorgehen und Identifizierung der wesentlichen zu
berücksichtigenden Faktoren 20
2.1 Notwendigkeit eines konzeptionellen Bezugsrahmens 20
2.2 Grundlagen des konzeptionellen Bezugsrahmens 24
2.2.1 Anforderungen an den konzeptionellen Bezugsrahmen
und weiteres Vorgehen 24
2.2.2 Charakterisierung des Untersuchungsgegenstandes
moralisch verantwortlichen Handelns von Wirtschaftsprüfern 28
2.2.3 Moralpsychologie und Prüfungslehre
als angewandte Verhaltenswissenschaften 35
2.3 Darstellung wesentlicher Modelle
zur Entstehung moralisch verantwortlichen Handelns 49
2.3.1 Einführung 49
2.3.2 Leitfragen zur Systematisierung der Modelle
zur Entstehung moralisch verantwortlichen Handelns 53
2.3.3 Individuum als rationaler Entscheidungsträger 58
2.3.3.1 Vier-Komponentenmodell nach Rest (1983) 58
2.3.3.2 Modell nach Thorne (1998) 64
2.3.3.3 Modell nach Trevino (1986) 66
2.3.3.4 Modell nach Jones (1991) 69
2.3.3.5 Modell nach Lampe/Finn (1992) 73
2.3.3.6 Modell nach Hunt/Vitell (1986) 75
2.3.3.7 Modell nach Ferrell/Gresham (1985)
bzw. Ferrell/Gresham/Fraedrich (1989) 77
2.3.3.8 Modell nach Stead/Worrell/Stead (1990) 81
X
2.3.4 Individuum als vielschichtig integrierte Persönlichkeit 82
2.3.4.1 Modell nach Gaudine/Thorne (2001) 82
2.3.4.2 Sozial-intuitives Modell nach Haidt (2001) 84
2.3.5 Identifizierung wesentlicher Gruppen von Determinanten,
Systematisierung empirischer Studien und weiteres Vorgehen 88
3 Darstellung und Würdigung wesentlicher empirischer Ergebnisse
zum moralisch verantwortlichen Handeln und Forschungsperspektiven 98
3.1 Studienauswahl 98
3.2 Moralische Urteilsfähigkeit als wesentlicher personaler Einflussfaktor 100
3.2.1 Kognitionszentrierter entwicklungspsychologischer Ansatz
von Kohlberg 100
3.2.1.1 Einführung 100
3.2.1.2 Grundlagen des entwicklungspsychologischen Ansatzes
von Kohlberg 101
3.2.1.3 Aufbau des Stufensystems von Kohlberg 109
3.2.1.4 Kritische Auseinandersetzung mit
dem entwicklungspsychologischen Ansatz von Kohlberg 115
3.2.2 Empirische Forschungsmethoden 127
3.2.2.1 Standardisiertes Interviewverfahren von Kohlberg 127
3.2.2.2 Defining Issues Test 132
3.2.2.3 Weitere Verfahren 137
3.2.3 Darstellung empirischer Ergebnisse 140
3.2.4 Entwicklung der moralischen Urteilsfähigkeit 148
3.2.4.1 Einführung und grundlegende Fragestellungen 148
3.2.4.2 Methode der Dilemmadiskussion 151
3.2.4.3 Weitere Ansätze zur Förderung der moralischen Urteilsfähigkeit 155
3.2.4.4 Darstellung empirischer Ergebnisse 157
3.3 Kontextspezifische Faktoren 162
3.3.1 Prüfungsumweltinduzierte Faktoren 162
3.3.1.1 Kulturspezifische Einflüsse 162
3.3.1.2 Normative Anforderungen 166
3.3.1.2.1 Systematisierung relevanter Normen 166
3.3.1.2.2 Qualitätsnormen 168
3.3.1.2.2.1 Interne Qualitätssicherung 169
3.3.1.2.2.2 Externe Qualitätskontrolle 170
3.3.1.2.3 Durchsetzungsnormen 172
3.3.1.2.4 Ethische Prüfungsnormen 174