Los deberes de información y asistencia de la Administración

520 Pages·2010·2.33 MB·Spanish

by  Irene Rovira Ferrer

__________Universitat Oberta de Catalunya_________

Los deberes de información y asistencia de la
Administración tributaria: Análisis jurídico
y estudio del impacto de las Tecnologías de la
Información y la Comunicación

Tesis doctoral presentada por
Irene Rovira Ferrer

Directores:
Dra. Ana María Delgado García y Dr. Rafael Oliver Cuello

Programa de Doctorado en Sociedad de la Información y el Conocimiento
Internet Interdisciplinary Institute
Universitat Oberta de Catalunya
Febrero 2010

ABREVIATURAS

AC Autoridad Certificadora
AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria
AGE Administración General del Estado
AN Audiencia Nacional
BOE Boletín Oficial del Estado
CA Cuadernos de Actualidad
CAT Centro de Atención Telefónica
CATIT Centro de Atención Telefónica de Informática Tributaria
CC Código Civil
CCAA Comunidades Autónomas
CCom. Código de Comercio
CIS Centro de Investigaciones Sociológicas
CE Constitución Española
CEF Centro de Estudios Fiscales
CIF Código de Identificación Fiscal
CJ Cuadernos Jurídicos
CP Código Penal
CT Crónica Tributaria
DA Documentación Administrativa
DGC Dirección General del Catastro
DGCHT Dirección General de Coordinación de las Haciendas Territoriales
DGT Dirección General de Tributos
DIT Departamento de Informática Tributaria de la Agencia Estatal de
la Administración Tributaria
DNI Documento Nacional de Identidad
e-Administración Administración electrónica
EDI Electronic Data Interchange
e-DNI Documento Nacional de Identidad electrónico
FNMT Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda
GF Gaceta Fiscal
HPECA Hacienda Pública Española. Cuadernos de Actualidad
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Los deberes de información y asistencia a los obligados tributarios: Análisis jurídico y estudio del impacto de las
Tecnologías de la Información y la Comunicación
IAE Impuesto sobre Actividades Económicas
IAV Información Arancelaria Vinculante en relación con la
clasificación de mercancías en la nomenclatura específica
IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles
I+D+i Investigación, desarrollo e innovación tecnológica
IDP Revista de Internet, Derecho y Política
IEF Instituto de Estudios Fiscales
IIEE Impuestos Especiales
INAP Instituto Nacional de Administración Pública
IP Impuesto sobre el Patrimonio
IRNR Impuesto sobre la Renta de los No Residentes
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
IS Impuesto de Sociedades
ISD Impuesto de Sucesiones y Donaciones
ITPAJCD Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
IVA Impuesto sobre el Valor Añadido
IVO Información Vinculante en materia de Origen
LAECSP Ley de Acceso Electrónico de los Ciudadanos a los Servicios
Públicos
LCA Ley de Contratación Administrativa
LCI Ley del Catastro inmobiliario
LDC Línea Directa del Catastro
LDGC Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes
LEC Ley de Enjuiciamiento Civil
LEF Ley de Firma Electrónica
LGP Ley General Presupuestaria
LGT Ley General Tributaria
LJCA Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa
LPA Ley del Procedimiento Administrativo
LRHL Ley Reguladora de las Haciendas Locales
LOFAGE Ley de Organización y Funcionamiento de la Administración
General del Estado
LOPDCP Ley Orgánica de Protección de Datos de Carácter Personal
4
Abreviaturas
LRJPAC Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del
Procedimiento Administrativo Común
NIF Número de Identificación Fiscal
NRC Número de Referencia Completo
PADRE Programa de Ayuda para la confección de la Declaración de la
Renta
PAPI Puntos de Acceso Público a Internet
PIC Puntos de Información Catastral
QF Quincena Fiscal
RAE Real Academia Española
RD Real Decreto
RADNT Revista Aranzadi de Derecho y Nuevas Tecnologías
RCE Revista de Contratación Electrónica
RCT Revista de Contabilidad y Tributación
RDI Revista de Derecho Informático
RDFHP Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública
REDA Revista Española de Derecho Administrativo
REDF Revista Española de Derecho Financiero
REF Revista de Estudios Financieros
RGIT Reglamento General de la Inspección de los Tributos
RIF Revista de Información Fiscal
RTT Revista Técnica Tributaria
RVAP Revista Vasca de Administración Pública
SAN Sentencia de la Audiencia Nacional
STC Sentencia del Tribunal Constitucional
STS Sentencia del Tribunal Supremo
STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia
TC Tribunal Constitucional
TDT Televisión Digital Terrestre
TEAC Tribunal Económico-Administrativo Central
TEAR Tribunal Económico-Administrativo Regional
TF Tribuna Fiscal
TIC Tecnologías de la Información y la Comunicación
TJCE Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas
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Los deberes de información y asistencia a los obligados tributarios: Análisis jurídico y estudio del impacto de las
Tecnologías de la Información y la Comunicación
TS Tribunal Supremo
TSJ Tribunal Superior de Justicia
UE Unión Europea
WWW World Wide Web

6
ÍNDICE
ABREVIATURAS...........................................................................................................3
ÍNDICE.............................................................................................................................7
INTRODUCCIÓN.........................................................................................................15
PARTE I: LA INCORPORACIÓN DE LAS TECNOLOGÍAS DE LA
INFORMACIÓN Y LA COMUNICACIÓN EN LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA ESPAÑOLA.........................................................................................21
1. La sociedad de la información y el conocimiento...................................................21
1.1. El reconocimiento del impacto de las TIC por parte de los poderes públicos
europeos..............................................................................................................24
1.2. El reconocimiento del impacto de las TIC por parte de los poderes públicos
estatales...............................................................................................................29
2. El sistema de funcionamiento de la Administración tributaria............................34
2.1. Evolución del concepto y del funcionamiento de las Administraciones
públicas...............................................................................................................34
2.1.1. La Administración burocrática.....................................................................35
2.1.2. La Administración recepticia........................................................................36
2.1.3. La Administración en red.............................................................................38
2.2. La Administración electrónica.............................................................................40
2.3. La evolución de la Administración tributaria......................................................43
3. La regulación de las Tecnologías de la Información y la Comunicación en la
Administración tributaria.............................................................................................49
3.1. La evolución normativa de las TIC en el ámbito tributario.................................49
3.1.1. Las primeras referencias legales a las TIC por parte de la Ley 30/1992......50
3.1.1.1. La primera habilitación legal para la introducción de las nuevas
tecnologías............................................................................................51
3.1.1.2. El desarrollo del artículo 45 por parte del Real Decreto 263/1996.......54
3.1.1.3. La introducción de los registros telemáticos.........................................55
3.1.1.4. El primer reconocimiento de las notificaciones telemáticas.................57
3.1.1.5. La introducción de la Disposición adicional decimoctava....................59
3.1.2. Las primeras referencias legales en el ámbito tributario por parte de las
modificaciones a la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General
Tributaria......................................................................................................61
3.1.3 Las primeras referencias europeas a la firma electrónica traspuestas por
el Real Decreto-Ley 14/1999........................................................................63
3.1.4. El desarrollo de la actuación telemática de la colaboración social a
través del Real Decreto 1377/2002...............................................................64
3.2. La regulación actual de las TIC en el ámbito tributario......................................66
3.2.1. Las principales innovaciones en relación con las nuevas tecnologías
aportadas por la Ley General Tributaria 58/2003.........................................66
3.2.1.1. La habilitación legal del artículo 96 de la LGT de 2003 y el primer
reconocimiento de las imágenes electrónicas y de la actuación
administrativa automatizada.................................................................68
3.2.1.2. La aportación electrónica de los libros registro y el reconocimiento
del pago telemático...............................................................................70
7
Los deberes de información y asistencia a los obligados tributarios: Análisis jurídico y estudio del impacto de las
Tecnologías de la Información y la Comunicación
3.2.1.3. La extensión de la actuación electrónica de la colaboración social......70
3.2.1.4. La incorporación de las TIC en los deberes de información y
asistencia...............................................................................................71
3.2.1.5. La utilización preferente de las TIC en la cesión de datos entre
Administraciones..................................................................................71
3.2.1.6. La interposición, tramitación y resolución electrónica de las
reclamaciones económico-administrativas...........................................72
3.2.1.7. La utilización de las TIC en las notificaciones por comparecencia......72
3.2.2. El desarrollo definitivo de la firma electrónica por parte de la Ley
59/2003.........................................................................................................72
3.2.3. El Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de Recaudación y las primeras referencias al
procedimiento electrónico de embargo de bienes.........................................74
3.2.4. La Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos
a los Servicios Públicos y su desarrollo por parte del Real Decreto
1671/2009, de 6 de noviembre.....................................................................75
3.2.4.1. El derecho de los ciudadanos a relacionarse electrónicamente con la
Administración.....................................................................................78
3.2.4.2. El estatuto jurídico de los ciudadanos en sus relaciones electrónicas
con la Administración...........................................................................80
3.2.4.3. El desarrollo de los documentos, las copias y los archivos
electrónicos...........................................................................................87
3.2.4.4. El reconocimiento de la interoperabilidad de los registros
electrónicos...........................................................................................91
3.2.4.5. El reconocimiento de las comunicaciones electrónicas.........................92
3.2.4.6. El desarrollo y la posibilidad de imposición de las notificaciones
electrónicas...........................................................................................93
3.2.4.7. El desarrollo de la actuación automatizada y su extensión a todo el
ámbito de la Administración Pública...................................................94
3.2.4.8. Aplicación de la LAECSP en el ámbito tributario................................95
3.2.5. El Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión
e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos................................................99
4. Aplicación de las TIC en la Administración tributaria.......................................103
4.1. La firma electrónica como base de las principales aplicaciones.......................103
4.1.1. Evolución normativa..................................................................................103
4.1.2. El concepto de firma electrónica y las diferentes clases contempladas
por la Ley....................................................................................................107
4.1.2.1. La firma electrónica simple.................................................................109
4.1.2.2. La firma electrónica avanzada.............................................................110
4.1.2.3. La firma electrónica reconocida..........................................................110
4.1.3. El concepto de los certificados de usuario..................................................112
4.1.4. El funcionamiento de la firma electrónica basada en la criptografía
asimétrica....................................................................................................115
4.1.5. Las Autoridades de Certificación...............................................................116
4.1.6. Las personas jurídicas como firmantes.......................................................121
4.1.7. Los sistemas de firma electrónica admitidos por la Administración
tributaria.....................................................................................................125
4.1.8. El DNI electrónico......................................................................................127
8
Índice
4.2. Aspectos generales de la utilización de las TIC por parte de la
Administración tributaria..................................................................................133
4.2.1. La obligación de disponer de los medios técnicos por parte de la
Administración tributaria y la utilización del software libre......................133
4.2.2. La aprobación e incorporación administrativa de los programas y las
aplicaciones informáticas...........................................................................139
4.2.3. La actuación administrativa automatizada.................................................143
4.2.4. La imposición de la vía electrónica a los ciudadanos en sus relaciones
con la Administración tributaria.................................................................148
4.3. Las principales aplicaciones de las TIC en la Administración tributaria..........152
4.3.1. El portal virtual de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria....152
4.3.1.1. Evolución del portal virtual de la AEAT.............................................152
4.3.1.2. Contenido del portal virtual de la AEAT.............................................157
4.3.2. Los registros electrónicos...........................................................................159
4.3.3. Las notificaciones electrónicas...................................................................166
4.3.4. Las comunicaciones electrónicas................................................................174
4.3.5. La presentación electrónica de declaraciones tributarias...........................177
4.3.5.1. El sistema EDI.....................................................................................179
4.3.5.2. El sistema EDITRAN..........................................................................181
4.3.5.3. La utilización de Internet.....................................................................183
4.3.5.4. Consideraciones generales...................................................................188
4.3.6. El deber de facturación y los deberes contables y registrales a través de
medios electrónicos....................................................................................192
4.3.6.1. El deber de facturación........................................................................193
4.3.6.2. La llevanza de los deberes contables y registrales a través de los
nuevos medios....................................................................................197
4.3.7. La solicitud, emisión y comprobación electrónica de certificados
tributarios....................................................................................................199
4.3.8. El pago electrónico.....................................................................................202
4.3.9. El procedimiento electrónico de embargo de dinero en cuentas abiertas
en entidades de depósito para diligencias de cuantía igual o inferior a
20.000 €......................................................................................................206
4.3.10. El procedimiento electrónico de participación en la enajenación de
bienes..........................................................................................................209
4.3.10.1. El procedimiento para la constitución electrónica de depósitos y
fianzas.................................................................................................210
4.3.10.2. El procedimiento para la participación electrónica en subastas de
bienes embargados por la AEAT........................................................210
4.3.10.3. El procedimiento para el ingreso electrónico del depósito
constituido y del precio de remate en la cuenta del Tesoro................212
4.3.10.4. El procedimiento para la devolución electrónica del depósito
constituido..........................................................................................212
4.3.10.5. El procedimiento electrónico para la participación en el
procedimiento de adjudicación directa de bienes embargados por la
AEAT.................................................................................................213
4.3.11. La presentación electrónica de recursos y otras solicitudes de carácter
tributario.....................................................................................................214
4.3.12. La presentación telemática de denuncias..................................................216
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Los deberes de información y asistencia a los obligados tributarios: Análisis jurídico y estudio del impacto de las
Tecnologías de la Información y la Comunicación
PARTE II: LOS DEBERES DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS
OBLIGADOS TRIBUTARIOS: ESENCIA, CONCEPTUALIZACIÓN Y
DELIMITACIÓN DE SU CONTENIDO..................................................................221
1. El nuevo marco de relaciones entre la Administración y el ciudadano..............221
2. La información y la asistencia en la Administración tributaria.........................222
3. La comunicación pública y la información administrativa.................................224
4. La evolución normativa de los deberes de información y asistencia..................227
4.1. La primera previsión de la información administrativa por parte de la Ley de
Procedimiento Administrativo de 17 de julio de 1958.....................................228
4.2. El primer reconocimiento normativo de los deberes de información y
asistencia en el ámbito tributario por parte del Real Decreto 939/1986...........229
4.3. La extensión del deber a todos los órganos de la AEAT por parte de la Ley
31/1990.............................................................................................................230
4.4. La Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del
Procedimiento Administrativo Común 30/1992 y su reconocimiento del
deber de información asistencia como una obligación exigible a toda la
Administración Pública....................................................................................231
4.5. La generalización de los deberes de información y asistencia por parte de la
Ley 25/1995......................................................................................................234
4.6. El desarrollo del contenido del deber de información y atención al
ciudadano por parte del Real Decreto 208/1996..............................................235
4.7. La utilización de medios telefónicos, informáticos y telemáticos para la
prestación del deber reconocida en la Ley 6/1997...........................................238
4.8. La especificación de los deberes de información y asistencia en la Ley
1/1998 y su primera formulación como derecho de los obligados tributarios..240
4.9. La potenciación de los deberes de información y asistencia en la Ley
General Tributaria de 2003...............................................................................245
4.10. La inclusión digital ciudadana como parte de los deberes de información y
asistencia incorporada por la Ley 11/2007.......................................................250
4.11. La ampliación del uso de las TIC en las actuaciones de información y,
especialmente, de asistencia por parte del Real Decreto 1065/2007................255
5. Conceptualización de los deberes de información y la asistencia.......................260
5.1. Delimitación y finalidades de los deberes de información y asistencia............260
5.2. Definición y características de los deberes de información y asistencia...........263
6. Fundamentos de los deberes de información y asistencia....................................267
6.1. Fundamentos materiales....................................................................................267
6.2. Fundamentos jurídicos.......................................................................................268
7. Distinción de figuras afines.....................................................................................272
8. Clasificación de las actuaciones de información y asistencia..............................278
8.1. En función del contenido...................................................................................278
8.2. En función de los destinatarios..........................................................................279
8.3. En función de la forma de iniciación.................................................................279
8.4. En función de las vías........................................................................................280
8.5. En función del tiempo........................................................................................280
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