la responsabilidad del accionista (cuotista) en materia fiscal de acuerdo con e

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UNIVERSIDAD DE COSTA RICA

FACULTAD DE DERECHO

“LA RESPONSABILIDAD DEL ACCIONISTA (CUOTISTA) EN
MATERIA FISCAL DE ACUERDO CON EL POSIBLE INGRESO DE
COSTA RICA A LA OCDE”

Tesis para optar por el grado de Licenciatura en Derecho

Postulantes:

Luis Diego Avendaño Vargas
A80720

Ana Laura Sánchez Bertarioni
B05816

Sede Ciudad Universitaria Rodrigo Facio
San José, Costa Rica
2015

Dedicatoria

A mis padres, por enseñarme que el trabajo duro dignifica y recompensa.

A mi hermana, por acompañarme en este proceso y ser mi apoyo.

A Raúl, por ser mi fiel compañero.

Luis Diego Avendaño Vargas

A mi madre, por ser mi guía y mi mejor maestra desde niña.

A mi abuela, sin ella simplemente sería imposible, es la luz de mi vida.

A mi padre quien desde el cielo me ha acompañado en este viaje.

Ana Laura Sánchez Bertarioni
ii
Agradecimiento

A nuestras familias por su apoyo incondicional desde el inicio y hacia la culminación
de este proceso.

A nuestros profesores por el apoyo brindado, sin su asesoría no sería posible.

A todas aquellas personas que de alguna forma contribuyeron a la realización de
este trabajo, con sus consejos, su ayuda, apoyo y compañía.

iii
Índice

Dedicatoria ............................................................................................................ ii 
Agradecimiento .................................................................................................... iii 
Índice ................................................................................................................... iv 
Tabla de abreviaturas ........................................................................................ viii 
Resumen ............................................................................................................. ix 
Ficha bibliográfica ................................................................................................ xi 
Introducción ......................................................................................................... 1 
CAPÍTULO PRIMERO: Personalidad jurídica y sociedades mercantiles ............. 7 
SECCIÓN PRIMERA. La personalidad jurídica ................................................... 7 
I.  Definición ................................................................................................... 7 
II.  Características de la Persona Jurídica ................................................. 12 
A. Capacidad: ........................................................................................... 13 
B. Estructura u organización: .................................................................... 14 
C. Fin: ....................................................................................................... 15 
D. Independencia patrimonial y limitación de la responsabilidad: ............. 16 
E. Unidad: ................................................................................................. 19 
III.  Teorías sobre la naturaleza de la Personalidad Jurídica ...................... 20 
A. Teorías Negatorias de la persona: ....................................................... 20 
B. Teorías realistas: .................................................................................. 24 
IV.  Atribución de Personalidad Jurídica ...................................................... 27 
V.  Personalidad Jurídica y Anonimato ....................................................... 29 
SECCIÓN SEGUNDA. Generalidades sobre las sociedades ............................ 33 
I.  Concepto y evolución ............................................................................... 33 
II.  Naturaleza jurídica del acto constitutivo ................................................ 37 
A. Teoría Contractualista: ....................................................................... 38 
B. Teoría de la Institución: ...................................................................... 39 
III.  Escritura Constitutiva de la Sociedad ................................................... 40 
IV.  Derechos y relaciones internas de los socios ....................................... 43 
A. Derecho al dividendo.......................................................................... 43 
B. Derecho a la cuota de liquidación ...................................................... 44 
C. Derecho de suscripción preferente .................................................... 45 
D. Derecho de Voto y Asistencia a las Asambleas ................................. 46 
E. Derecho a la Información ................................................................... 47 
V.  Tipología de las Sociedades ................................................................. 49 
A. Sociedad en Comandita ..................................................................... 50 
B. Sociedad en Nombre Colectivo .......................................................... 53 
C. Sociedad Anónima ............................................................................. 57 
D. Sociedad de Responsabilidad Limitada ............................................. 65 
E. Asociaciones ...................................................................................... 74 
F. Fundaciones ....................................................................................... 76 
iv
VI.  Responsabilidad del accionista (cuotista) en el régimen societario
costarricense .................................................................................................. 80 
A. Responsabilidad civil y comercial ......................................................... 80 
B. Responsabilidad penal ......................................................................... 82 
C. Responsabilidad tributaria .................................................................... 87 
Conclusiones ..................................................................................................... 92 
CAPÍTULO SEGUNDO: La OCDE y el levantamiento del velo societario ......... 94 
SECCIÓN PRIMERA: La Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico ......................................................................................................... 94 
I. La OCDE ..................................................................................................... 94 
A. Objetivos .............................................................................................. 95 
B. Historia ................................................................................................. 96 
C. Estructura ............................................................................................. 98 
II.  Costa Rica: primeros acercamientos con la OCDE y proceso de
incorporación .................................................................................................. 99 
III.  Costa Rica: Reporte de Revisión de Pares ......................................... 105 
IV.  La OCDE y su relación con la Transparencia Fiscal y el Intercambio de
Información .................................................................................................. 112 
A. Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información para
propósitos fiscales y los Estándares de Intercambio de Información para
propósitos fiscales .................................................................................. 112 
B. Información sobre los accionistas de las sociedades y su relación con el
Intercambio de Información e Implementación de los Estándares de
Transparencia Fiscal de la OCDE .......................................................... 114 
C. Modelo OCDE del 2002 ..................................................................... 118 
D. Artículo 26 de la Convención Modelo de la OCDE sobre Ingresos y
Capital y otros mecanismos de intercambio de Información. .................. 121 
E. Convenio sobre Asistencia Administrativa en Materia Fiscal ........... 124 
SECCIÓN SEGUNDA. Levantamiento del Velo Societario.............................. 127 
I.  Conceptualización .................................................................................. 127 
II.  Origen ................................................................................................. 129 
III.  Tipología de las teorías ....................................................................... 131 
A. Teorías del levantamiento del velo como respuesta al abuso de la
personalidad jurídica. .............................................................................. 131 
B. Teorías de la aplicación de la norma o de la finalidad normativa ....... 136 
IV.  Presupuestos ...................................................................................... 137 
A. Fraude de ley ..................................................................................... 137 
B. Abuso de derecho .............................................................................. 138 
C. Mala fe ............................................................................................... 140 
V.  Caracterización ................................................................................... 140 
A. Subsidiariedad .................................................................................... 140 
B. Excepcionalidad ................................................................................. 140 
C. Responsabilidad contractual o extracontractual ................................. 141 
D. No unicidad ........................................................................................ 141 
E. Práctica judicial .................................................................................. 141 
v