la reforma tributaria en la argentina

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LA REFORMA TRIBUTARIA
EN LA ARGENTINA
LA REFORMA TRIBUTARIA
EN LA ARGENTINA
Tomo II
FUNDACION DE
INVESTIGACIONES
ECONOMICAS
LATINOAMERICANAS
Índice
Prefacio............................................................................................. 9
Introducción...................................................................................... 11
PRIMERAPARTE
Diseño del sistema tributario y reformas recientes
1. El diseño del sistema tributario, aspectos conceptuales y empíricos
y su relevancia para el caso argentino, Daniel Artana......................... 15
2. Reformas tributarias recientes, Hugo González Cano...................... 47
SEGUNDAPARTE
Impuestos al ingreso
3. Los impuestos al ingreso del trabajo,
Daniel Artana y Nuria Susmel............................................................. 93
Impreso en la Argentina 4. Los impuestos al capital. El caso argentino y la experiencia
Hecho el depósito que marca la ley 11.723 internacional, Daniel Artana.............................................................. 113
© Fundación de Investigaciones 5. La tributación sobre el ahorro y la inversión,
Económicas Latinoamericanas, 1998 Juan Carlos Gómez Sabaini................................................................ 135
Córdoba 637, 4º piso Anexo al capítulo 5. Casos especiales................................................. 181
Buenos Aires, Argentina
Tel.: [phone]
TERCERAPARTE
I.S.B.N.: 987-99661-?? Imposición al consumo
Derechos reservados 6. Los impuestos al consumo. Aspectos conceptuales,
Prohibida su reproducción total o parcial Oscar Libonatti................................................................................... 195
8 FUNDACIÓN DE INVESTIGACIONES ECONÓMICAS LATINOAMERICANAS
7. Algunos problemas en la aplicación del IVA en la Argentina Prefacio
y comparación con normas similares vigentes en países de la
Unión Europea y América, Hugo González Cano................................. 215
8. Tratamientos especiales en el impuesto al valor agregado,
Oscar Libonatti................................................................................... 239
9. Los seguros y el sistema impositivo argentino, Carlos Rivas............ 283
10. La imposición sobre los ingresos brutos, Oscar Libonatti............... 301
11. Alternativas para estructurar y coordinar la imposición al
consumo entre distintos niveles de gobierno, Oscar Libonatti.............. 327
12. Incidencia distributiva del sistema impositivo argentino,
Leonardo C. Gasparini........................................................................ 367 En los últimos años FIEL ha realizado numerosas investigaciones sobre
la economía del sector público argentino. Así se concretaron, entre otros, es-
tudios sobre la eficacia del gasto social, las regulaciones ambientales, la pri-
QUINTAPARTE vatización de empresas del Estado, la desregulación económica, la reforma
La administración tributaria argentina laboral, el sistema judicial, las pequeñas y medianas empresas y el federalis-
Diagnóstico de la Dirección General Impositiva mo fiscal. En 1991 FIEL publicó un primer trabajo sobre el sistema tributa-
rio argentino.
13. La administración tributaria argentina. Diagnóstico de la Durante 1997 y la primera parte de 1998 se actualizó y extendió esa in-
Dirección General Impositiva............................................................. 437 vestigación cubriendo las diferentes dimensiones que se utilizan en la litera-
tura especializada para analizar el funcionamiento de los impuestos. Así, se
14. Incentivos y administración tributaria: su aplicación a la analizan el impacto sobre la eficiencia y la distribución del ingreso de los tri-
Argentina, Santiago Urbiztondo.......................................................... 465 butos actualmente vigentes en la Argentina, y se evalúa el funcionamiento de
la agencia recaudadora. Finalmente, se incluyen sugerencias que contribu-
15. Resumen, Daniel Artana, Leonardo Gasparini, Oscar Libonatti yen a resolver algunos problemas del propio sistema impositivo, y también
y Santiago Urbiztondo........................................................................ 509 otros más generales de la economía argentina.
Este trabajo fue realizado por un equipo de profesionales integrado por
16. El sistema tributario argentino a comienzos de 1998, Daniel Artana, Leonardo Gasparini, Juan Carlos Gómez Sabaini, Hugo Gon-
Daniel Artana y Ricardo López Murphy............................................... 531 zález Cano, Oscar Libonatti, Ricardo López Murphy, Carlos Rivas, Mario Sa-
linardi, Nuria Susmel y Santiago Urbiztondo, con el apoyo de Rosario Altgelt
17. Sugerencias de reforma, Daniel Artana, Oscar Libonatti, y Daniela Zak como asistentes de investigación. Fernando Dubois, Nicolás
Ricardo López Murphy y Santiago Urbiztondo...................................... 535 Malumián y Eduardo Meloni colaboraron en algunos aspectos de técnica tri-
butaria, y Hernán Montero Jaramillo en los temas referidos a la gestión de la
18. Cuantificación de la propuesta y viabilidad institucional, agencia de recaudación. Daniel Artana y Ricardo López Murphy, Economis-
Daniel Artana y Santiago Urbiztondo................................................... 545 tas Jefe de FIEL, tuvieron a su cargo la coordinación general del estudio.
A lo largo de la investigación se realizaron numerosas entrevistas con
funcionarios de la Administración Federal de Ingresos Públicos de la Argen-
tina, del Internal Revenue Service de los Estados Unidos, del Fondo Moneta-
rio Internacional, del New York Stock Exchange y del Banco Mundial. FIEL
desea expresar su sincero agradecimiento a todos ellos. Asimismo, desea
agradecer la valiosa colaboración prestada por Vito Tanzi, Director del De-
partamento Fiscal del Fondo Monetario Internacional, y P. Shome, del mismo
departamento; a Reta Jones, del Internal Revenue Service de los Estados
Unidos y a Carlos Silvani, titular de la Administración Federal de Ingresos
10 FUNDACIÓN DE INVESTIGACIONES ECONÓMICAS LATINOAMERICANAS
Públicos de nuestro país. Finalmente, desea agradecer a A. Guillermo Zocca- Introducción
li, Director Ejecutivo de la Argentina en el Fondo Monetario Internacional, y
a Arnaldo T. Musich, Presidente Honorario de FIEL, el interés demostrado en
el desarrollo de la investigación.
La realización de este trabajo fue posible gracias al aporte de las siguien-
tes empresas: ABN AMRO Bank, Acindar Industria Argentina de Aceros S.A.,
Aguas Argentinas S.A., AMSA, Asociación Argentina de Seguros, Asociación
de Bancos Argentinos (ADEBA), Astra Companía Argentina de Petróleo S.A.,
Banca Nazionale del Lavoro S.A., Banco Bisel, Banco Crédito Argentino,
Banco de la Ciudad de Buenos Aires, Banco de Río Negro, Banco Israelita de
Córdoba S.A., Banco Morgan, Banco Río, BankBoston, Bayer Argentina S.A.,
Bolsa de Cereales de Buenos Aires, Bolsa de Comercio de Buenos Aires, Caja
de Valores, Cámara Argentina de Agentes de Bolsa, Cámara Argentina de
Supermercados, Cámara de AFJP, Camuzzi Gas Pampeano S.A., Cargill S.A-
.C.I., Cervecería y Maltería Quilmes, Citibank, N.A., Coca Cola de Argentina
S.A., Deloitte & Co, Deutsche Bank, ESSO S.A. Petrolera Argentina, Fratelli En los últimos años la Argentina ha concretado varias reformas tributa-
Branca Dest. S.A., Loma Negra C.I.A.S.A., Massalin Particulares S.A., Máxi- rias que han modificado en forma importante el diseño del sistema impositi-
ma AFJP, Mercado de Valores de Buenos Aires, Mercedes Benz Argentina vo del país. A comienzos de 1998 se asiste a un nuevo intento por parte del
S.A., Molinos Río de la Plata, Monsanto Argentina S.A., Nestlé Argentina Poder Ejecutivo Nacional de realizar un cambio de cierta envergadura.
S.A., Organización Techint, Pérez Companc S.A., Petrolera Argentina San En cada una de estas oportunidades se ha generado un intenso debate,
Jorge, Pirelli Argentina S.A., Refinerías de Maíz S.A., Roggio S.A., S.A. Garo- lo cual no debe llamar la atención porque los impuestos, por su propia ca-
vaglio y Zorraquín, Shell C.A.P.S.A, Sociedad Comercial del Plata S.A., Socie- racterística, no son del agrado de las personas que deben pagarlos. En otras
dad Rural Argentina, Socma Americana S.A., Telecom Argentina, The Chase palabras, son un “mal necesario” para poder hacer frente a las erogaciones
Manhattan Bank, N.A., Unilever de Argentina S.A., Vidriería Argentina S.A., del Estado.
VISA, Xerox Argentina S.A., e YPF S.A. En principio, un enfoque global de las finanzas públicas exigiría evaluar
Finalmente, cabe mencionar que el estudio forma parte del Programa de en conjunto las dos principales herramientas de la política fiscal: los im-
Investigación de FIEL, aprobado por su Consejo Directivo, aunque los resul- puestos y los gastos, discutiendo su eficiencia, su impacto sobre la distribu-
tados no comprometen la opinión individual de sus miembros, ni de las en- ción del ingreso y su simplicidad para el gobierno y el ciudadano. FIEL ha
tidades fundadoras de FIEL o de sus empresas patrocinantes. realizado numerosos aportes respecto de cómo puede mejorarse la calidad
Buenos Aires, mayo de 1998 del gasto público. Por ello, en este trabajo se analiza la problemática de los
impuestos en todas sus dimensiones.
JUANP. MUNRO VÍCTORSAVANTI La primera parte tiene dos capítulos. En el primero de ellos se resumen
Vicepresidente Presidente algunos principios conceptuales respecto del análisis económico de los im-
puestos y luego se evalúan las reformas tributarias recientes en los países
desarrollados y en Latinoamérica.
En la segunda parte se analizan los impuestos al ingreso, con una sec-
ción destinada al análisis de los impuestos sobre el trabajo, otra al análisis
conceptual de la tributación sobre el capital, una tercera a la experiencia
comparada de los gravámenes al ahorro y la inversión y una cuarta sobre al-
gunas cuestiones puntuales referidas a aspectos complejos de la tributación
al factor capital.
En la parte siguiente se discuten los impuestos al consumo, comenzando
por una introducción conceptual al tema, y discutiendo en las secciones si-
guientes el IVA, los impuestos provinciales y un caso complejo de tributación
indirecta (la industria de los seguros).
En la cuarta sección se analiza, conceptualmente, el impacto de los im-
puestos sobre la distribución del ingreso, y luego se realizan estimaciones
para la Argentina que se comparan con la experiencia de otros países.
12 FUNDACIÓN DE INVESTIGACIONES ECONÓMICAS LATINOAMERICANAS
En la siguiente parte se evalúan los problemas de la administración tri-
butaria, tanto desde el enfoque tradicional de eficiencia en la gestión, como
de uno más moderno, basado en los problemas que aparecen porque los in-
centivos de los funcionarios de la agencia recaudadora pueden colisionar con
los objetivos de la sociedad.
Finalmente, se concluye con un resumen del trabajo y con propuestas de
reforma que mejoran la eficiencia del sistema tributario argentino, impactan
favorablemente en la distribución del ingreso y contribuyen a resolver el pro-
blema de la evasión fiscal. Además, tienen en cuenta los problemas actuales
de la economía argentina, y respetan las restricciones institucionales vigen-
tes.
PRIMERA PARTE
DISEÑO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Y REFORMAS RECIENTES
C 1
APÍTULO
El diseño del sistema tributario,
aspectos conceptuales y empíricos y
su relevancia para el caso argentino
Daniel Artana
1. INTRODUCCIÓN
El objetivo de este capítulo es resumir las principales conclusiones que
pueden obtenerse, tanto desde el punto de vista de la teoría como desde el
de la evidencia empírica internacional, respecto a los elementos que deben
considerarse a la hora de diseñar el sistema tributario. Para ello, es conve-
niente plantear cuáles son los objetivos que se pretenden alcanzar. En gene-
ral, existe consenso entre los especialistas en mencionar los siguientes:1
• Los tributos deben permitir alcanzar la recaudación necesaria para hacer
frente a las erogaciones del Estado, de modo tal de cumplir con los objeti-
vos de la política macroeconómica del gobierno. Un corolario de esta afir-
mación es que cuando se comparan las ventajas y desventajas de un im-
puesto (o conjunto de gravámenes) con las de otro se debe realizar tal
ejercicio a igual nivel de recaudación para ambos. En caso contrario, se
tratará de un ejercicio con poca validez práctica porque un gravamen que
recauda menos, a priori, permite alcanzar más fácilmente los otros obje-
tivos.
• El sistema impositivo debe procurar minimizar las interferencias con el
funcionamiento del mercado, tanto en un momento del tiempo, como in-
tertemporalmente. En general, todos los tributos introducen algún tipo de
distorsión.2 De este modo alteran la asignación de recursos, generando
una ineficiencia que se traduce en un menor potencial de consumo o bie-
nestar para la población, o incluso reducen la tasa de crecimiento de la
economía, potenciando los efectos negativos señalados.
• Los impuestos deben contribuir a lograr una distribución más equitativa
del ingreso o la riqueza. Si bien es posible atender este objetivo de la so-
ciedad a través de la política de gasto público con tributos proporcionales
para todos los ciudadanos, en general se espera que los impuestos sean
diseñados en forma progresiva.
• Finalmente, los impuestos deben ser simples, de modo tal de facilitar la
recaudación por parte de la agencia pública encargada de la administra-
ción tributaria y de minimizar los costos que genera su cumplimiento en
16 FUNDACIÓN DE INVESTIGACIONES ECONÓMICAS LATINOAMERICANAS EL DISEÑO DEL SISTEMA TRIBUTARIO 17
los contribuyentes. Además, deben ser predecibles, evitando, en la medi- En las secciones que siguen se analizan estos puntos, tanto en sus as-
da de lo posible, cambios reiterados y bruscos en su monto y estructura. pectos conceptuales como a la luz de la experiencia internacional.
Uno de los problemas a resolver en el momento de decidir la política tri-
butaria es que la consecución de estos objetivos puede tener aspectos con- 2. IMPUESTOS Y EFICIENCIA ECONÓMICA5
tradictorios. Tradicionalmente se ha aceptado que existe un compromiso
(“trade-off”) entre eficiencia y equidad, dado que un esquema progresivo de Al analizar el impacto de los impuestos sobre la eficiencia económica se
imposición a los ingresos normalmente utiliza una estructura de alícuotas pueden distinguir aquellos aspectos relacionados con las distorsiones en una
creciente, que afecta negativamente los incentivos de las personas a trabajar economía que se mantiene en estado estacionario y los que afectan a la tasa
y ahorrar en forma más intensa cuanto más alto es el nivel de ingreso (y pre- de crecimiento de la misma. En el primer caso, los impuestos pueden causar
cisamente son las familias de mayores recursos las que más ahorran).3Tam- una pérdida de bienestar (también llamada costo de eficiencia) porque se re-
bién se reconoce que, a medida que el gobierno aumenta sus necesidades de duce el nivel de bienestar de la comunidad con relación al que hubiera exis-
recursos, se debe recurrir a alícuotas cada vez mayores o a impuestos más tido en su ausencia. En otras palabras, la economía reduce sus posibilidades
distorsivos, lo que afecta negativamente la asignación de recursos y el creci- de consumo por la presencia de los tributos.6 En el segundo, los impuestos
miento económico. Y también es posible que impuestos simples y de bajo reducen la tasa de crecimiento de la economía y ello genera un costo cierto,
costo de recaudación generen ineficiencias o inequidades importantes.4 Por también medido en términos del bienestar de los individuos.
ejemplo, los impuestos mínimos o presuntos son más fáciles de controlar y La mayor parte de la literatura especializada se ha concentrado en anali-
liquidar pero al costo de gravar en forma desigual el valor agregado de las zar el primer aspecto. En ausencia de externalidades u otras fallas de merca-
empresas cuya estructura difiere del promedio utilizado para calcular el do que puedan justificar la existencia de un tributo, la mayoría de los im-
monto presunto. También son sencillos los impuestos de suma fija per cápi- puestos genera una pérdida de bienestar. Ello ocurre porque se trata en
ta, aunque son fuertemente regresivos. forma no uniforme a todos los bienes que consume un individuo y esto altera
Además de resolver estos posibles conflictos entre los objetivos que guían las decisiones de consumo y producción: aquellos bienes gravados a menor
una política tributaria eficaz, el sistema impositivo se debe adaptar a las li- tasa tienen un precio para el consumidor más bajo en términos relativos que
mitaciones institucionales de cada país. Por ejemplo, si existen dificultades el que existía antes de introducir el impuesto. De esta forma, la cantidad de
serias de administración tributaria se debe aceptar que será poco probable bienes que se produce y consume pasa a estar influida también por los im-
que funcionen adecuadamente los gravámenes que pueden ser recomenda- puestos, en lugar de depender solamente de las valoraciones que tengan los
bles para países que no tienen el mismo problema. También debe contem- consumidores sobre cada bien y de los costos económicos de producirlos.7
plarse que en la redacción de las leyes tributarias influyen grupos de presión Por lo tanto, aun cuando para la sociedad existan actividades más rentables
que tratarán de sesgar el sistema de modo tal de favorecer sus propios inte- o consumos más convenientes, los impuestos distorsionan esa selección, fa-
reses aun a expensas del interés de los demás. En este sentido, impuestos voreciendo en forma artificial a aquellas actividades que reciben un trata-
que sean menos vulnerables a la acción de estos grupos se vuelven más miento preferencial.
atractivos que aquellos en los cuales resulta más fácil esconder un trata- Con relación al impacto de los impuestos sobre el crecimiento económico,
miento de privilegio. la literatura ha avanzado poco.8Esto es fácil de explicar. Existe una larga bi-
Por último, el diseño del sistema tributario debe contemplar aspectos ta- bliografía sobre el impacto de los impuestos sobre el ahorro y la inversión,
les como: pero en el modelo neoclásico de crecimiento económico, ninguna de estas va-
riables afecta la tasa de crecimiento, sino que influyen sobre el nivel del pro-
• El federalismo fiscal, donde aparecen, entre otras, cuestiones referidas a ducto per cápita. Si se acepta esta teoría, debe analizarse el impacto de los
la distribución de los recursos entre niveles de gobierno (la que puede impuestos sobre la tasa de cambio tecnológico o la tasa de mejora en la fuer-
afectar la correspondencia fiscal, al generar un divorcio importante entre za laboral; ypero sobre el tema, los estudios son escasos. En cambio, en los
el beneficio que se obtiene de la decisión de gastar y el costo de financiar modelos de crecimiento endógeno la inversión sí influye sobre la tasa de cre-
esa erogación que puede ser transferido a otro gobierno); o posibles gue- cimiento (efectos “learning by doing”, difusión de conocimientos, etcétera).
rras tributarias o comportamientos oportunistas de los diferentes niveles Aquí existe un vínculo más directo entre impuestos y crecimiento, a través
de gobierno (que pueden terminar convirtiendo un “buen” impuesto en la del impacto de aquellos sobre la inversión. En los párrafos que siguen se re-
teoría, en un pésimo gravamen en la práctica). sumen los efectos de los gravámenes sobre diferentes variables económicas,
• El grado de apertura de la economía al comercio internacional de mer- dejando de lado los problemas que plantea el crecimiento económico.9
cancías y de capitales, ya que varias de las conclusiones a las que se lle- Existe un impuesto que no tiene costo de bienestar, pero que no se utili-
ga, en el caso de una economía cerrada, se modifican drásticamente za por restricciones de información porque no es posible conocer con preci-
cuando se analiza una economía abierta. sión la cantidad de recursos de que dispone cada agente económico, cuya
18 FUNDACIÓN DE INVESTIGACIONES ECONÓMICAS LATINOAMERICANAS EL DISEÑO DEL SISTEMA TRIBUTARIO 19
oferta al mercado no se alteraría ante la presencia del impuesto. Se trata del c) Los costos de administrar una estructura de impuestos indirectos no
impuesto de suma fija que no altera ningún precio relativo, ya que los ciuda- uniformes son muy superiores a los que se necesitan para controlar un
danos deben pagarlo antes de realizar cualquier transacción económica. En impuesto al consumo uniforme.
otras palabras, no afecta decisiones “en el margen” sino que extrae recursos d) Al aceptar la vigencia de impuestos no uniformes se facilita la acción de
intramarginales de cada agente económico. Debe señalarse que aun cuando grupos de presión que tratarán de lograr una alícuota menor que la que
se pudiera conocer con exactitud la cantidad de recursos que el Estado pue- les correspondería en el esquema de impuestos óptimos, y que será más
de reunir, los argumentos teóricos a favor de un gravamen de estas caracte- difícil de percibir por parte de la sociedad. Esto genera pérdidas de recur-
rísticas, en general, ignoran que una decisión expropiatoria de este tipo tie- sos en el proceso de búsqueda de la ley más favorable para el sector
ne efectos negativos sobre las decisiones futuras porque no existe forma de (“rent-seeking”), y, además, un costo de bienestar al emplearse más fac-
garantizar que no volverá a repetirse el episodio.10 Otra versión de los im- tores en el sector beneficiado por la alícuota baja y menos en el resto de
puestos de suma fija, el que calcula un monto uniforme per cápita, no se la economía.
utiliza por su marcada regresividad. Excluido el impuesto de suma fija, el e) Se ignora que los impuestos se evaden y que la evasión tiende a aumen-
resto de los gravámenes generan costos de eficiencia. tar a alícuotas más altas.
Impuestos al consumo y a la producción. En el caso de los impuestos ge- f) Resulta paradójico que el gobierno se convierta en un monopolista discri-
neralizados al consumo existe un costo de eficiencia porque se penaliza el minador que trata de cobrar un “mark up” mayor en los bienes con baja
consumo de los bienes que el individuo adquiere en el mercado, relacionados elasticidad de demanda (es decir explota los gustos de los consumidores),
con el ocio y las actividades que no pasan por el mercado (producción para aun cuando ello sea eficiente (y, por lo tanto, esté de acuerdo con el inte-
autoconsumo, por ejemplo), pero no se afecta el ahorro. Sin embargo, como rés del conjunto de la sociedad).
la base imponible del impuesto al consumo es menor que la de un gravamen g) Los complementos del ocio no son los bienes de lujo como se considera
tradicional sobre el ingreso (que grava tanto al consumo como al ahorro), pa- en forma intuitiva, sino que en ciertas condiciones se puede demostrar
ra obtener la misma recaudación es necesario recurrir a una alícuota mayor. que son los bienes inferiores.16
Por lo tanto, comparando impuestos con el ingreso y con el consumo no pue-
de decirse con certeza cuál tiene menor costo de eficiencia, aunque conforme También es importante destacar que para obtener una recaudación de-
a supuestos razonables, el impuesto al consumo es algo menos distorsivo.11 terminada, un impuesto que recae sobre los factores productivos o sobre al-
Dado que el costo de eficiencia de un impuesto uniforme al consumo apa- gún insumo genera mayor costo de eficiencia que otro que grava directamen-
rece porque no es posible gravar el ocio, se desarrolló la literatura del im- te al producto. Ello ocurre porque el impuesto al factor, además de
puesto “óptimo” que trata de contemplar este problema. Desde el trabajo pio- introducir las distorsiones en el mercado del producto, también alienta a las
nero de Ramsey en la década del 20 se ha elaborado la idea de que ante la empresas a modificar su forma de producir de modo tal de reducir al mínimo
imposibilidad de utilizar impuestos de suma fija para financiar al Estado, lo el uso del factor penalizado por el impuesto.17
lógico es buscar un sistema de impuestos indirectos que distorsione lo me- Impuestos al ingreso. Existen diversos impuestos sobre el ingreso. Los
nos posible la asignación de recursos. Es aquí donde aparecen los impuestos que alcanzan las ganancias de las sociedades y de las personas y los que
“a la Ramsey” que, de acuerdo con ciertos supuestos, resultan en tasas no afectan al trabajo. En el caso del impuesto sobre las sociedades se trata de
uniformes ya que se trata de lograr una reducción proporcionalmente igual un gravamen que alcanza a los ingresos del factor capital. El de las perso-
en todos los bienes.12 Extendiendo la regla de Ramsey se llega al resultado nas, en cambio, impone tanto los ingresos del capital como del trabajo,
de Corlett-Hague-Harberger que resulta en tasas mayores para los bienes mientras que los impuestos al trabajo sólo recaen sobre los ingresos de los
que son complementos del ocio. Esto tiene una lógica clara: si el problema trabajadores, en general en forma proporcional.
aparecía porque no se podía gravar al ocio, la alternativa es que las alícuotas Antes de analizar los impuestos al ingreso, corresponde aclarar que es
mayores recaigan sobre aquellos bienes que se consumen en forma conjunta necesario evaluar con cuidado cada impuesto antes de clasificarlo dentro de
con el ocio (sus complementos).13 una categoría. Por ejemplo, el impuesto a las ganancias de las personas que
La imposición indirecta “óptima” presenta algunos problemas cuando se rige en los países desarrollados es en verdad un híbrido entre uno sobre el
trata de utilizar en la práctica:14 consumo y otro sobre el ingreso, porque se eximen algunas formas de aho-
rro;18 mientras que un impuesto a las ganancias que permite la deducción
a) Requiere una gran cantidad de información sobre las elasticidades de de- automática de la inversión del balance impositivo es, en verdad, un grava-
manda directas y cruzadas que no está siempre disponible. men sobre el consumo, dado que la inversión deja de estar alcanzada por el
b) Usualmente resulta en tasas impositivas mayores para los bienes con de- impuesto.19A su vez, el impuesto al valor agregado puede ser un impuesto al
manda más inelástica, que son los de primera necesidad. Por lo tanto, los consumo (si se permite la deducción automática de los créditos fiscales por
impuestos “óptimos” pueden ser fuertemente regresivos.15 Además, es di- las compras de bienes de capital), o al ingreso (si sólo se permite deducir la
fícil mantener la equidad horizontal entre diferentes grupos de personas. depreciación de la inversión o en cuotas sin intereses, los créditos por la ad-