La comptabilité en pratique : Des écritures comptables à l'interprétation des comptes annuels

318 Pages·2011·31.42 MB·French

by  Alain Gandy

La comptabilité
en pratique

Alain Gandy
La comptabilité
en pratique
Des écritures comptables
à 11nterprétation des comptes annuels __
afnor
EDITIONS
L'auteur
Après avoir obtenu en 1985 le diplôme de l'IEP de Grenoble section « éoono
mique et financière », Alain Gandy a poursuivi des études d'expertise
comptable. Il a travaillé une dizaine d'années dans la comptabilité en cabinet
d'expertise comptable et en entreprise. Il exerce depuis dix ans en tant que
formateur indépendan~ spécialisé en comptabilité, et sur les logiciels Ciel.
L'absence de livre clair et adapté à la pratique professionnelle, constatée au
cours de sa pratique de formateur, l'a conduit à la rédaction de cet ouvrage.
Les nombreuses formations qu'i 1 a animées à l'aide de ces supports lui ont
permis d'en démontrer l'efficacité, et de les améliorer jour aprés jour.
Chère lectrice, cher lecteur,
Un supplément« Perfectionnement »est disponible sur le site
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©AFNOR2011
Couverture : création AFNOR Éditions - Oédit photo© 2011 Fotolla
ISBN 978-2-12465335-5
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DANGER
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pa-t, les reprodudfoos strictemerc résef\'ées â fusê!(Je privé du cq:Mste et non
destilées â une utlsation oolectlve et, d~utre part, les analyses et courtes
dtatioos ).Jstilé<ls par le caractère sàentifique ru d1rtonnatioo de r œuvre dMs
UllC"XllW:I laquele eles sOOI lncapotées ~ol du 1• ).Illet 199'l, art. L 122-4 et L 122.S, et
TUtLEUIM Code pénal, art. 425).
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Tél. : [phone] OO -www.afnor.org
Sommaire
Introduction à la comptabilité des entreprises et à la lecture des états
financiers ..................................................................................................
1.1 Préambule: la formation des comptes annuels .................................
1.2 Les principes de la comptabilité........................................................ 9
1.3 Exemple d'une entreprise individuelle qui se constitue..................... 16
1.4 Initiation à la comptabilité des entreprises......................................... 22
1.5 Comment obtenir à partir des écritures quotidiennes, des comptes
annuels corrects ? ............................................................................. 39
1.6 Exemple d'une petite comptabilité complète: le camion pizza.......... 45
1.7 Les écritures comptables les plus courantes à retenir absolument... 48
1.8 Introduction à la lecture des états comptables, tels que ceux
provenant d'un logiciel....................................................................... 48
1.9 Introduction à la lecture et à l'interprétation des comptes annuels.... 50
2 Les principaux enregistrements comptables ........................................ 61
2.1 Préambule......................................................................................... 61
2.2 Sources du droit comptable et obligations comptables ..................... 63
2.3 Les comptabilités «simplifiées » ....................................................... 66
2.4 Les saisies quotidiennes................................................................... 70
2.5 Le rapprochement bancaire............................................................... 92
2.6 Les charges de personnel ................................................................. 94
2.7 La taxe sur la valeur ajoutée............................................................. 104
VI La comptabilité en pratique
2.8 Les emprunts..................................................................................... 111
2.9 Les stocks et les produits en cours ................................................... 112
2.10 Les immobilisations........................................................................... 114
2.11 Les dépréciations et les provisions.................................................... 127
2.12 Les créances et les dettes en monnaie étrangère............................. 132
2.13 La constitution des sociétés .............................................................. 133
2.14 Le capital social non affecté par les dépenses ni par les pertes,
une énigme pour les « non initiés » ................................................... 135
2.15 Quelques autres enregistrements comptables.................................. 136
2.16 Quelques erreurs courantes chez les« débutants» ......................... 138
2.17 Rappel sur les notions de crédit et de débit....................................... 140
2.18 Quelques asb.Jces pour enregistrer correctement les écritures
comptables........................................................................................ 141
2.19 Du résultat comptable au résultat fiscal............................................. 144
2.20 Les plus et moins-values professionnelles........................................ 146
2.21 L'imposition des bénéfices................................................................ 148
2.22 Clôture, réouverb.Jre et affectation du résultat................................... 150
2.23 Comment « reprendre » une comptabilité?...................................... 152
2.24 Passer d'une comptabilité de trésorerie à une comptabilité
d'engagement.................................................................................... 153
2.25 Comment organiser sa comptabilité en pratique ? ............................ 154
2.26 Comptabiité «d'entreprise», comptabilité« cabinet comptable»
et comptabiité « manuel scolaire » ................................................... 156
2.27 De l'importance d'une comptabilité correctement tenue.................... 158
2.28 Introduction rapide à la fiscalité......................................................... 159
2.29 Les principaux risques fiscaux........................................................... 160
2.30 Introduction rapide au droit des sociétés........................................... 161
3 La préparation des comptes annuels..................................................... 165
3.1 Généralités........................................................................................ 165
3.2 L'enregistrement des écritures de régularisation et de fin d'exercice 169
3.3 Conseils méthodologiques................................................................ 175
3.4 La réalisation des comptes annuels.................................................. 176
Sommare VII
4 L'analyse financière des comptes annuels............................................ 1 n
4.1 Introduction........................................................................................ 177
4.2 Présentation globale du bilan et du compte de résultat..................... 180
4.3 Les soldes intermédiaires de gestion (SIG)....................................... 192
4.4 Les autres soldes courants................................................................ 193
4.5 Comment établir ses comptes pour le banquier ? ............................. 195
4.6 Comment présenter ses comptes à un banquier?............................ 196
4.7 Analyse des comptes de la société Formadal ................................... 197
5 Un cas pratique de comptabilité : la société Formadal......................... 209
5.1 Présentation du cas........................................................................... 209
5.2 Journaux des écritures...................................................................... 213
5.3 Grand livre des comptes.................................................................... 223
5.4 Balance des comptes........................................................................ 238
5.5 Note sur les états ci-dessus fjoumaux, balance, grand livre)............ 242
5.6 État de rapprochement bancaire au 31/12/N..................................... 244
5.7 Déclarations de TVA......................................................................... 245
5.8 État de suivi des immobilisations, des dotations aux amortissements
et des cumuls.................................................................................... 245
5.9 Notes sur la résolution de ce cas...................................................... 245
5.10 Comptes annuels.............................................................................. 247
5.11 Journal des à-nouveaux au 01/01/N+1.............................................. 251
6 Un cas de révision des comptes et de préparation des comptes
annuels : la société Meublor ................................................................... 253
6.1 Présentation du cas........................................................................... 253
6.2 Travail à effecb.Jer .............................................................................. 256
6.3 Solutions du cas................................................................................ 257
Annexes ............................................................................................................ 267
Annexe 1 Le plan comptable général....................................................... 269
Annexe 2 Le tableau de passage du plan comptable général au bilan
et au compte de résultat........................................................... 281
Annexe 3 Comptabilités super simplifiées: limites................................... 287
VIII La comptabilité en pratique
Annexe 4 Liste des biens susceptibles d'être amortis selon le système
dégressif................................................................................... 289
Annexe 5 Édition de la liasse Formadal pour analyse financière 2050-2053 291
Annexe 6 Déclaration de TVA de novembre N complétée....................... 295
Annexe 7 Déclaration de TVA de décembre N complétée....................... 297
Annexe 8 L'édition partielle des comptes annuels N du cas pratique....... 299
Liste des sites Internet et bibliographie...................................................... 309
1
Introduction à la comptabilité des entreprises
et à la lecture des états financiers
1.1 Préambule : la formation des comptes annuels
L'objectif principal de ce premier chapitre est de vous initier à la compréhension de la
comptabilité et des comptes annuels.
A la fin de cette section, vous aurez au moins compris:
~ Ce que représentent le compte de résultat et le bilan, ce qui les distingue, leur
imbrication.
~ Comment se forment les comptes annuels.
~ Le principe « des ftux » en comptabilité, tout mouvement comptable ayant une
origine et une destination.
~ La différence entre une charge, un produit, un élément de ractif, un élément du passW.
~ La raison de l'égalité entre débit et crédit.
~ La notion de solde ou de résultat d'un exercice, bénéfice ou perte.
Les écritures comptables seront éb.Jdiées en détail dans le deuxième chapitre de
l'ouvrage.
Ce chapitre est avant tout destiné à vous donner une vision et une compréhension
d'ensemble des mécanismes comptables et des comptes annuels, avant d'entrer
dans le détail.
Les lecteurs qui n'ont pas l'intention de tenir eux-mêmes la comptabilité pourront
parfois se contenter de cette première approche.
Afin d'aborder la comptabilité et les comptes annuels le plus concrètement et le plus
facilement possible, nous allons démarrer par l'exemple d'une personne physique.
Tout individu peut en effet tenir sa comptabilité, établir son compte de résultat et son
bilan patrimonial annuel.
Pour rendre la compréhension la plus aisée possible, il est préférable de raisonner
sur un cas simple, élémentaire, qui ne requiert pas la compréhension de termes
techniques tels que, par exemple,« immobilisations»,« capital», ou« provisions».
2 La comptabilité en pratique
0
Exemple:
Imaginons un individu qui arrive en France en début d'année sans rien d'autres que
ses talents, sans aucun patrimoine. Imaginons qu'i trouve un emploi tout de suite, et
qu'il vive de son salaire. Voici, exposé page suivante, ses comptes annuels, établis de
façon simplWiée.
Nous verrons, immédiatement après le principe, des mouvements comptables appliqués
au cas d'un individu en général, puis nous aborderons le cas d'une entreprise.
1.1.1 Illustration simplifiée d'un bilan et d'un compte de résultat
en fin d'année
Cette illustration concerne un individu arrivé en France en début d'année sans aucun
patrimoine.
Compte de résultat de rannée
Le compte de résultat constitue un état des charges et des produits de la période
considérée.
Les recettes imputables à cette période (produits) figurent dans la partie droite, et les
dépenses (charges) figurent dans la partie gauche, comme nous le \/Oyons c~dessous:
Charges de rannée PIOduls de l'année
(imputables à cette p«iode) (imputables à cette p«iode)
Loyers et charges Reverus du traval
N<>..rrillle lndermftés cfv<>rses (m&die ..•)
Hoolement Gailsdlv<!rs (lercé ...)
Trensports
Ldsh Solde =É pargne annutlt
Frais divers Ce solde • retrouve ai passif du blan
Figure 1.1 EXemple cle compte de nlsultat de l'année
Bilan à la fin de rannée
Le bilan est un état du patrimoine (actl), qui figure dans la partie gauche, et de son
origine 1 (passif), qui figure dans la partie droite :
Adf Passif
(patlnoile) (origiledel'actlf)
Matérielsetol:jets divers Épargne (e'est~-dre Ici rexcédent
C001>1!>s en benques des reverus su les dépenses CX>lltlfll!>~ exi>IQue
Espèces (p<l1e-momaie) 1<ri9ne de raclf ckontre)
Figure 1.2 Bilan à la fin de l'année
Origine étate entendu dais le sens <f origine « première •.d'origine « histcrlque ,. plus que dans le sens
d'origine « lnmédiate ,. .