Konzernabschlüsse: Übungsaufgaben zur Bilanzierung nach IFRS und HGB

279 Pages·2010·74.035 MB·German

by  Prof. Dr. Dr. h.c. mult. Walther Busse von Colbe, Prof. Dr. Dieter Ordelheide (auth.)

Walther Busse von Colbe / Dieter Ordelheide
Konzernabschlüsse
Walther Busse von Colbe
Dieter Ordelheide
Konzernabschlüsse
Übungsaufgaben zur Bilanzierung
nach IFRS und HGB
11., vollständig überarbeitete
Auflage
Unter Mitarbeit von:
Günther Gebhardt
Bernhard Pellens
Carsten Theile
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Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der
Deutschen Nationalbibliografi e; detaillierte bibliografi sche Daten sind im Internet über
<http://dnb.d-nb.de> abrufbar.
Prof. Dr. Dr. h.c. mult. Walther Busse von Colbe (em.), Institut für Unternehmensführung,
Ruhr-Universität Bochum.
Prof. Dr. Dieter Ordelheide (†) war Inhaber des Lehrstuhls für Rechnungswesen und Kontrolle,
Johann Wolfgang Goethe-Universität Frankfurt am Main.
Unter Mitarbeit von:
Prof. Dr. Günther Gebhardt, Inhaber des Lehrstuhls für Betriebswirtschaftslehre,
insbes. Wirtschaftsprüfung, Johann Wolfgang Goethe-Universität Frankfurt am Main.
Prof. Dr. Bernhard Pellens, Inhaber des Lehrstuhls für Internationale Unternehmensrechnung,
Ruhr-Universität Bochum.
Prof. Dr. Carsten Theile, Lehrgebiet Unternehmensrechnung und Internationale Rechnungslegung,
Hochschule Bochum.

1. Aufl age 1976
.
.
10. Aufl age 2005
11. Aufl age 2010
Alle Rechte vorbehalten
© Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2010
Lektorat: Jutta Hauser-Fahr | Renate Schilling
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Umschlaggestaltung: KünkelLopka Medienentwicklung, Heidelberg
Druck und buchbinderische Verarbeitung: MercedesDruck, Berlin
Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
Printed in Germany
ISBN 978-3-8349-2366-0
VORWORT
Seit Erscheinen der 10. Auflage dieses Buches im Jahre 2005 hat sich aufdem Gebiet
des Konzernrechnungswesens viel getan. Mit der Verordnung des Europäischen Parla
ments und des Rates betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstan
dards Nr. 160612002,die am 14.9. 2002 in Kraft getreten war, wurde ein großer Schritt
zur internationalen Harmonisierung des Konzernrechnungswesens in der Europäischen
Union unternommen. Diese EU-Verordnung ist unmittelbar geltendes Recht in den
Mitgliedsstaaten der EU. Danach müssen kapitalmarktorientierte Konzernmutterunter
nehmen, die nach dem HGB konzernrechnungslegungspflichtig sind, ab dem 1.1.2005
ihre konsolidierten Abschlüsse nach den International Accounting Standards (lAS), die
ab 2004 als International Financial Reporting Standards (IFRS) bezeichnet werden, auf
stellen. Für andere Konzernmutterunternehmen wurde den Mitgliedsstaaten das Recht
eingeräumt, ihnen die Anwendung dieser Standards zu gestatten oder vorzuschreiben.
Mit dem Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG) vom Dezember 2004 hat der deutsche Ge
setzgeber durch Einfiigung des § 3l5a in das HGB den nicht kapitalmarktorientierten
Unternehmenerlaubt,ihre Konzernabschlüsse nach den internationalen Standards aufzu
stellen und offenzulegen.
Nach einer Ergänzung des §297 Abs. 1HGB besteht der Konzernabschluss von Kapi
talgesellschaften außer aus der Konzernbilanz, Konzern-Gewinn- und -verlustrechnung
und Konzernanhang aus der Kapitalflussrechnung und dem Eigenkapitalspiege1. Der
Abschluss kann durch eine Segmentberichterstattungerweitertwerden; fiirkapitalmarkt
orientierteUnternehmenistdies nach den IFRS Pflicht.
Das Übungsbuch war bereits mit seiner 10. Auflage 2005 den bis dahin eingetretenen
Entwicklungen gefolgt. Mit der 11. Auflage wurden die Änderungen der Konzernrech
nungslegungdurch das Bilanzmodernisierungsgesetz(BiIMoG) von 2009 berücksichtigt.
Es ändert auch die Konzernrechnungslegungnach HGB inwichtigenPunkten. Hier seien
nur der Ersatz der einheitlichen Leitung durch die Möglichkeit des beherrschenden Ein
flusses auf ein anderes Unternehmen als Auslöser fiir die Konzernrechnungslegungs
pflicht nach §290 Abs. 1HGB, die Pflicht zur Anwendung der Neubewertungsmethode
für die Kapitalkonsolidierung anstelle eines Wahlrechts, die Buchwertmethode zu nut
zen, die grundlegende Neufassung der Vorschriften über die Bildung latenter Steuern in
§306 HGB und die Kodifizierung der Stichtagskursmethode fiir die Umrechnung der in
einer fremden Währung aufgestellten Abschlüsse konsolidierterTochterunternehmen (§
308a HGB) genannt.
Mit der 11. Auflage wurde auch der Tatsache Rechnung getragen, dass kapitalmarkt
orientierte Mutterunternehmen die IAS/IFRS aufden Konzernabschluss anwenden müs
sen und andere es dürfen. Den internationalen Rechnungslegungsstandards wurde daher
in den Aufgaben und Fragestellungen ein breiterer Raum als in den Vorauflagen einge
räumt. Einige neue Aufgaben wurdenaufgenommen und viele Fragestellungen geändert,
die die Entwicklungen widerspiegeln. Auch neuere Probleme, deren Lösungen noch
strittig sind, wurden berücksichtigt, wie Z.B. die Behandlung von IPQ im Konzernab
schluss,die FullGoodwill-Methode und der Konzernabschluss der GmbH & Co.KG.
In der Praxis des akademischen Unterrichts und von Fortbildungsveranstaltungen hat
sich gezeigt, dass die Teilnehmer sich die Kenntnisse für die Aufstellung und Auswer
tung von Konzernabschlüssen nur durch die Bearbeitung von Übungsaufgaben aneignen
können. Die in diesem Buch enthaltenen Übungsaufgaben sind zum größten Teil in die
seroder ähnlicherForm fürÜbungen und Seminare an der Ruhr-Universität Bochum,an
der Johann Wolfgang Goethe Universität Frankfurt, an anderen Universitäten sowie an
Fachhochschulen und in Fortbildungsseminaren verwendet oder als Klausuraufgaben
gestellt worden. Sie haben sich dafür bewährt. In den einzelnen Kapiteln beziehen sich
jeweils einige Aufgaben aufgleichartige oder ähnliche Probleme, so dass die Möglich
keit zur Auswahl besteht. Ein Stichwortverzeichnis ist zur schnelleren Orientierung
aufgestellt worden. Die Beispiele für Konzernabschlüsse, die indas Buch aufgenommen
wurden, sollen der Veranschaulichung dienen. Weitere Fragen lassen sich aus dem Zah
lenmaterial entwickeln.Viele Fragestellungensind ausDiskussionenmitTeilnehmernan
den Seminaren ausder Unternehmenspraxisentstanden.
Die Anordnung der Übungsaufgaben folgt dem Aufbau des von meinen akademischen
Schülern, Freunden und Kollegen Dieter Ordelheide, Günther Gebhardt sowie Bernhard
Pellens und von mir verfassten Buches "Konzernabschlüsse",das kürzlich in 9. Auflage
2010 auch im Gabler Verlag erschienen ist. Das Übungsbuch ist auch in Kombination
mit anderen Lehrbüchern des Konzernrechnungswesens verwendbar. Zur Erleichterung
wurde auf die jeweiligen Kapitel einiger Lehrbücher am Ende jedes Kapitels dieses
Übungsbucheshingewiesen.
Die im Anhang abgedruckten Musterlösungen einiger Aufgaben wurden den neuen Ent
wicklungen des Konzernrechnungswesens angepasst. Sie sollen autodidaktische Studien
erleichtern. Eine umfangreiche LösungssamrnIung der anderen Fragestellungen wird
Lehrkräften an Hoch- und Fachschulen sowie Dozenten von Weiterbildungskursen, die
Rechnungslegung lehren, aufAnfrage in Form einer CD gegen Erstattung von Kosten
zum persönlichen Gebrauch zur Verfügung gestellt. Diese Sammlung von Musterlösun
gen wurde weitgehend neu bearbeitet, um sie der inzwischen eingetretenen Entwicklung
der HGB-Vorschriften undderIFRSanzupassen.
An den Auflagen dieses Buches haben diejeweils an dem Lehrstuhl von Dieter Ordel
heide an der Universität Frankfurt und von mir an der Universität Bochum tätigen wis
senschaftlichen Mitarbeiter mitgewirkt. Von ihnen seien genannt: Thorsten Ganske,
Günther Gebhardt,JoachimHartle,Christine Lauer, Thomas Müchler, Bernhard Pellens,
Dieter Pfaff, Peter Pohlmann, Werner Remm, Kai-Uwe Schott und Christian Gaber.
Zwei von ihnen haben in ihrer späteren Tätigkeit als Hochschullehrer das Übungsbuch
immer wieder verwendet und zahlreiche Verbesserungsvorschläge gemacht. Deshalb
werden Professor Dr. Günther Gebhardt, Universität Frankfurt, und Professor Dr. Bern
hard Pellens, Universität Bochum, aufdem Titelblatt genannt. Außerdem hat sich Pro
fessor Dr. Carsten Theile, Hochschule Bochum, seit Jahren an der Weiterentwicklung
des Buches beteiligt und die Fallstudie im Anhang beigesteuert. Frau Dr. Katharina
Psarski und Herr Dr. Gunther Falkenhahn, der mich auch während seiner Tätigkeit bei
der RWE AG bei der Neuauflage unterstützt hat, hatten an den Vorauflagen mitgearbei
tet. IhnenunddenMitarbeiternanfrüheren Auflagen giltmein herzlicher Dank.
Bochum,Januar2010 Walther Busse vonColbe
INHALTSVERZEICHNIS
Erstes Kapitel:
GRUNDLAGENDESKONZERNABSCHLUSSES I
ZweitesKapitel:
AUFSTELLUNGSPFLICHTUNDKONSOLIDIERUNGSBEREICH 17
Drittes Kapitel:
ANSATZ-UNDBEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 33
ViertesKapitel:
UMRECHNUNGSMETHODEN 47
Fünftes Kapitel:
KAPITALKONSOLIDIERUNG 65
SechstesKapitel:
SCHULDENKONSOLIDIERUNG 115
SiebtesKapitel:
KONZERNINTERNEERFOLGEAUFGRUNDVONLIEFERUNGEN UNDLEISTUNGEN 121
Achtes Kapitel:
AUFWANDS- UNDERTRAGSKONSOLIDIERUNG 129
NeuntesKapitel:
GLIEDERUNG DESKONZERNABSCHLUSSESUNDEIGENKAPITALAUSWEIS 143
Zehntes Kapitel:
QUOTENKONSOLIDIERUNG 149
ElftesKapitel:
EQUITYMETHODE 159
ZwölftesKapitel:
KONZERNKAPITALFLUSSRECHNUNG 173
Dreizehntes Kapitel:
SEGMENTBERICHTERSTATTUNG 177
Vierzehntes Kapitel:
KONZERNANHANGUND-LAGEBERICHT 179
FünfzehntesKapitel:
ZUSAMMENFASSENDEAUFGABENUNDANALYSEDESKONZERNABSCHLUSSES 181
Anhang:
MUSTERLÖSUNGENzuAUSGEWÄHLTENÜBUNGSAUFGABEN 203
FALLSTUDIE 261
STICHWORTVERZEICHNIS 273
REGELUNGENDESKONSOLIDIERTENABSCHLUSSES 279
Erstes Kapitel
GRUNDLAGENDES KONZERNABSCHLUSSES
Aufgabe1.1
Aufden folgenden Seiten sind Teile desEinzelabschlusses und des Konzernabschlusses
2008 der RWEAG wiedergegeben.
(1) In welchem Ausmaß und aus welchen Gründen unterscheiden sich die Bilanz
summenunddieBilanzstrukturen derbeiden Bilanzenvoneinander?
(2) Stellen Sie fest, welche vergleichbaren Vermögens- und Kapitalpositionen der
beiden Bilanzen sich am stärksten voneinander unterscheiden,und erklären Sie
soweit möglich - die Unterschiede! Welche Bilanzpositionen erscheinen in der
Konzernbilanz zusätzlich?
(3) Wodurch unterscheiden sich die beiden Gewinn- und Verlustrechnungen vonei
nander?
(4) Angenommen, Sie wären Aktionär der RWE AG. Wäre für Sie der Einzel- oder
derKonzernabschluss daswichtigere Informationsinstrument?
(5) IstbeiVorliegen desKonzernabschlussesder Einzelabschluss überflüssig?
(6) Der Konzernabschluss der RWE AG wird nach internationalen Rechnungsle
gungsgrundsätzen (IAS/IFRS) aufgestellt. Ist die RWE AG durch Aufstellung
dieses internationalen Abschlusses von der Erstellung eines Konzernabschlusses
nachhandelsrechtliehenGrundsätzenbefreit?
(7) Erläutern SiedenZusammenhang derSpaltenimKonzernanlagespiegel.
(8) Erläutern Sie den Inhalt der "Aufstellung der erfassten Erträge und Aufwendun
gen!
(9) WelcheBedeutung hatdieTabelle über die"Veränderungdes Eigenkapitels" und
welcherZusammenhangbesteht mitderunter(8)genannten Tabelle?
(10) Worin sehenSiedieBedeutung derKapitalflussrechnungfürdieexternen Adres
saten?
Begründen SieIhreMeinung zudenFragen(4),(5)(9)und(1O)!!
W. B. von Colbe, D. Ordelheide, Konzernabschlüsse, DOI 10.1007/978-3-8349-8976-5_1,
© Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2010
2 Grundlagen desKonzemabschlusses
BilanzdesRWE-Konzerns1:
Aktiva (s,Anhang) 31.12.08 31.12.07
inMio.{
langfristigesVermägen
ImmaterielloVermÖ\lenswerte (10) 11.202 11.882
Sachanlagen (11) 21.762 20.038
InvestmentProperty (12) 180 153
At·Equity-bilanzierte8eteiligungen (13) 3.268 2.421
ÜbrigeFinanzanlagen (14) 681 1.011
Finanzforderungen (15) 1.314 1.338
SonstigeForderungenundsonstigeVermögenswerte (16) 1.192 lA27
Ertragsteueransprüche (17) 555 588
latenteSteuern (18) 1.609 2.502
41.763 41.360
KurzfristigesVermögen
Vorräte (19) 2.540 2.352
Finanzforderungen (15) 4.419 1.702
Forderungenauslieferungenundleistungen (20) 10.415 8.816
SonstigeForderung,nundsonstigeVermögenswerle (16) 16.106 7.534
Ertragsteueransprüche 493 257
Wertpapiere (21) 7.735 10.858
FlüssigeMittel (22) 1.249 1.922
ZurVeräu~erungbestimmteVermÖ\lenswerte 8.710 8.619
51.667 42.060
93.430 83.420
Passiva
InMlo.{
Eigenkapital
AnteiledesRWE·Konzerns 11.587 13.925
AnteileandererGesellschafter 1.553 734
13.140 14.659
langfristigeSchulden
Rückstellungen (25) Z1.072 21.281
Finanzverbindlichkeiten' (26) 11.154 10.046
ÜbrigeVerbindlichkeiten (28) 2.984 3.584
latenteSteuern (18) 1.583 1.885
36.793 36.796
Kurzfristi9'Schulden
Rückstellungen (25) 5.685 5.713
FInanzverbindlichkeIten (26) 2.329 3.239
Verbindlichkeitenauslieferungenundleistungen (27) 11.031 8.054
Ertragsteuerverbindlichkeiten 112 93
ÜbrigeVerbindlichkeiten (28) 17.626 8.969
ZurVeräu~erungbestimmteSchulden 6.714 5.897
43.497 31.965
93.430 83.420
AngepassteVo~ahreszdhlen
Davonverzinslich:10.993Mio.((Vo~ahr.9.aB6Mlo.q
Grundlagen desKonzemabschlusses 3
Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung':
InMlo.€ (s,Anhang) 2008 2007
Umsatzedöse(inkl.Emgas-/Stromsteuer) (I) 48.950 42.507
Erdgas-l5tromsteuer (1) 1.450 1.454
Umsatzerlöse 41.500 41.053
BestandsveränderungderErzeugnisse 112 41
AndereaktivierteEIgenleistungen 92 81
SonstigebetrieblicheErträge (2) 933 1.232
Malerialaufwand (3) 32.686 26.533
Personalaufwand (4) 4.41S 3.951
Abschreibungen (5) 2.246 2.257
SonstigebetrieblicheAufwendungen (6) 3.403 3.885
ErgebnisderbetriebHchenTätigkeitfortgeführterAktivitäten 5.881 5.787
Ergebnisausat-Equlty-bilanzferlenBeteiligungen (7) 372 447
ÜbrigesBeleiligungsergebnis (1) 82 150
Finanzerträge (8) 1.862 2.430
FInanzaufwendungen (8) 3.337 3.568
ErgebnisfortgeführterAktivitätenvorSteuern 4.866 5.246
Ertragsteuern (g) 1.423 2.081
ErgebnisrortgeführterAktivitäten 3.443 3.165
ErgebnisnichtrortgeführterAktivitäten -567 ~74
Ergebnis 2.816 2.891
ErgebnlsanteileandererGesellschafter 318 224
Netloergebnis/ErgebnisanteilederAktionärederRWEAG 2.558 2.667
UnverwässertesundverwässertesErgebnisjeStamm-undVorzugsaktiein€ (29) 4,75 4,74
Davon:ausfortgeführtenAktivitätenIn€ (5,96) (5.23)
Davon:ausnichtfortgeführtenAktivitätenIn€ (-1.21) (-0,49)
1 AngepallteVo~ahrelZahlen
AufstellungdererfasstenErträge und Aufwendungen desRWE-Konzernsl:
InMlo.€ (s.Anhang),; 200B' 2007
Ergebnis 2.816 2.891
UnterschiedausderWährungsumrechnung -70 55
MarktbewertungvonzurVeräu~erungverfügbarenFinanzInstrumenten (3D) -230 -426
MarktbewertungvonFInanzInstrumentenImSicherungszusammenhang (30) 555 326
VerskherungsmathematischeGewinneundVerlusteleistungsorientierter
PensionszusagenundähnlicherVerpflichtungen (25) -859 184
ImEigenkapitaldirekterfassteErträgeundAurwendungen
(OtherComprehensiveIncome) -604 139
SummedererrasstenErträgeundAufwendungen
(TotalComprehensiveIncome) 2.272 3.030
Davon:aufAktionärederRWEAGentfallend (l.851) (2.844)
Davon:aufandereGesellschafterentfallend (421) (186)
1 BetrlgenachSteuern