Konzernabschluß und Informationsvermittlung: Grundlagen — Grenzen — Perspektiven

292 Pages·1997·5.2 MB·German

by  Karl-Friedrich Köhle (auth.)

Köhle
Konzernabschluß und Informationsvermittlung
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Karl-Friedrich Köhle
Konzernabschluß und
Informationsvermittlung
Grundlagen - Grenzen - Perspektiven
Mit einem Geleitwort
von Prof. Dr. Theodor Siegel
DeutscherUniversitätsV erlag
Die Deutsche Bibliothek -ClP-Einheitsaufnahme
Köhle, Karl-Friedrich:
Konzernabschluss und Informationsvermittlung :
Grundlagen -Grenzen -Perspektiven
/ Karl-Friedrich Köhle. Mit einem Geleilw. von Theodor Siegel.
-Wiesbaden: Dt. Univ.-Verl. ; Wiesbaden: Gabler, 1997
(Gabler Edition Wissenschaft)
Zug!.: Berlin, Techn. Univ., Diss., 1996
ISBN 978-3-8244-6431-9 ISBN 978-3-322-97737-3 (eBook)
DOI 10.10071978-3-322-97737-3
D 83
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Gabler Verlag, Deutscher Universitäts-Verlag, Wiesbaden
© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1997
Lektorat: Claudia Splittgerber / Michael Gließner
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ISBN 978-3-8244-6431-9
-V-
Geleitwort
Es ist in der betriebswirtschaftlichen Theorie unstrittig, daß die Aussagefähigkeit von
Konzernabschlüssen verbessert werden sollte. Mängel sind u.a. darin begründet, daß
das deutsche Konzernbilanzrecht keiner einheitlichen Konzeption folgt. Hier setzt Karl
Friedrich Köhle mit seinem Vorschlag der Verbundtheorie an, aus der er konkrete Fol
gerungen für die Steigerung des Informationsnutzens von Konzernabschlüssen ablei
tet. Insbesondere sind seine Ergebnisse zu begrüßen, daß Wahlrechte grundsätzlich
abzulehnen und zusätzliche Maßnahmen zugunsten der Transparenz im Konzernab
schluß zu fordern sind. Daher wünsche ich der vorliegenden Arbeit, daß sie auch im
Hinblick auf eine Novellierung des deutschen Konzernbilanzrechts beachtet wird.
Professor Dr. Theodor Siegel
-VII -
Vorwort
Für die Ausgestaltung der Rechnungslegung ist der Rechnungslegungszweck maß
gebend. Nimmt man diese Forderung ernst, ist die Konzernrechnungslegung aus
schließlich auf ihren Informationszweck auszurichten.
Auf dieser Grundlage wird in der vorliegenden Arbeit versucht, systematisch ein
zweckadäquates Informationsinstrument "Konzernabschluß" abzuleiten. Dabei wer
den insbesondere im Hinblick auf die Vergleichbarkeit von Rechnungslegungsinfor
mationen strikte Anforderungen gestellt.
Die vorliegende Arbeit wurde vom Fachbereich Wirtschaft und Management der Tech
nischen Universität Berlin im Juli 1994 als Dissertation unter dem Titel "Der Aussage
wert von Konzernabschlüssen: Grenzen und Perspektiven unter besonderer Berück
sichtigung des Grundsatzes der Vergleichbarkeit" angenommen.
Mein besonderer Dank gilt Herrn Prof. Dr. Theodor Siegel für die kritische Diskussion
und die wissenschaftliche Betreuung der Arbeit.
Herrn Prof. Dr. Bernd Aschfalk danke ich für die Übernahme des Zweitgutachtens.
Auf das herzlichste möchte ich mich bei all den Menschen bedanken, die mich in der
Zeit bis zum Abschluß der Arbeit in moralischer und sonstiger Weise unterstützt ha
ben.
Karl-Friedrich Köhle
-IX-
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XVII
1. Problemstellung und Gang der Untersuchung
2. Grundlagen der Konzernrechnungslegung 5
2.1 Grundlagen der Konzernbildung 5
2.2 Zwecksetzung der Konzernrechnungslegung 23
2.3 Der Konzernbegriff im Rahmen der Konzernrechnungslegung 48
2.4 Konzernrechnungslegungstheorien 51
2.5 Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung 66
3. Das Konzernrechnungslegungsrecht im Lichte
der abgeleiteten Grundsätze 87
3.1 Vorschriften zur Aufstellungspflicht von Konzernabschlüssen und zur
Abgrenzung des Konsolidierungskreises 87
3.2 Vorschriften zur Zusammenfassung der Einzelabschlüsse der
Konzernunternehmen 103
3.3 Vorschriften zur Konsolidierung 130
3.4 Vorschriften zur Darstellung und Erläuterung
des Konzernabschlußinhalts 175
3.5 Zusammenfassung der Ergebnisse der Kapitel 3.1 bis 3.4 183
4. Der Grundsatz der Vergleichbarkeit und dessen Umsetzung:
Handlungsempfehlung zur Aussagewertsteigerung
von Konzernabschlüssen 187
4.1 Stetigkeit 187
4.2 Erläuterung von Unstetigkeiten 214
4.3 Ausgrenzung des Außerordentlichen 218
4.4 Verwendung zeitraumgleicher Abbildungsdeterminanten 224
-x-
5. Zusammenfassende Schlußbemerkungen und Ausblick 227
Literaturverzeichnis 235
-XI -
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
1. Problemstellung und Gang der Untersuchung
2. Grundlagen der Konzernrechnungslegung 5
2.1 Grundlagen der Konzernbildung 5
2.1.1 Formen der Konzernbildung 5
2.1.2 Formen der rechtlichen Gestaltung des Konzernverbundes 8
2.1.2.1 Gestaltungsformen des Aktienkonzernrechts 9
2.1.2.2 Gestaltungsformen außerhalb des Aktienkonzern-
rechts 15
2.1.3 Gründe der Konzernbildung 17
2.2 Zwecksetzung der Konzernrechnungslegung 23
2.2.1 Aus der Konzernbildung resultierende Gefahren als
auslösendes Moment einer Rechnungslegung für Konzerne 23
2.2.2 Informationsvermittlungsfunktion von Konzernabschlüssen 26
2.2.2.1 Der Zusammenhang zwischen Information und
Entscheidung 27
2.2.2.2 Entscheidungsträger und ihre jeweiligen
Entscheidungssituationen 27
2.2.2.2.1 Allgemeine Beschreibung von
Entscheidungsträgergruppen 27
2.2.2.2.2 Anteilseigner der Konzernmutter 30
2.2.2.2.3 Anteilseigner der abhängigen
Konzernunternehmen 37
2.2.2.2.4 Gläubiger der Konzernmutter 41
2.2.2.2.5 Gläubiger der abhängigen
Konzernunternehmen 43
2.2.2.2.6 Sonstige Entscheidungsträger 44
2.2.2.2.7 Ergebnisse der Unterabschnitte
2.2.2.2.1 bis 2.2.2.2.6 46
-XII -
2.3 Der Konzernbegriff im Rahmen der Konzernrechnungslegung 48
2.3.1 Die Notwendigkeit der begrifflichen Abgrenzung
des Konzerns 48
2.3.2 Ableitung eines zweckadäquaten Konzernbegriffs 49
2.4 Konzernrechnungslegungstheorien 51
2.4.1 Einheitstheorie 52
2.4.1.1 Darstellung 52
2.4.1.2 Kritik 54
2.4.2 Interessentheorie 59
2.4.2.1 Darstellung 59
2.4.2.2 Kritik 60
2.4.3 Die Verbundtheorie als Lösungskonzept 63
2.5 Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung 66
2.5.1 Notwendigkeit der Ableitung von Grundsätzen 66
2.5.2 Als Konkretisierung der Verbundtheorie abgeleitete
Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung 68
2.5.2.1 Das Verbundprinzip 68
2.5.2.2 Das Konvergenzprinzip 70
2.5.2.2.1 Die Bedeutung der GoB im
Rahmen einer ordnungsmäßigen
Konzernrechnungslegung 70
2.5.2.2.2 Der Dokumentationsgrundsatz 71
2.5.2.2.3 Die Rahmengrundsätze 72
2.5.2.2.4 Der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und
Wesentlichkeit 74
2.5.2.2.5 Der Grundsatz der Vergleichbarkeit 76
2.5.2.2.6 Das Realisationsprinzip 79
2.5.2.2.7 Der Grundsatz der Abgrenzung der Sache
und der Zeit nach 80
2.5.2.2.8 Das Verlustantizipationsprinzip und
der Grundsatz der Bewertungsvorsicht 81
2.5.2.3 Das Homogenitätsprinzip 84