ISSAI D'AUDIT FINANCIER MANUEL DE MISE EN OEUVRE Exposé-Sondage Version 0

181 Pages·2017·5.13 MB·French

by  Meyling Perez

ISSAI D’AUDIT FINANCIER
MANUEL DE MISE EN OEUVRE
Exposé-Sondage Version 0
Date d’exposition: 25 avril 2018
Durée d'exposition pour les commentaires du public: 90 jours
Initiative de développement de l'INTOSAI (IDI)

1 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
© INTOSAI Development Initiative

Stenersgata 2
N-0184
Oslo, Norvège

2 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1
A propos du Manuel ........................................................................................................................ 6
CHAPITRE 2
Présentation du cadre des ISSAI et de l’audit financier du secteur public .......................................... 8
Cadre des ISSAI et Cadre révisé des Déclarations professionnelles de l’INTOSAI ............................ 8
Principes généraux de l'audit du secteur public ............................................................................ 9
Importance de l’audit financier dans le secteur public ................................................................ 11
Qu’est-ce l’audit financier selon les ISSAI ................................................................................... 13
Objectifs généraux de l'auditeur externe du secteur public lors de la réalisation d'un audit
financier conformément aux ISSAI ............................................................................................. 13
Comment se référer aux normes d'audit financier dans un rapport d'audit d'ISC ......................... 14
Circonstances dans lesquelles il n'est pas possible de se référer aux Lignes directrices sur l'audit
financier (ISSAI 1000-1810) en tant que norme faisant autorité .................................................. 14
La différence entre l'audit financier et l'audit de conformité en tant que mission d'attestation ... 16
CHAPITRE 3
Processus d’audit financier ............................................................................................................ 16
Activités d’avant-mission .......................................................................................................... 17
Stratégie d’audit globale ........................................................................................................... 17
Plan d’audit détaillé .................................................................................................................. 18
Exécution .................................................................................................................................. 18
Achèvement et examen............................................................................................................. 18
Rapportage ............................................................................................................................... 19
Suivi de l’audit .......................................................................................................................... 19
Examen d’assurance de la qualité review ................................................................................... 19
CHAPITRE 4
Activités d’avant-mission .............................................................................................................. 21
Obtenir un accord que la direction comprend responsabilités .................................................... 29
Autre exigences ........................................................................................................................ 30
CHAPITRE 5
Stratégie d’audit globale ............................................................................................................... 32
Définition du champ d’intervention de l’audit ............................................................................ 33
Calendrier de l’audit .................................................................................................................. 33
Orientation de l’audit ................................................................................................................ 34
Ressources nécessaires pour l’audit ........................................................................................... 34
Prise en compte des résultats des activités préalables à la mission ............................................. 34

3 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
Communication de la stratégie d’audit globale .......................................................................... 34
Définition de l’importance dans la planification et la réalisation d’un audit ................................ 35
CHAPITRE 6
Planification détaillée de l’audit .................................................................................................... 40
Compréhension de l’entité et de son environnement ................................................................. 41
Identification et évaluation des risques d'inexactitudes significatives ......................................... 45
Identification des activités de contrôle interne pour prévenir et détecter les inexactitudes
significatives ............................................................................................................................. 48
Conception de procédures d’audit en réponse aux risques ......................................................... 50
Examen des lois et règlements dans le cadre d'un audit des états financiers ............................... 56
Exécution de l’audit ...................................................................................................................... 61
Exécution des procédures d'audit et documentation de la conclusion ......................................... 62
Confirmations externes ............................................................................................................. 64
Sélection des éléments à tester ................................................................................................. 68
Utilisation de l’échantillonnage ................................................................................................. 68
Key steps in the audit sampling process ..................................................................................... 69
CHAPITRE 8
Achèvement et examen................................................................................................................. 72
Autres procédures d’achèvement .............................................................................................. 75
Documentation du processus d’examen .................................................................................... 77
Rapport préliminaire de l’auditeur ............................................................................................ 77
Réunion de clôture d’audit ........................................................................................................ 78
CHAPITRE 9
Rapport d’audit ............................................................................................................................. 79
Formation d’une opinion sur les états financiers ........................................................................ 81
Détermination des types de modification de l'opinion de l'auditeur ........................................... 83
Paragraphe d'observation ......................................................................................................... 88
Autres Paragraphes dans le rapport de l'auditeur ...................................................................... 88
Communication des questions d'audit clés dans le rapport de l'auditeur indépendant ................ 89
Forme et contenu du rapport de l'auditeur sur les états financiers ............................................. 91
CHAPITRE 10
Suivi ............................................................................................................................................. 92
CHAPITRE 11
Assurance qualité au niveau de la mission ......................................... Error! Bookmark not defined.

Références………………………………………………………………………………………………………………………………….… 97

Pièces………………………………………………………………………………………………………………………………..…………. 98

4 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
Liste des acronymes

AF Audit financier
FAAS Sous-comité d’audit financier et de comptabilité
EF États financiers
RIF Référentiel d’information financière
FIPP Forum des déclarations professionnelles de l'INTOSAI
INTOSAI Organisation internationale des institutions supérieures de contrôle des finances publiques
INCOSAI Congrès international des institutions supérieures de contrôle des finances publiques
IFPP Cadre des déclarations professionnelles de l'INTOSAI
IDI Initiative de développement de l'INTOSAI
ISSAI Normes internationales des institutions supérieures de contrôle
IAASB Conseil des normes internationales d'audit et de certification
IFRS Normes internationales d'information financière
IPSAS Normes comptables internationales du secteur public
KAM Questions d’audit importantes
NP Notes de pratique dans les ISSAI
CNP Comité des normes professionnelles de l'INTOSAI
AQ Assurance de la qualité
ISA Normes internationales d'audit
ROMM Risque d'inexactitude importante
ISC Institution supérieure de contrôle

5 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
CHAPITRE 1
A propos du Manuel

1.1 Dans le cadre de la Phase I de l'Initiative de mise en œuvre des ISSAI1 (aussi appelée Programme 3i2) de l’Initiative de
Développement de l’INTOSAI3 (IDI), un Manuel de mise en œuvre des ISSAI a été élaboré pour traiter les questions
institutionnelles et stratégiques que les Institutions supérieures de contrôle (ISC) pourraient rencontrer lors de la réa-
lisation d'audits financiers conformément aux ISSAI applicables. L'hypothèse retenue était la suivante: avant la mise
en œuvre des ISSAI, les ISC devraient comprendre l'environnement interne et externe soutenant les audits basés sur
les ISSAI (voir ISSAI 100). Par conséquent, ce manuel ne s'est pas beaucoup attardé sur les normes d'audit financier et
leur application (ou la documentation, les méthodologies d'application correspondantes, etc.). En outre, l'IDI a égale-
ment reçu des informations selon lesquelles les ISC avaient besoin d'un manuel que l'auditeur financier pourrait utiliser
pour effectuer une vérification conforme aux ISSAI.

1.2 Ce manuel est rédigé par un groupe de personnes ressources mondiales mobilisées à partir de différentes régions de
l'INTOSAI et du personnel de l'IDI, et a été examiné par un groupe d'experts en audit financier. L'IDI a suivi le Protocole
concernant l'assurance de la qualité de ses biens publics mondiaux pour le développement de ce manuel, qui déter-
mine la procédure à suivre pour garantir la qualité du produit.

1.3 Ce manuel remplace le manuel précédent, qui est retiré à la date de disponibilité de cette Version 0. Tandis que la
révision majeure de ce manuel aura lieu chaque fois qu'il y a des changements dans les ISSAI relatifs aux audits finan-
ciers (attendus après 2019), les examens relatifs aux légères retouches seront effectués annuellement en fonction des
mises à jour du FAAS.

1.4 Le présent Manuel est un produit élaboré dans le cadre de la Phase II du Programme 3i, dans le but de fournir des
orientations supplémentaires sur l'audit financier. Ce manuel inclut des méthodologies d'audit basées sur les ISSAI
destinées à aborder, parmi les trente-sept normes (ISSAI 1000-1810) au niveau 4, celles qui sont essentielles et com-
munément applicables aux audits d'états financiers effectués par les ISC dans un environnement public.

1.5 En plus de montrer la différence entre les normes et ce Manuel, la figure 1 (a) établit également qu’ils se complètent,
c'est-à-dire que les exigences des normes servent de base pour proposer une approche aux méthodes d'audit.
Figure 1(a): Comparaison entre les normes et le Manuel d’AF
Manuel de mise en œuvre D’AF basé sur les IS-
ISSAI d’AF (niveau 4) I
A SAI
S
Présomption de base: ce qui doit être fait S Présomption de base: Comment mener une
I
dans un audit des états financiers pour affir- s vérification des états financiers afin de répondre
e
mer que l’audit a été mené conformément aux exigences des ISSAI?
l

aux ISSAI? ru
s

é
s
a
Fixe le minimum prescrit pour assurer b Fournit un mécanisme (méthode) pour at-
la qualité de l'audit financier. r teindre le minimum prescrit en audit finan-
e
i cier.
c
n
a
De quoi s’agit-il? n De quoi s’agit-il?
i
D’exigences f De la définition de processus d'audit financier
t
D’application et d’autres notes explicatives id D’outils et de techniques
concernant les exigences u D’illustrations
A
De notes de pratique De Modèles de document de travail d'audit

1 Normes internationales des institutions supérieures de contrôle.
2 Le Plan stratégique de l’INTOSAI et le Modèle de déploiement des ISSAI approuvé par le Conseil d'administration de l’INTOSAI en octobre 2011 ont
mandaté l’IDI pour «soutenir la mise en œuvre des ISSAI». Conformément à ce mandat, l’IDI a lancé un vaste programme de renforcement des capaci-
tés appelé Initiative de mise en œuvre des ISSAI (Programme 3i).
3 Organisation internationale des institutions supérieures de contrôle des finances publiques.

6 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
1.6 Le manuel encourage les meilleures pratiques mondiales. Les ISC doivent adapter la méthodologie décrite dans ce
manuel aux besoins locaux en fonction du Cadre d’information financière applicable (FRF) ou d'autres responsabilités
en matière de rapportage.

1.7 Ce Manuel contient 12 chapitres: le Chapitre 2 présente le contexte du cadre des ISSAI tel qu'il est présenté dans les
IFPP récemment révisés, ainsi qu'une compréhension du RIF pertinent dans un audit des états financiers (EF). Comme
le Manuel vise également à faire comprendre le processus d'audit financier, le Chapitre 3 explique le processus d'audit
financier; Les chapitres suivants (chapitres 4 à 11) suivent l'ordre du processus d'audit.

1.8 Puisque les audits sont des processus itératifs, l’on a pris soin de maintenir le lien entre les différentes étapes de l'audit
lors de la rédaction de chaque chapitre et d'élaborer des modèles de documents de travail. La référence croisée aux
modèles de documents de travail garantit également que les utilisateurs comprennent la nécessité de maintenir un tel
lien dans un audit réel des états financiers.

1.9 D'autres produits internationaux de l'IDI complètent ce manuel et devraient être lus en parallèle, comme le Cadre de
mesure des performances des institutions supérieures de contrôle de 2016, l'outil de cartographie iCAT des ISSAI, le
Guide et outil d'assurance de la qualité, etc.

1.10 Ce manuel peut être utilisé et adapté par les ISC qui ont adopté l'audit financier basé sur les ISSAI au niveau 4 en tant
que normes d'audit faisant autorité concernant l'audit des états financiers. Le manuel contient l'explication détaillée
des méthodologies d'audit sous la forme de textes principaux dans chaque chapitre. Il contient également des modèles
de documents de travail d'audit, appelés pièces, qui doivent être utilisés au niveau de la mission d'audit. Les pièces
contiennent également des orientations détaillées sur l'utilisation et la manière de remplir les modèles de documents
de travail d’audit. En plus des modèles proposés dans ce manuel, les ISC peuvent avoir besoin de concevoir et d'élabo-
rer des modèles de documents de travail supplémentaires lorsque cela est requis par leur législation, réglementation
et pratique.

1.11 Les nouvelles IFPP peuvent entraîner des changements dans le contenu ou la numérotation de nombreuses normes.
Les praticiens souhaiteront peut-être consulter fréquemment le site Web de l'INTOSAI / PSC pour obtenir des mises à
jour et devront faire preuve de prudence avant de citer des normes au cas où les références auraient changé. Ce
Manuel fait également référence aux notes de pratique (NP) dans les ISSAI, et les révisions majeures concernant ces
NP sont actuellement prises en considération par le FAAS.

7 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
CHAPITRE 2
Présentation du cadre des ISSAI et de l’audit financier du secteur public

2.1. Le chapitre 2 présente les principes généraux de l'audit du secteur public, en montrant les liens entre les principes
généraux de l'audit du secteur public et les exigences des normes d'audit financier basées sur les ISSAI. De plus, le
chapitre explique la définition de l'audit financier et, dans la mesure du possible, fournit des exemples d'applicabilité
des Normes d'audit financier.

Cadre des ISSAI et Cadre révisé des Déclarations professionnelles de l’INTOSAI

2.2. Cette section décrit le Cadre révisé des Déclarations professionnelles de l'INTOSAI (IFPP), y compris les ISSAI, en tant
qu’ensemble de normes professionnelles élaborées par le Comité des normes professionnelles de l'INTOSAI (IPSC).

2.3. Avant l'adoption des ISSAI, l'INTOSAI avait des normes d'audit distinctes approuvées à l'INCOSAI4 en 1998 et mises
à jour en 2001. Cependant, dans son plan stratégique 2005-2010, l'INTOSAI a décidé de «fournir un cadre actualisé
de normes professionnelles». Par conséquent, le PSC a décidé de fusionner les normes et les lignes directrices de
l'INTOSAI existantes et nouvelles dans un cadre unique. Le cadre initial des ISSAI classait les déclarations officielles
en quatre niveaux, comme indiqué dans l'Illustration 2.1.

Illustration 2.1: Cadre des ISSAI

NIVEAU 1 Principes Fondateurs (ISSAI 1-2)
Le Niveau 1 du cadre des ISSAI contient les principes fondateurs de l'INTOSAI. L’ISSAI 1, La Décla-
ration de Lima de 1977, appelle à la mise en place d'institutions supérieures de contrôle des fi-
nances publiques efficaces et fournit des lignes directrices sur les préceptes d'audit.

NIVEAU 2 Conditions préalables au fonctionnement des institutions supérieures de contrôle (ISSAI 10-99)
Les conditions préalables au fonctionnement des institutions supérieures de contrôle contiennent
les déclarations de l'INTOSAI sur les conditions préalables nécessaires au bon fonctionnement et à
la conduite professionnelle des ISC. Celles-ci comprennent des principes et des orientations sur
l'indépendance, la transparence et la responsabilité, l'éthique et le contrôle de la qualité. Les con-
ditions préalables peuvent concerner le mandat de l'institution et d'autres lois ainsi que les procé-
dures établies et les pratiques quotidiennes de l'organisation et de son personnel.
NIVEAU 3 Principes d’audit fondamentaux (ISSAI 100-999)
Les ISSAI de niveau 3 sont les principes fondamentaux de l'audit du secteur public, qui fournissent
une base conceptuelle pour l'audit du secteur public et assurent la cohérence du cadre des ISSAI.
L'ISSAI 100 comprend les principes fondamentaux de l'audit du secteur public et établit les con-
cepts et principes de base communs aux trois domaines de l'audit (audit financier, de conformité
et de performance). Les principes spécifiques des trois types d'audit se trouvent dans les ISSAI 200,
300 et 400.
NIVEAU 4 Lignes directrices en matière d’audit (ISSAI 1000-4999)
Les normes d'audit au niveau 4 traduisent les principes fondamentaux de l'audit en normes plus
spécifiques, détaillées et opérationnelles auxquelles les auditeurs peuvent recourir quotidienne-
ment dans le cadre des tâches d'audit. L'objectif des normes est de fournir une base pour le déve-
loppement de méthodologies d'audit (et de manuels) sur l'audit du secteur public que les membres
individuels de l'INTOSAI peuvent appliquer. Les lignes directrices générales d'audit (ISSAI 1000-
4999) contiennent les exigences recommandées en matière d'audit financier, de performance et
de conformité et fournissent des indications supplémentaires à l'auditeur. Elles définissent les
meilleures pratiques actuellement reconnues internationalement dans leur champ d'application
général.

4
Congrès de l'INTOSAI

8 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
Principes généraux de l'audit du secteur public

2.4. Un cadre révisé approuvé lors de l'INCOSAI 2016 a reclassé les déclarations professionnelles de l'INTOSAI comme
suit:

Illustration 2.2: Cadre révisé

Principes de Les principes de l'INTOSAI sont constitués de principes fondateurs et de principes fonda-
l’INTOSAI mentaux. Les principes fondateurs ont une signification historique et précisent le rôle et les
(INTOSAI-P) fonctions auxquels les ISC doivent aspirer. Ces principes peuvent être instructifs pour les
gouvernements et les parlements, ainsi que pour les ISC et le grand public, et peuvent servir
de référence pour établir les mandats nationaux des ISC. Les principes de base soutiennent
les principes fondateurs d'une ISC, en clarifiant son rôle dans la société ainsi que les condi-
tions préalables de haut niveau pour son bon fonctionnement et sa conduite profession-
nelle.

Normes internatio- Les ISSAI sont les normes internationales faisant autorité en matière d'audit du secteur pu-
nales des Institu- blic. Les ISSAI comprennent:
tions de contrôle • L'ensemble fondamental de concepts et de principes qui définissent l'audit du sec-
des finances pu- teur public et les différents types de missions prises en charge par l'ISSAI.
bliques (ISSAI) • Les principes fondamentaux définis par l'INTOSAI comme des normes profession-
nelles universellement reconnues. Les pratiques d'audit de toutes les ISC doivent
être alignées sur celles-ci, ainsi que sur les normes nationales d'audit du secteur
public.
• Les exigences au niveau de l'organisation et les exigences au niveau des missions
auxquelles les ISC et l'auditeur doivent se conformer respectivement s'ils déclarent
la conformité aux ISSAI (plutôt qu'aux normes nationales).
• Documentation de demande pour s'assurer que les principes et les exigences fon-
damentaux sont compris et appliqués comme pertinents dans les circonstances de
la mission individuelle.
Orientations de Les déclarations d'orientation (GUIDs) fournissent des orientations qui aident l'auditeur
l’INTOSAI dans:
(GUID) • l’amélioration de la performance organisationnelle dans la pratique liée aux exi-
gences organisationnelles et à la mise en œuvre des ISSAI.
• la mise en œuvre des mécanismes et des programmes de développement des com-
pétences conformes aux ISSAI.

Les déclarations d'orientation (GUIDs) fournissent des orientations qui aident l'auditeur
dans:
• la façon d’appliquer les ISSAI en pratique dans les processus d'audit financier, de
performance ou de conformité.
• la façon d’appliquer les ISSAI en pratique dans d'autres missions.
• la compréhension d’un sujet spécifique et l'application de l'ISSAI pertinent.
Déclarations de Le COMP définira les compétences et aptitudes professionnelles, les connaissances,
compétence l'éthique, les valeurs et les attitudes requises par l'auditeur du secteur public pour entre-
(COMP) prendre des audits conformes aux ISSAI.

2.5. L'ISSAI 100 «Principes fondamentaux de l'audit du secteur public» définit à la fois l'autorité de l'ISSAI et la manière
dont un auditeur peut revendiquer la conformité aux ISSAI dans le rapport de l'auditeur. Cette ISSAI opérationnalise

9 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER
les principes de l'INTOSAI en normes: elle fournit les principes fondamentaux applicables à toutes les missions d'au-
dit du secteur public, quelle que soit leur forme ou leur contexte.
2.6. L'ISSAI 200 «Principes fondamentaux de l'audit financier» s'appuie sur l'ISSAI 100 et approfondit les principes à
appliquer dans le contexte spécifique de l'audit financier.
Illustration 2.3: Principes généraux de l'audit du secteur public tels qu'énoncés dans l’ISSAI 100,
et leur lien avec des exigences d'audit financier spécifiques
Exigences détaillés concernant les principes gé-
Principes généraux d’audit Explication du principe dans l’ISSAI 100
néraux dans l’ISSAI 200 et l’ISSAI 1200-1810*
Principe 1 Éthique et indé- Les auditeurs doivent se conformer aux ISSAI 130, ISSAI 200
pendance règles d’éthiques pertinentes et être in- Il n'y a pas de règle distincte du Code de déontolo-
dépendants. gie au niveau de la mission. Cependant, pour les ISC
qui, adoptent les ISSAI à ce niveau comme normes
faisant autorité ou appliquent l’ISA5 (cf. ISSAI
200:13), les auditeurs sont tenus de se conformer
au Code de déontologie des Comptables profession-
nels publié par l'International Ethics Standards
Board for Accountants. (IESBA) - le Code de l'IESBA
- ou adoptent des exigences nationales au moins
aussi exigeantes.
Principe 2 Jugement pro- Les auditeurs doivent maintenir un com- ISSAI 200, ISSAI 1200
fessionnel, vigi- portement professionnel approprié en
lance et scepti- faisant preuve de scepticisme profes-
cisme sionnel, de jugement professionnel et de
diligence tout au long de l'audit
Principe 3 Contrôle de la Les auditeurs doivent effectuer l'audit ISSAI 140, ISSAI 200, ISSAI 1200, ISSAI 1220
qualité conformément aux normes profession-
nelles en matière de contrôle de qualité
Principe 4 Gestion et com- Les auditeurs doivent posséder ou avoir ISSAI 200, ISSAI 1200, ISSAI 1220
pétences de accès aux compétences nécessaires
l'équipe d'audit
Principe 5 Risque d'audit Les auditeurs doivent gérer les risques ISSAI 200, ISSAI 1000, ISSAI 1315
de fournir un rapport inapproprié dans
les circonstances de l'audit
Principe 6 Importance Les auditeurs doivent tenir compte de ISSAI 200, ISSAI 1320
l'importance tout au long du processus
de d’audit
Principe 7 Documentation Les auditeurs doivent préparer une do- ISSAI 200, ISSAI 1230, toutes les ISSAI
cumentation d'audit suffisamment dé-
taillée pour fournir une compréhension
claire du travail effectué, des preuves
obtenues et des conclusions obtenues
Principe 8 Communication Les auditeurs doivent établir une com- ISSAI 200, ISSAI 1200, ISSAI 1210, ISSAI 1240, IS-
munication efficace tout au long du pro- SAI 1260, ISSAI 1265
cessus d'audit
(*)Il convient de souligner que tous ces huit principes généraux sont essentiels dans le contexte de l'audit financier. Par conséquent, les exigences relatives
à ces principes et les références à ces principes peuvent exister dans de nombreuses autres normes d'audit financier applicables au niveau de la mission
comme mentionné ci-dessus.

5
Normes internationales d'audit

10 MANUEL DE MISE EN OEUVRE D’ISSAI D’AUDIT FINANCIER