Introduccion A La Contabilidad

127 Pages·13.104 MB·Spanish

by  Urias Valiente J

JESO.5 URíAS VALIENTE
Catedrático de Ecmomía Financiera y Contat·i1idcd
de la Universidad Nacional de Educación a astancia
INTRODUCCiÓN

A LA CONTABILIDAD

Aspectos teóricos
TERCERA EDICiÓN
,....
~-J
EDtCIONES ACADÉMICAS
A Evelyne.
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Ediciones Académicas, S. A. ..

© EDICIONES ACADÉMICAS, S. A.
Bascuñuelos, 13 -P -28021 Madrid
© Jesús Urías Valiente

ISBN: 978-84-96062-88-7 (Tomo 1)

ISBN: 978-84-96062-35-1 (Obra completa)

Depósito legal: M. 36.866-2007

Compuesto e impreso en Fernández Ciudad, S. L.

Coto de Doñana, 10.28320 Pinto (Madrid)

Impreso en EspÍlña/Printed in Spain
índice
Preseutación 17

Parte Primera
LA INFORMACIÓN CONTABLE
1. Fundamentos de Contabildad 21

Objetivos de aprendizaje 21

1.1. Aproximación al concepto de Contabilidad 22

1.2. Contabilidad y Teneduría de Libros 23

1.3. Una primera división de la Contabilidad. Usuarios de la información

contable 24

lA. Objetivos de la información financiera 26

1.5. Características cualitativas de los estados financieros según ellASB

(International Accounting Standards Board. Consejo de Normas In·

ternacionales de Contabilidad y del Borrador 28

Resumen por objetivos de aprendizaje ~.. 34

Repaso de conceptos y terminología 36

2. Desarrollo de los objetivos de la información contable........................... 37

Objetivos de aprendizaje 37

2.1. Consecución de los objetivos de la información contable................... 38

2.2. Un caso sencillo 39

2.3. Aspectos contables y de Teneduría de Libros 42

íNDICE 9
2.4. Activos y fuentes de financiación '" 43 4.3.2. Registro de las operaciones en el Diario y su traspaso al Mayor.. 101
2.4.1. Activos . 43 4.3.3. Balance de sumas (o comprobación) y saldos 110
2.4.1.1. Clases de activos: activos circulantes o activos fijos. 44 4.3.4. Proceso de ajuste 111
2.4.2. Fuentes de financiación . 46 4.3.4.1. Asientos de ajuste en el Diario y su traspaso al Mayor.
2.4.2.1. Pasivos . 46 Ejemplos del primer apartado [apartado a)] 113
2.4.2.1.1. Clases de pasivos . 46 4.3.5. Balances de saldos ajustado _........ 114
2.4.2.2. Patrimonio neto .. 48 4.3.6. Proceso de regularización _ 115
2.5. Registro de los activos y pasivos .. 49 4.3.6.1. Asientos de regularización en el Diario y su traspa­
2.6. Tratamiento del IASB (International Accounting Standards Board. so al Mayor 115
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) de las cues­ 4.3.7. Balance de situación y Cuenta de Pérdidas y ganancias 116
tiones contempladas en este capítulo . 49 4.3.8. Asiento de cierre en Diario y su traspaso al Mayor 117
2.7. Definción del Borrador del Nuevo PGC . 51 4.3.9. El Balance de situación o Balance-inventario inicial del pe-
Resumen por objetivos de aprendizaje . 53 ríodo siguiente 117
Repaso de conceptos y terminología .. 55 4.3.10. Resumen del proceso o ciclo contable ; 118
Resumen por objetivos de aprendizaje 120
3. La cuenta. Concepto y clases . 57 Repaso de conceptos y terminología 121
Objetivos de aprendizaje . 57 ,_:.
3.1. Registro de la·información contable . 58 5. El resultado del periodo: componentes y cálculo. Una priInera aproxi­
3.2. La cuenta: concepto . 59 mación 123
3.3. Los hechos contables ~ . 60 Objetivos de aprendizaje 123
3.4. Tecnicismo de las cuentas . 61 5.1. Resultado total y resultado del período 124
3.4.1. Terminología utilizada . 61 5.2. Necesidad de establecer premisas para el cálculo del resultado del
3.4.2. Teoría del cargo y el abono de las cuentas. La partida doble: período 125
origen y concepto . 64 5.2.1. .La entidad específica de las empresas mercantiles................. 126
3.5. Las cuentas de resultados o diferenciales .. 69 5.2.2. La expresión de las cuentas en unidades monetarias 127
3.6. Leyes de funcionamiento de las cuentas .. 74 5.2.3. La uniformidad en los procedimientos, a través del tiempo,
3.7. EllibroDiario . 75 de la misma empresa 127
3.8. Relaciones contables . 78 5.2.4. La práctica conservadora 127
3.9. Catálogo de cuentas a utilizar .. 81 5.2.5. La especialización del ejercicio o período contable 127
Resumen por objetivos de aprendizaje ; . 86 5.2.6. La contabilización del resultado en base acumulativa, o al de­
Repaso de conceptos y terminología . 88 vengo, «versus» la contabilización en base a efectivo 127
5.3. Los principios de contabilidad y la información contable 128
5.4. Los principios del devengo y de especialización del ejercicio en el
Parte Segunda
cálculo del resultado periódico 131
EL CICLO O PROCESO CONTABLE 5.4.1. Ingresos del período 133
5.4.1.1. Ingresos explícitos y por devengo o acumulación .. 136
4. El ciclo contable. Una priInera aproximación ;.................. 91
5.4.1.2. Ingresos por acumulación cobrados por anticipado. 138
Objetivos de aprendizaje 91 5.4.2. Gastos del período 140
4.1. Introducción al proceso o ciclo contable 92 5.4.2.1. El cómputo de gastos y el principio de especializa­
4.2. Utilidad de los libros Diario y Mayor ;.............................. 92 ción del ejercicio o de correlación de gastos. e in­
4.3. Proceso de captación de la información contable 93 gresos 142
4.3.1. Situación inicial 95 5.4.2.2. Ajustes al resultado periódico derivado del cámpu­
4.3.1.1. Inventario inicial 96 to de gastos 143
4.3.1.2. Balance inicial o de apertura 99 5.4.2.2.1. Adquisiciones de recursos no con$UIDÍ­
4.3.1.3. Asiento de apertura en el libro Diario 100 dos al final del período 144
4.3.1.4. Asiento de apertura en el libro Mayor 100 5.4.2.2.2. Devengo o acumulación de gastos 148
10 INTRODUCCiÓN A LA CONTABILIDAD íNCCE 11
5.5. El proceso contable con ajustes por periodificació:J ::le gastos e in­
7.3.1.4. Especial referencia a los gastos de establecimiento
gresos 152
de la empresa 232
5.6. Tratamiento del IASB a las cuestiones conteJ:?lpladE;; en este capí­
7.3.2. Bienes de cambio. Existencias 234
tulo _ _......... 159

7.3.2.1. Alta en patrimonio 234
5.7. EstaS'definiciones en el Borrador. _......... 160

7.3.2.2. Baja en patrimonio 236
Resumen por objetivos de aprendizaje 162
7.3.2.3. Fase de cálculo del resultado periódico 240
Repaso de conceptos y terminología 164
7.3.3. Derechos de cobro 244
7.3.3.1. Alta en patrimonio 244
6. El resultado del periodo en empresas de servicios, coaerciales e in­
7.3.3.2. Baja en patrimonio 244
dustriaIes _... 165
7.3.3.3. Fase de cálcillo del resultado periódico 246
Objetivos de aprendizaje 165 7.3.4. Dinero '............................................................... 248
6.1. El resultado del período en empresas de seIVicios _ 166 7.3.4.1. Alta en patrimonio 248
6.2. El resultado del período en empresas comerciales 166 7.3.4.2. Baja en patrimonio 249
6.2.1. Modalidades de registro en la compraventa de existencias 7.3.4.3. Fase de cálcclo del resultado periódico 249
comerciales _ 167 7.4. Agrupación de pasivos en función de los criterios de valoración a
6.2.1.1. Inventario pennanente o pennanencia de inventario. 167 aplicar 250
6.2.1.2. Inventario periódico 174 7.4.1. Pasivos a largo plazo 251
6.2.1.3. Comparación de ambos sistemas 179 7.4.1.1. Préstamos ' 251
6.2.2. Mayores necesidades de información en el cálcclo del resuI-:a- 7.4.1.2. Empréstito de obligaciones 254
do de las empresas comerciales 186 7.4.2. Pasivos a corto plazo 259
6.3. El resultado del período en empresas industriales 203 7.5. Medición de los elementos de los estados financieros según el IASB
6.4. Otros posibles resultados del período 209 y criterios de valoración en el Borrador 261
6.5. El impuesto sobre beneficios como gasto del período 211 Resumen por objetivos de aprendizaje 263
6.6. Las cuentas de eJdstencias llevadas especulativamente 211 Repaso de conceptos y terminología 265
Resumen por objetivos de aprendizaje 216
Repaso de conceptos y terminología 218
Parte Cuarta
NORMALIZACIÓN Y REGULACIÓN CONTABLES
Parte Tercera
VALORACIÓN CONTABLE 8. Planificación y normaIización contables. órganos reguladores 269
7. Valoración de activos y pasivos 223 Objetivos de aprendizaje 269
8.1. Introducción 270
Objetivos de aprendizaje ~............... 223 8.2. La planificación contable 271
7.1. Necesidad de valorar. Coste y valor 224 8.2.1. Elaboración y objetivo de un Plan de Cuentas 272
7.1.1. El principio de la empresa en funcionamiento 225 8.2.2. El Plan de Cuentas y los ámbitos de la información contable. 275
7.1.2. El principio de empresa en funcionamiento y el.de prudencia. 225 8.2.3. Un sencillo ejemplo de Plan de Cuentas, en un modelo mo­
7.2. Momentos en los que es necesario fijar un criterio de '.-aloración 226 nista y en un modelo dualista 280
7.2.1. Alta en patrimonio _ 226 8.3. La normalización contable 290
7.2.2. Baja en patrimonio _...................... 227
8.4. Organismos con influencia en la normalización y planificación con­
7.2.3. Cálculo del resultado periódico 227 tables 290
7.3. Agrupación de activos en función de los criteríos de-..aloración a 8.5. Instituciones españolas de regulación contable 292
aplicar _..................... 228 8.6. Regulación legal de la Contabilidad en España 293
7.3.1. Bienes de uso _.................... 228
8.6.1. Aspectos generales de la Contabilidad 293
7.3.1.1. Alta en patrimonio _ 228 8.6.2. La normalización contable en España 295
7.3.1.2. Baja en patrimonio 229 Resumen por objetivos de aprendizaje 296
7.3.1.3. Fase de cálculo del resultado periódicQ 231 Repaso de conceptos y terminología 297
INTRODUCCiÓN A LA CONTABIUDAD
íNDICE 13
9. La normalización contable en España. El Borrador del Nuevo Plan
.Capítulo 3 351

General de Contabilidad (1) 299
Capítulo 4 352

Capítulo 5 352

Objetivos de aprendizaje :............................... 299

Capítulo 6 ._...................................................................................................... 352

9.1. Características de la nonnalización contable en España 300

Capítulo 7 ._...................................................................................................... 353

9.2. Principios de contabilidad que inspiran la normalización contable en

Capítulo 8 ._...................................................................................................... 353

España 301

Capítulo 9 ._...................................................................................................... 353

9.2.1. Principio de empresa en funcionamiento 302

Capítulo 10 _...................................................................................................... 355

9.2.2. Principio del devengo 303

9.2.3. Principio de uniformidad 304

9.2.4. Principio de prudencia 306

9.2.5. Principio de no compensación 309

9.2.6. Principio de importancia relativa 310

9.3. Jerarquía de los príncipios de contabilidad 311

9.4. Otros principios de contabilidad en España 311

Resumen por objetivos de aprendizaje ~ 312

Repaso de conceptos y terminología 313

10. La normalización contable en España. El Borrador del Nuevo Plan

·General de Contabilidad (TI) 315

Objetivos de aprendizaje 315

10.1. Grupos de cuentas contenidos en el Borrador 316

10.2. Contenido de cada grupo de cuentas 317

10.2.1. Grupo 1. Financiación básica 317

10.2.2. Grupo 2. Inmovilizado 319

10.2.3. Grupo 3. Existencias 321

10.2.4. Grupo 4. Acreedores y deudores poroperaciones comerciales. 322

10.2.5. Grupo 5. Cuentas financieras 323

10.2.6. Grupo 6. Compras y Gastos 325

10.2.7. Grupo 7. Ventas e Ingresos 326

10.2.8. Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto 329

10.2.9. Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto 330

10.3. Cuentas anuales recogidas en el Borrador 330

10.3.1. El Balance 333

10.3.2. La cuenta de pérdidas y ganancias 338

10.3.3. Estado de cambios en el patromonio neto 342'
10.3.4. Estado de flujos de efectivo 344

10.3.5. La Memoría 346

Resumen por objetivos de aprendizaje 347

Repaso de conceptos y terminología 348

RESPUESTAS AL REPASO DE CONCEPTOS Y TERMINOLOGÍA
Capítulo 1 351

Capítulo 2 351

4 INTRODUCCiÓN A LA CONTABILIDAD íNDICE 15
Presentación
El texto aborda los fundamentos de la Contabilidad y los problemas que
afronta y trata de resolver, de manera introductoria, aunque con suficiente
profundidad.
La Contabilidad, como disciplina que tiene como misión principal sumi­
nistrar información económico-financiera relevante, es decir, útil para los
usuarios de la misma, aborda fundamentalmente dos problemas: uno, la
medición del valor por el que han de convertirse en unidades monetarias las
diferentes transacciones que afectan al ente sujeto de la contabilidad (a este
respecto, aclararé desde el principio que en el texto se habla de unidades mo­
netarias en general, siendo, así, útiles las indicaciones que en el mismo se ha­
cen a euros o a cualquier otra unidad de medida); y otro, la asignación de los
resultados obtenidos en la gestión a los diferentes periodos de tiempo en los
que se divide la actividad económica. Para llevar a cabo esta función, la
Contabilidad dispone de un aparato formal de técnica de registro de esa in­
formación -Teneduría de libros--y de un aparato conceptual que configu­
ra las reglas por las que se rigen los diferentes sistemas de registro -Conta­
bilidad, en sentido estricto.
Debido a esta separación fundamental, el texto da más importancia a la
exposición de conceptos y al desarrollo de la teoría que sustenta la forma en
que se materializan los registros de la información que el aspecto formal que
tales registros pueden adoptar en cada caso concreto. He pretendido que el
lector no vea en la Contabilidad algo mecánico y tedioso, sino una disciplina
de enorme utilidad y de una gran lógica.
El texto es producto de la experiencia de muchos años en la profesión
contable y de auditoría y en la enseñanza de la Contabilidad, en cursos re­
glados y de postgrado.
La Contabilidad tiene un cuerpo teórico que experimenta muy pocas
modificaciones a lo largo del tiempo y una aplicación a los problemas de me­
dición que van surgiendo. La solución a estos problemas de medición y su
PRESENTACiÓN 17
particular punto de vista hace que parezca que la teoría cambia, cuando es
tan sólo una extensión de la misma. Es por ello que los capítulos que lo
han necesitado han sido completados con las consideraciones que ha hecho
el IASB (International Accounting Standard Board) y que tienen hoy in­
fluencia en algunos puntos de vista y aspectos de nuestra disciplina.
Con el propósito de ser lo más didáctico posible, el texto se complementa
en cada uno de los capítulos con resúmenes por objetivos de aprendizaje y
pruebas solucionadas de comprensión terminológica y conceptual.
Agradezco muy sinceramente el magnífico trabajo de tratamiento infor­
mático del borrador original llevado a cabo por D. Francisco Martín y la bue­
na acogida e interés mostrados para la publicación del libro por parte de los
responsables de EDIASA, D. Fernando Casas y D. Electo García.
En esta edición, además de corregir las erratas encontradas en la prim~­ Parte Primen

ra edición, se han añadido algunas cuestiones relevantes de la normativa con­
table internacional que no figuraban en ésta y que, entendemos, debe cono­
cer el alumno, aunque sea en esta fase de introducción. LA INFORMACIÓr
Madrid, marzo de 2006. CONTABL
JESÚS DRíAs VAliENTE
NOTA A LA TERCERA EDICIÓN
Se ha incluido, en cada uno de los apartados de los diferentes capítulos en
que esto tiene sentido, lo que dice el Borrador del Nuevo Plan General de
Contabilidad editado por el ICAC en febrero de 2007.
Madrid, septiembre de 2007
JESÚS DRíAs VAUENTE
18 INTRODUCCiÓN A LA CONTABIUDAD
1

Fundamentos de la Contabilidad

Después del estudio de este capítulo, el alumno ha de estar en dis­
posición de:
1. Comprender el campo de acción de lo que se denomina Conta­
bilidad.
2. Conocer los diferentes aspectos que abarca la Contabilidad.
3. Distinguir entre Contabilidad y Teneduría de Libros.
4. Distinguir entre Contabilidad Financiera y Contabilidad Interna.
5. Conocer cuáles son los usuarios de la información contable y los
intereses de cada grupo de usuarios.
6. Conocer los requisitos que ha de cumplir la información conta­
ble para que sea útil a sus diferentes usuarios.
FUNDAMENTOS DE lA CONTABILIDAD 2
empresa como Iberia o Telefónica, pero en ambos casos habrá de dar satis­
facción a las necesidades de información que tengan ambas uni¿ades eco­
nómicas.
Dentro de la información que recibimos al cabo de nuestra vida, una
parte tendrá carácter relevante desde el punto de vista económico y otra
no. La Contabilidad trata con información que sea relevante desd~ el punto
de vista económico y, como hemos apuntado antes, cuanto más complejas
sean las necesidades, en vista a la toma de decisiones, igualmente comple­
jas, el sistema informativo será más completo y pormenorizado.
Se dice con frecuencia que la Contabilidad es el «lenguaje de los negó­
cios». Podemos, en principio, aceptar esta aseveración y decir que, como tal
lenguaje, será más o menos rico según sean mayores o menores las necesi­
dades de comunicación. Un lenguaje primitivo es tose<> y muy limitado; a me­
dida que se introducen mayores sutilezas en esa comunicación, el lenguaje se
va enriqueciendo.
Como el lector ya ha apreciado, hemos introducido términos como len­
guaje, información, sistemas de información, decisiones. Ello quiere decir
que vamos centrando el problema, aunque de manera aún limitada.
En una primera aproximación, la Contabilidad es un lenguaje que trans­
1.1. Aproximación al concepto de Contabilidad mite información económica relevante, para con ella tomar decisiones.
¿Cómo hace esto la Contabilidad?
Puede parecer prematuro tratar de definir una disciplina cuando empieza a ha­ - En primer lugar, selecciona información económico-financiera, que es
blarse de la misma en un texto introductorio como el presente. Aveces, estas de­ relevante para quien va a tomar decisiones.
finiciones confunden al lector, en lugar de iniciarle en esa disciplina. Apesar de - En segundo término, interpreta esa información. traduci~ndola de'
este inconveniente, del que somos conscientes, también tiene alguna ventaja y manera cuantitativa, en especial en términos monetarios.

es, fundamentalmente, la de que el alumno empiece a tener una idea, aunque - En tercer lugar, registra esa información.

sea muy elemental e incompleta, de lo que va a estudiar por primera vez. Cuan­ - En cuarto lugar,'comunica esa información.

do él conozca con suficiente detalle la disciplina, que elabore su propia defini­ - Por último, interpreta el producto final de esa comunicación.

ción y contraste si se parece en algo a la que ahora vamos a intentar ofrecerle.
En principio, no vamos a caer en la tentación de dar una definición ce­
rrada que el alumno puede memorizar sin entender lo que contiene, pero sí 1.2. Contabilidad y Teneduría de Libros

puede entender perfectamente que toda conducta tiene como antecedente y
soporte algún tipo de información. El hombre se informa para poder actuar
en todos los campos: el social, el político y, por supuesto, el económico. En las fases que hemos descrito antes se pueden establecer dos apartados cla­
Desde niños hemos necesitado conocer de qué fondos disponíamos para po­ ramente diferenciados: uno que hace referencia a un proceso lógico, en el
der usarlos de manera alternativa, en ir al cine o en comprar cualquier cosa. que es necesario establecer una serie de conceptos y aplicar una serie de cri­
Se ha llegado a decir que la escritura nació para poder registrar información terios, y otro que se reduce a meros aspectos mecánicos. Ambos apartados
de carácter contable. constituyen el campo de lo que denominamos Contabilidad, pero constituyen
Desde un punto de vista económico, es necesaria la información tanto a diferentes categorías intelectuales.
una gran empresa como a un individuo para elaborar su declaración de la El primer apartado, formado porlas dos primeras y las dos últimas fases,
renta. Un estudiante debe llevar «cuenta y razón" de su dinero, de las deudas constituye el fundamento de la Contabilidad; el segundo apartado, que com­
que tiene con compañeros o que algún compañero le debe a él, lo que debe prende la tercera fase, la de registro, constituye lo que se denomina Tenedu­
en el colegio mayor donde reside o lo que aún no ha cobrado de la beca que ría de Libros. Podemos decir que la Teneduría de Libros es el ccnjunto de
el Ministerio de Educación le concedió a principios de curso. procedimientos que utiliza la Contabilidad para procesar la información,
Qué duda cabe de que la contabilidad de este estudiante será muy rudi­ pero la Contabilidad va más allá, fijando la identificación, traducción y fi­
mentaria si la comparamos con la contabilidad de que debe disponer una nalidad de la información, interpretando la misma.
2 INTRODUCCiÓN A LA CONTABILIDAD FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD 23