Interne Revision: Funktion, Rechtsgrundlagen und Compliance PDF
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Interne Revision ⋅ Jörg Berwanger Stefan Kullmann Interne Revision Funktion, Rechtsgrundlagen und Compliance 2., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage Dr.Dr.JörgBerwanger Dr.StefanKullmann Neunkirchen,Deutschland Gelsenkirchen,Deutschland ISBN978-3-8349-3470-3 ISBN978-3-8349-3879-4(eBook) DOI10.1007/978-3-8349-3879-4 DieDeutscheNationalbibliothekverzeichnetdiesePublikationinderDeutschenNationalbi- bliografie;detailliertebibliografischeDatensindimInternetüberhttp://dnb.d-nb.de abruf- bar. SpringerGabler ©SpringerFachmedienWiesbaden2008,2012 DiesesWerkeinschließlichallerseinerTeileisturheberrechtlichgeschützt.JedeVerwertung, die nichtausdrücklichvom Urheberrechtsgesetzzugelassen ist, bedarf der vorherigen Zu- stimmungdes Verlags. Das gilt insbesonderefürVervielfältigungen, Bearbeitungen, Über- setzungen,MikroverfilmungenunddieEinspeicherungundVerarbeitunginelektronischen Systemen. DieWiedergabevonGebrauchsnamen,Handelsnamen,Warenbezeichnungenusw.indiesem Werk berechtigt auchohnebesondere Kennzeichnungnichtzuder Annahme, dass solche NamenimSinnederWarenzeichen-undMarkenschutz-Gesetzgebungalsfreizubetrachten wärenunddahervonjedermannbenutztwerdendürften. Lektorat:AndreasFunk GedrucktaufsäurefreiemundchlorfreigebleichtemPapier. SpringerGableristeineMarkevonSpringerDE.SpringerDEistTeilderFachverlagsgruppe SpringerScience+BusinessMedia www.springer-gabler.de Vorwort InterneRevisionundCompliance–wiepasstdaszusammenuntereinenHut?Das istdasbesondereThema,mitdemsicheinigeÜberlegungender2.Auflageunseres Buchesbefassen. DochderReihenach!–RundfünfJahrenachErscheinender1.Auflagesagen VerfasserundVerlagersteinmaleinenrechtherzlichenDankandieLeser.DieVer- kaufszahlenunddasvielfältigeFeedbackbelegen,dassunserBuchbeidergeschätz- tenLeserschaftsehrgut angekommen undangenommenworden ist. Sehrgefreut hatunsdieAkzeptanzdesWerkesbeidenFachkollegenderRevision.Insbesondere hatsichauchdereineoderanderejuristischeFachkollegeinseinenVeröffentlichun- gen intensiv anregen lassen von unseren Ansätzen. Das Konzept eines möglichst griffigen und leicht bekömmlichen Werkes, das die wesentlichen Grundzüge der operativen Revisionsarbeit mit einschlägigen Rechtsthemen verbindet, ist bestens aufgegangen. Diese selbst gegebene Steilvorlage ist aber zugleich auch Verpflichtung, weiter nach vorne zu stürmen. Wir haben das Buch sehr gründlich durchgesehen und überarbeitet.UnbeeindrucktvomallgemeinenSchlankheitswahnistesfülligerge- worden. Hauptgrund dafür ist die Compliance. Dem Titel des Buches wurde ein Faceliftinggegönnt,hierfindetjetztauchdieComplianceBerücksichtigung. Viel ist geschehen seit Erscheinen der 1. Auflage: Durch am weltweiten Ka- pitalmarkt unverantwortlich eingesetzte Finanzinstrumente (Mortgage Backed Securities) wurden Bankenpleiten in großem Stil ausgelöst. Das verursachte eine Weltwirtschaftskrise mit drohenden Staatsbankrotten und international aufge- spannten Rettungsschirmen. Beider Wirtschaftskriminalität schauten wir auf die Fortentwicklung und Abwicklung der Siemenskorruptionsaffäre. Auch hoch ge- kommene Eskapaden in anderen Unternehmen (Telekom, Lidl, Deutsche Bahn) haben wir registriert. Im öffentlich-rechtlichen Bereich machte unser deshalb zurückgetretenerBundespräsidentWulffmitThemenvonsichreden,dieinWirt- V VI Vorwort schaftsunternehmendieInterneRevisionunddenComplianceOfficerbeschäftigen würden. In der 2. Auflage war im Rechtsbereich zu würdigen, dass die bisher nur vom relativexotischenKWGerwähnteInterneRevisiondankdesBilMoG mittlerweile in ein wirklich prominentes Gesetz, das AktG, aufgenommen wurde. Haftungs- fragen galt es ebenfalls zu beantworten. Analysiert wurde das einschlägige BGH- Urteilvom17.7.2009zurstrafrechtlichenHaftungvonRevisions-undCompliance- Mitarbeitern. Wie aufgemacht, soll in der 2. Auflage verstärkt auf das Verhältnis zwischenInternerRevisionundComplianceeingegangenwerden.DurchdieAuf- nahme der Internen Revision ins AktG kann eine Bedeutungssteigerung für die Interne Revision festgestellt werden. Vielleicht ein Aufschließen derInternen Re- vision an die Compliance? Denn die ist en Vogue und im Begriff, trotz mühsam angestrengter und auf Terrainsicherung angelegten Grenzziehungen der Internen Revision in der praktischen Bedeutung das Wasser abzugraben. Es stellt sich die Frage, ob es einer Compliance in Form eines eigenständigen Compliance Mana- gement Systems (CMS) bedarf. Ist das notwendig geworden, weil die bisherigen Systeme(ÜberwachungdurchRessortverantwortliche,Controlling,Risikomanage- ment, Rechtsabteilung, Rechnungsprüfung und – nicht zuletzt – die Interne Re- vision) für die Herstellung einer Compliance nicht ausreichten? Weil diese Un- ternehmensfunktionen bisher bindungslos nebeneinander her gewurstelt haben? Compliance also als unentbehrliches Scharnier, um eine Art von Deckungslücke im Unternehmenaufzufüllen? Ob Deckungslücke odernicht – die unermüdliche Beraterindustrie hat das Thema jedenfalls als Marktlücke entdeckt. Vorurteilsfrei, aberkonstruktiv kritischbefassenwirunsmitdemPhänomenCompliance –sich überdieOrganisationmehltauartigausbreitenderPopanzoderZaubermaus?Auch derFragederrechtlichenNotwendigkeit derEtablierung einesCMSwirdnachge- gangen. BeideroperativenArbeitderInternenRevisionweiteranBedeutunggewonnen hat die Prüfung des Internen Kontrollsystems (IKS), ebenfalls ein Effekt des Bil- MoG.InsbesonderebeschäftigtsichdieInterneRevisionmitderFrage,wiesieein fundiertes Urteil über das IKS abgeben und anschließend in geeigneter Weise an denPrüfungsausschussbzw.denAufsichtsratberichtenkann. ImÜbrigensinddieVerfasserbewusstihremlockeren(Schreib-)Stiltreugeblie- ben. Wirhattenangeregt,dasBuchinder2.AuflagenichtmehrinderReihe„Steuer- praxis“zuführen.DerVerlagistdemgefolgtundhatdasWerkinseineallgemeine Reiheaufgenommen.Das dokumentiert jetzt auchvomEtikett herdenAnspruch desBuches,einebreitgefächerteLeserschaftansprechenzuwollen. Vorwort VII FürIhreAnregungenundKritiksindwirnachwievorsehrdankbar. UnserebeidenEhefrauen, beidenachwievordie1.Auflage,hattenundhaben VerständnisundGeduld.Wirdankenihnensehr. Neunkirchen/Gelsenkirchen,imNovember2012 Dr.Dr.Berwanger Dr.Kullmann Vorwort zur 1. Auflage DieInterneRevisionindeutschenWirtschaftsunternehmenisteinwichtiger, man darf sogar sagen regelmäßig unverzichtbarer Bestandteil eines effizienten unter- nehmensinternenÜberwachungssystems.DieRichtigkeitdieserAussageergibtsich trotz wenig ergiebiger rechtlicher Grundlagen. Sie wird mindestens getragen von BestPracticeÜberlegungenzumodernerUnternehmensführung. DieInterneRevisionerbringtimAuftragderUnternehmensleitungunabhängi- ge und objektive Prüfungs- und Beratungsdienstleistungen, was sie von anderen unternehmensinternen Kontrollstellen, etwa dem Controlling, unterscheidet. Ih- re Tätigkeit ist darauf ausgerichtet, Mehrwerte zu schaffen und Geschäftsprozes- se zu verbessern. Sie unterstützt die Organisation bei der Erreichung ihrer Ziele, indem sie systematisch und zielgerichtet die Effektivität des Risikomanagements, derKontrollenineinemUnternehmenunddieFührungs-undÜberwachungspro- zessebewertetundverbessernhilft. IhrePrüfungsfeldererfassenalleBereichedes Unternehmens und beziehen sich auf kaufmännische, technische und juristische Aufgaben und betreffen auch Organisationsthemen. Sie kommt bei ihrer Arbeit inBerührungmitimöffentlichen DiskurserörtertenProblemen,etwazusozialen Werten und Maßstäben in der Wirtschaftswelt, und gestaltet hier die Meinungs- bildungsprozesse mit. Wegen der stetigen Veränderungen, denen sich die Wirt- schaftausgesetztsieht,beispielsweiseaufgrund derzunehmendeninternationalen Verflechtung,istauchdieInterneRevisioneinempermanentenWandelunterwor- fen.IhreVeränderungsbereitschaftbetriffteinLernenundSich-Einarbeiteninneue AufgabenundProblemeihrerPrüfobjekteebenso,wiediedamitinWechselwirkung stehendenAnpassungsbedürfnissebeiihreninternenGrundsätzen,etwadenenzur Berufsethik. Die Verfasser wollen mit dem vorliegenden Werk ein Grundkompendium zur Revisionbieten.SieverfolgendenAnspruch,inersterLinieAngehörigederInter- nenRevisionrelativkompaktfürvorstehenderläuterteThematikenzusensibilisie- ren.VondemBuchprofitierensollenauchAngehörigedersog.ExternenRevision, IX X Vorwortzur1.Auflage also z.B. Mitarbeiter von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften. Es soll ein Leitfaden rund um alle Kernfragen zur Internen Revision gegeben werden. Zudem wird ab und an ein Blick über den revisorischen Tellerrand hinaus gewagt. Dem Anlie- genderschnellenVersorgungmitFaktenfolgtdieIdee,imWerkeingutsortiertes GlossarmitDefinitionen, Fachbegriffen,EigennamenundgängigenAbkürzungen zurInternenRevisionzubieten.SchließlichwendetsichdasBuchauchandieRe- visionskundschaft,alsoandieLeitungundletztlichanalleanderenMitarbeiterdes Unternehmens.SiesollenihreInterneRevisionundihrenWertfürsUnternehmen richtig einordnenund(ein-)schätzen können. DiesemAspektfühlt sichdasBuch besonders verpflichtet, denn die Interne Revision hat gar nicht so seltenmit Ak- zeptanzproblemen zu kämpfen. Diesesind psychologisch leicht zu erklären, denn Fremdbeobachtungwirktstörend.Jeder,demeinandererbeimSchreibenüberdie Schultergeschauthat,weißdas.DasaberistderJobderInternenRevision. BeiderKonzeptiondesWerksundderThemenauswahlmussteausKapazitäts- gründenMutzurLückeaufgebracht werden.ZuweilenwerdenaberauchThemen bewusstbreiteraufbereitet.Dasgiltneben„soziologischenAusflügen“vorallemfür dierechtlichenAusführungen,diesichdadurchstellenweiseeinemLehrbuchoder einemRechtskommentarannähern.SosollMitarbeiternderInternenRevision,die regelmäßigkeinejuristischeAusbildungaufweisen,eineVermittlungeinschlägiger rechtlicher Grundkenntnisse gebotenwerden. Außerdemstellendie Verfasserdie Forderung auf, dasssich Revisionsabteilungen, weitgehend„juristische Diaspora“, tunlichstmitjuristischemPersonalverstärkensollten,umdenaufdiesemFeldbe- stehendenblindenFleckzubeseitigen. Im Übrigen werden zu einzelnen Fragen differenzierte Standpunkte und pro- vokante Antworten geboten, die vom Mainstream anderer Beschreibungen über die Interne Revision abweichen. Wegen ihrer Bedeutung für die Interne Revision und für ihre Arbeit wird relativ ausgedehnt auf Merkwürdigkeiten und Verwer- fungen in Unternehmen eingegangen – sehr oft ein schwieriges Terrain, auf dem sichdieInterneRevisiondabewegt.AuchscheinbarklarePositionenzurInternen Revision selbst werden kritisch hinterfragt. Vorstehende Themen werden mittels einerzuweilenrechtpointiertenundzugespitztenDarstellungsweiseerörtert.Und auchwenn, wie früherinderRevisionsliteratur festgestelltwurde,dieSuchenach heiterenAspektenderInternenRevisionschnellannatürlicheGrenzenstößtund angeblich nur Unbetroffene ungestraft Witze über die Interne Revision machen dürfen–dieVerfassernehmendieseHerausforderungenan.Dahermöchtenauch mal Schilderungen von Anekdoten und Schnurren aus der Wirklichkeit und ein bewusst gewählter locker-lässiger Schreibstil zum Schmunzeln einladen. Das soll dazudienen,dieschwierigenSachthemenunddiezuweilenbestehendenProbleme möglichstleichtbekömmlichzuservieren,umsoihregedanklicheAufnahmeund Vorwortzur1.Auflage XI Verarbeitungzuerleichtern.DerHumorfaktorsollauchdurchEigenironiebedient werden.SichselbstmalaufdieSchippenehmen,sichdenSpiegelvorhaltenundsich undseinenBerufsstandnicht zuwichtig zunehmen,kannvielesleichtermachen. DieserAppellmagsomanchenKollegenansprechen,derbeiseinen„fieldactivities“ beidergeprüftenStellemitentsprechenderAttitüdeundeinemBlickwiedemvon Dschingis-Khanunterwegsist.Dashilftniemanden–amwenigstendemAnsehen derInternenRevisionimUnternehmen. FürAnregungenundKritiksindwirdankbar. WirdankenunserenEhefrauen–wegenetlichernichtstattgefundenerWochen- enden. Neunkirchen/Gelsenkirchen,imOktober2007 Dr.Dr.Berwanger Dr.Kullmann
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