Internationales Steuerrecht: Grundlagen für Studium und Steuerberaterprüfung

587 Pages·2012·5.179 MB·German

by  Prof. Dr. Gernot Brähler (auth.)

Internationales Steuerrecht
Gernot Brähler
Internationales Steuerrecht
Grundlagen für Studium
und Steuerberaterprüfung
7., aktualisierte Aufl age
Unter Mitarbeit von:
Dipl.-Kfm. Christoph Engelhard
Dipl.-Kfm. Andreas Krenzin, StB
Prof. Dr. Gernot Brähler
Technische Universität
Ilmenau, Deutschland

ISBN 978-3-8349-3514-4 ISBN 978-3-8349-3515-1 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-8349-3515-1
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Vorwort zur 7. Auflage

Sowohl das nationale als auch das internationale Steuerrecht gewinnen zunehmend an
Komplexität. Dieser Satz hat sich in den letzten Jahren bewahrheitet durch grundlegende
Änderungen der steuerlichen Regelungen, etwa in Form der Einführung der Abgeltungs-
steuer. Aktuell zeigt sich die Richtigkeit dieser Aussage aber durch zahlreiche kleinere
Änderungen, die insbesondere durch das Jahressteuergesetz 2010 sowie die Recht-
sprechung des EuGH und des BFH hervorgerufen wurden. Da diese Änderungen aus ver-
schiedenen Gründen Anlass zu Kritik geben, ist es als wahrscheinlich anzusehen, dass die
Änderungen ihrerseits wieder in naher Zukunft geändert werden. Der Rechtsanwender im
Bereich des Internationalen Steuerrechts steht somit vor der Herausforderung, sich das
relevante Wissen zum einen anzueignen und zum anderen dieses in der Folge auch ständig
zu aktualisieren.

Aufgrund der hohen Komplexität und Änderungsgeschwindigkeit des Internationalen Steu-
errechts ist es das Hauptanliegen dieses Lehrbuches, die Problembereiche grundlegend und
nachvollziehbar darzustellen, um so ein Verständnis für internationale Sachverhalte zu
schaffen. Zu diesem Zweck werden zahlreiche Abbildungen und zusammenfassende Dar-
stellungen verwendet, die die Systematiken und Grundprinzipien des Internationalen Steu-
errechts verdeutlichen. Viele Beispiele und Abschlussfälle dienen dabei der Überprüfung
und Vertiefung des erworbenen Wissens. Im letzten Kapitel werden darüber hinaus die
wichtigsten Urteile des EuGH in Kurzform aufbereitet und prüfungsbezogen präsentiert.

Durch die Zunahme der Bedeutung des Internationalen Steuerrechts sowohl in der Theorie
als auch in der Praxis ergibt sich eine große Wichtigkeit von Kenntnissen im internationa-
len Steuerrecht auch für die Steuerberaterprüfung. Der Steuerberateranwärter muss davon
ausgehen, dass in den Teilbereichen Ertragsteuerrecht und Bilanzsteuerrecht mindestens ein
Sachverhalt dem Internationalen Steuerrecht gewidmet ist. Kenntnisse des Aufbaus und der
Funktionsweise von Doppelbesteuerungsabkommen sowie die Fähigkeit, ausgehändigte
Auszüge eines Doppelbesteuerungsabkommens schnell erfassen und anwenden zu können,
werden ebenfalls erwartet. Ich hoffe, dass die einhellig positiven Erfahrungsberichte der
Leser der Vorauflagen bezüglich der Prüfungsaufgaben zum Internationalen Steuerrecht
auch durch die Leser dieser 7. Auflage fortgesetzt werden können.

Für die wertvolle Mithilfe bei der Formatierung und der technischen Umsetzung der Abbil-
dungen und grafischen Darstellungen danke ich Herrn Dipl.-Kfm. Christoph Scholz herz-
lich.

Das Buch basiert auf dem Rechtsstand 01. September 2011.

Gernot Brähler
Inhaltsverzeichnis VII
Inhaltsverzeichnis

Vorwort ................................................................................................................................ V
Abbildungsverzeichnis ................................................................................................... XIX
Abkürzungs- und Symbolverzeichnis .......................................................................... XXV

KAPITEL I: GRUNDZÜGE DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS

1(cid:3) Prinzipien des Internationalen Steuerrechts .............................................................. 1(cid:3)
1.1(cid:3) Bedeutung des Internationalen Steuerrechts .......................................................... 1(cid:3)
1.2(cid:3) Begriff des Internationalen Steuerrechts ............................................................... 1(cid:3)
1.3(cid:3) Grundsätze des Internationalen Steuerrechts ......................................................... 3(cid:3)
1.3.1(cid:3) Das Souveränitätsprinzip und seine Grenzen .................................................. 3(cid:3)
1.3.2(cid:3) Prinzipien der Besteuerung .............................................................................. 3(cid:3)
1.3.2.1(cid:3) Anknüpfungsmerkmale (Besteuerung dem Grunde nach) .......................... 3(cid:3)
1.3.2.1.1(cid:3) Anknüpfung an die Person des Steuerpflichtigen ................................. 4(cid:3)
1.3.2.1.2(cid:3) Anknüpfung an das Steuergut .............................................................. 4(cid:3)
1.3.2.1.3(cid:3) Anknüpfung an den Verbrauch............................................................. 4(cid:3)
1.3.2.1.4(cid:3) Anknüpfung an Transaktionen ............................................................. 4(cid:3)
1.3.2.2(cid:3) Sachlicher Umfang (Besteuerung dem Umfang nach) ................................ 5(cid:3)
1.3.3(cid:3) Anwendung der Grundsätze im nationalen Außensteuerrecht ......................... 7(cid:3)
1.3.3.1(cid:3) Definition des nationalen Außensteuerrechts .............................................. 7(cid:3)
1.3.3.1.1(cid:3) Regelungskreise.................................................................................... 7(cid:3)
1.3.3.1.2(cid:3) Grundlagen der Besteuerung in Deutschland ....................................... 7(cid:3)
1.3.3.2(cid:3) Anknüpfungsmerkmale im nationalen Außensteuerrecht ........................... 9(cid:3)
1.3.3.2.1(cid:3) Unbeschränkte Steuerpflicht im Einkommen- und
Körperschaftsteuerrecht ........................................................................ 9(cid:3)
1.3.3.2.1.1(cid:3) Wohnsitz ...................................................................................... 9(cid:3)
1.3.3.2.1.2(cid:3) Gewöhnlicher Aufenthalt ........................................................... 11(cid:3)
1.3.3.2.1.3(cid:3) Sitz ............................................................................................. 11(cid:3)
1.3.3.2.1.4(cid:3) Geschäftsleitung ......................................................................... 12(cid:3)
1.3.3.2.2(cid:3) Beschränkte Steuerpflicht im Einkommen- und
Körperschaftsteuerrecht ...................................................................... 13(cid:3)
1.3.3.2.2.1(cid:3) Voraussetzungen ........................................................................ 13(cid:3)
1.3.3.2.2.2(cid:3) Isolierende Betrachtungsweise ................................................... 14(cid:3)
1.3.3.2.2.3(cid:3) Objektcharakter .......................................................................... 16(cid:3)
VIII Inhaltsverzeichnis
2(cid:3) Doppelbesteuerung ..................................................................................................... 16(cid:3)
2.1(cid:3) Formen der Doppelbesteuerung .......................................................................... 16(cid:3)
2.1.1(cid:3) Juristische Doppelbesteuerung ...................................................................... 17(cid:3)
2.1.2(cid:3) Wirtschaftliche Doppelbesteuerung ............................................................... 17(cid:3)
2.1.3(cid:3) Virtuelle Doppelbesteuerung ......................................................................... 18(cid:3)
2.2(cid:3) Ursachen der Doppelbesteuerung ........................................................................ 19(cid:3)
2.3(cid:3) Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ............................................ 20(cid:3)
2.3.1(cid:3) Überblick ....................................................................................................... 20(cid:3)
2.3.2(cid:3) Maßnahmenkatalog........................................................................................ 22(cid:3)
2.3.3(cid:3) Regelungen für natürliche Personen .............................................................. 23(cid:3)
2.3.3.1(cid:3) Grundlagen der Besteuerung natürlicher Personen in Deutschland .......... 23(cid:3)
2.3.3.1.1(cid:3) Definition von Einkünften aus Kapitalvermögen ............................... 24(cid:3)
2.3.3.1.2(cid:3) Besteuerung von laufenden Einkünften aus Kapitalvermögen ........... 24(cid:3)
2.3.3.1.3(cid:3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen .......................................... 28(cid:3)
2.3.3.2(cid:3) Unilaterale Maßnahmen ............................................................................ 29(cid:3)
2.3.3.2.1(cid:3) Methode der direkten Steueranrechnung ............................................ 30(cid:3)
2.3.3.2.1.1(cid:3) Direkte Steueranrechnung bei zu veranlagenden Einkünften .... 30(cid:3)
2.3.3.2.1.2(cid:3) Direkte Steueranrechnung bei Kapitaleinkünften im
Privatvermögen .......................................................................... 40(cid:3)
2.3.3.2.1.3(cid:3) Direkte Steueranrechnung im Teileinkünfteverfahren ............... 43(cid:3)
2.3.3.2.2(cid:3) Steuerabzugsmethode ......................................................................... 44(cid:3)
2.3.3.2.2.1(cid:3) Steuerabzugsmethode bei zu veranlagenden Einkünften ........... 45(cid:3)
2.3.3.2.2.2(cid:3) Steuerabzugsmethode bei Kapitaleinkünften im
Privatvermögen .......................................................................... 48(cid:3)
2.3.3.2.2.3(cid:3) Steuerabzugsmethode im Teileinkünfteverfahren ...................... 48(cid:3)
2.3.3.2.3(cid:3) Pauschalierung und Erlass .................................................................. 50(cid:3)
2.3.3.2.4(cid:3) Entscheidungsalternativen .................................................................. 53(cid:3)
2.3.3.3(cid:3) Bilaterale Maßnahmen .............................................................................. 54(cid:3)
2.3.3.3.1(cid:3) Mögliche Ansätze ............................................................................... 54(cid:3)
2.3.3.3.2(cid:3) Vermeidung der Doppelbesteuerung im Wohnsitzstaat ..................... 55(cid:3)
2.3.4(cid:3) Regelungen für juristische Personen .............................................................. 59(cid:3)
2.3.4.1(cid:3) Grundlagen der Besteuerung juristischer Personen in Deutschland .......... 59(cid:3)
2.3.4.2(cid:3) Unilaterale Maßnahmen ............................................................................ 59(cid:3)
2.3.4.2.1(cid:3) Methode der direkten Steueranrechnung ............................................ 60(cid:3)
2.3.4.2.1.1(cid:3) Direkte Steueranrechnung bei Nicht-Dividendeneinkünften ..... 60(cid:3)
2.3.4.2.1.2(cid:3) Direkte Steueranrechnung bei Dividendeneinkünften ............... 62(cid:3)
2.3.4.2.2(cid:3) Steuerabzugsmethode ......................................................................... 63(cid:3)
2.3.4.2.2.1(cid:3) Steuerabzugsmethode bei Nicht-Dividendeneinkünften ............ 63(cid:3)
2.3.4.2.2.2(cid:3) Steuerabzugsmethode bei Dividendeneinkünften ...................... 64(cid:3)
2.3.4.2.3(cid:3) Pauschalierung.................................................................................... 64(cid:3)
2.3.4.3(cid:3) Bilaterale Maßnahmen .............................................................................. 65(cid:3)
2.3.4.4(cid:3) Vermeidung der Doppelbesteuerung im supranationalen Recht:
Umsetzung der Mutter-Tochter-Richtlinie im nationalen Recht ............... 65(cid:3)
Inhaltsverzeichnis IX
2.4(cid:3) Behandlung negativer ausländischer Einkünfte................................................... 66(cid:3)
2.4.1(cid:3) Kein DBA oder DBA mit Anrechnungsmethode .......................................... 66(cid:3)
2.4.2(cid:3) DBA mit Freistellungsmethode ..................................................................... 69(cid:3)
3(cid:3) Inbound-Besteuerung: Ausländer mit wirtschaftlichen Interessen im Inland ..... 72(cid:3)
3.1(cid:3) Einführung in die Problematik ............................................................................ 72(cid:3)
3.2(cid:3) Grenzpendler ....................................................................................................... 73(cid:3)
3.2.1(cid:3) Diskriminierungsverbot ................................................................................. 73(cid:3)
3.2.2(cid:3) Fiktive unbeschränkte Einkommensteuerpflicht ............................................ 74(cid:3)
3.3(cid:3) Beschränkt steuerpflichtige Einkünfte ................................................................ 78(cid:3)
3.4(cid:3) Steuererhebung bei beschränkt Steuerpflichtigen ............................................... 80(cid:3)
3.4.1(cid:3) Steuerabzug ................................................................................................... 81(cid:3)
3.4.1.1(cid:3) Überblick ................................................................................................... 81(cid:3)
3.4.1.2(cid:3) Zum Steuerabzug verpflichtende Tatbestände (Abs. 1) ............................ 81(cid:3)
3.4.1.3(cid:3) Höhe des Steuerabzugs (Abs. 2) ............................................................... 82(cid:3)
3.4.1.4(cid:3) Berücksichtigung von Betriebsausgaben/Werbungskosten (Abs. 3) ......... 83(cid:3)
3.4.1.5(cid:3) Steuerabzugsverfahren und Anordnung des Steuerabzugs durch das
Finanzamt .................................................................................................. 86(cid:3)
3.4.1.6(cid:3) DBA-Fall ................................................................................................... 86(cid:3)
3.4.1.7(cid:3) Abgeltungswirkung ................................................................................... 87(cid:3)
3.4.2(cid:3) Veranlagungsverfahren .................................................................................. 88(cid:3)
3.4.3(cid:3) Beispiel zur Veranlagung bei beschränkt steuerpflichtigen Einkünften ........ 88(cid:3)
3.4.4(cid:3) Sondervorschriften für die beschränkte Steuerpflicht im
Veranlagungsfall ............................................................................................ 91(cid:3)
3.4.4.1(cid:3) Einschränkung von Steuerermäßigungen .................................................. 91(cid:3)
3.4.4.2(cid:3) Tarifvorschriften ....................................................................................... 92(cid:3)
3.4.4.3(cid:3) Abschließendes Beispiel zur beschränkten Steuerpflicht .......................... 92(cid:3)

KAPITEL II: FUNKTIONSWEISE VON DOPPELBESTEUERUNGS-
ABKOMMEN
1(cid:3) Einführung in das Recht der DBA ............................................................................ 96(cid:3)
1.1(cid:3) Entwicklung und Bedeutung von Vertragsmustern ............................................. 96(cid:3)
1.2(cid:3) Deutsche Abkommenspolitik ............................................................................ 100(cid:3)
2(cid:3) DBA als Völkerrecht: Rechtliche Besonderheiten ................................................. 103(cid:3)
2.1(cid:3) Rechtliche Grundlagen ...................................................................................... 103(cid:3)
2.1.1(cid:3) Definition und Rechtsnatur eines DBA ....................................................... 103(cid:3)
2.1.2(cid:3) Zustandekommen eines DBA und Überleitung in nationales Recht ............ 105(cid:3)
2.2(cid:3) Verhältnis von DBA-Recht zum nationalen Recht ............................................ 106(cid:3)
2.3(cid:3) Auslegung der DBA .......................................................................................... 108(cid:3)
X Inhaltsverzeichnis
2.3.1(cid:3) Auslegung nach völkerrechtlichen Grundsätzen .......................................... 108(cid:3)
2.3.2(cid:3) Autonome Auslegung .................................................................................. 110(cid:3)
2.3.3(cid:3) Abkommenseigene Auslegungsregel: Art. 3 Abs. 2 OECD-MA ................ 111(cid:3)
3(cid:3) Analyse der Struktur des OECD-Musterabkommens .......................................... 112(cid:3)
3.1(cid:3) Grundlegende Systematik des OECD-MA ........................................................ 112(cid:3)
3.1.1(cid:3) Abkommensaufbau ...................................................................................... 112(cid:3)
3.1.2(cid:3) Wirkungsweise der Abkommen ................................................................... 114(cid:3)
3.1.2.1(cid:3) Erläuterung der Schrankennormen .......................................................... 122(cid:3)
3.1.2.2(cid:3) Erläuterung der Methodenartikel ............................................................ 126(cid:3)
3.1.2.3(cid:3) Überblick über die Abgrenzung der Besteuerungsrechte nach dem
OECD-MA .............................................................................................. 129(cid:3)
3.2(cid:3) Anwendung der Abkommen ............................................................................. 131(cid:3)
3.2.1(cid:3) Anwendungsbereich der Abkommen ........................................................... 131(cid:3)
3.2.1.1(cid:3) Persönlicher Anwendungsbereich (Art. 1 OECD-MA) ........................... 131(cid:3)
3.2.1.2(cid:3) Sachlicher Anwendungsbereich (Art. 2 OECD-MA) .............................. 138(cid:3)
3.2.1.3(cid:3) Räumlicher Anwendungsbereich (Art. 29 OECD-MA) .......................... 139(cid:3)
3.2.1.4(cid:3) Zeitlicher Anwendungsbereich (Art. 30, 31 OECD-MA) ....................... 140(cid:3)
3.2.2(cid:3) Anwendung der Schrankennormen (Art. 6-22 OECD-MA) ........................ 140(cid:3)
3.2.2.1(cid:3) Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art. 6 OECD-MA) .............. 140(cid:3)
3.2.2.2(cid:3) Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA) ............................................ 145(cid:3)
3.2.2.2.1(cid:3) Überblick .......................................................................................... 145(cid:3)
3.2.2.2.2(cid:3) Betriebsstättenbegriff (Art. 5 OECD-MA) ....................................... 146(cid:3)
3.2.2.2.3(cid:3) Besteuerungsrecht für Unternehmensgewinne (Art. 7 Abs. 1
OECD-MA) ...................................................................................... 151(cid:3)
3.2.2.2.3.1(cid:3) Besteuerungsrecht für Unternehmensgewinne gemäß Art. 7
Abs. 1 OECD-MA ................................................................... 152(cid:3)
3.2.2.2.3.2(cid:3) Gewinnzurechnung zwischen Stammhaus und
Betriebsstätte (Abs. 2-6) .......................................................... 154(cid:3)
3.2.2.2.3.3(cid:3) Abgrenzung des Art. 7 OECD-MA zu den übrigen
Schrankennormen .................................................................... 159(cid:3)
3.2.2.2.3.4(cid:3) Neuerungen des Art. 7 durch das OECD-MA 2010 ................. 160(cid:3)
3.2.2.3(cid:3) Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA) ...... 161(cid:3)
3.2.2.4(cid:3) Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA) ...................................... 162(cid:3)
3.2.2.5(cid:3) Dividenden (Art. 10 OECD-MA) ............................................................ 163(cid:3)
3.2.2.6(cid:3) Zinsen (Art. 11 OECD-MA) ................................................................... 173(cid:3)
3.2.2.7(cid:3) Lizenzgebühren (Art. 12 OECD-MA) ..................................................... 180(cid:3)
3.2.2.8(cid:3) Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen (Art. 13 OECD-MA) ..... 186(cid:3)
3.2.2.9(cid:3) Selbständige Arbeit (Art. 14 OECD-MA a.F.) ........................................ 190(cid:3)
3.2.2.10(cid:3) Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) ................... 190(cid:3)
3.2.2.11(cid:3) Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen (Art. 16 OECD-MA) .. 195(cid:3)
3.2.2.12(cid:3) Künstler und Sportler (Art. 17 OECD-MA) ............................................ 195(cid:3)
3.2.2.13(cid:3) Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) ......................................................... 198(cid:3)
Inhaltsverzeichnis XI
3.2.2.14(cid:3) Öffentlicher Dienst (Art. 19 OECD-MA) ............................................... 199(cid:3)
3.2.2.15(cid:3) Studenten (Art. 20 OECD-MA) .............................................................. 201(cid:3)
3.2.2.16(cid:3) Andere Einkünfte (Art. 21 OECD-MA) .................................................. 202(cid:3)
3.2.2.17(cid:3) Vermögen (Art. 22 OECD-MA) ............................................................. 205(cid:3)
3.2.3(cid:3) Anwendung der Methodenartikel (Art. 23 A und B OECD-MA) ............... 206(cid:3)
3.2.3.1(cid:3) Freistellungsmethode (Art. 23 A OECD-MA) ........................................ 206(cid:3)
3.2.3.2(cid:3) Anrechnungsmethode (Art. 23 B OECD-MA) ........................................ 210(cid:3)
3.2.4(cid:3) Besondere Bestimmungen (Art. 24-28 OECD-MA) .................................... 213(cid:3)

KAPITEL III: STEUERLICHE BEHANDLUNG VON DIREKTINVES-
TITIONEN
1(cid:3) Die wichtigsten Formen einer grenzüberschreitenden
Unternehmenstätigkeit ............................................................................................ 217(cid:3)
1.1(cid:3) Aktivitäten ohne Stützpunkt im Ausland: Direktgeschäfte ............................... 218(cid:3)
1.2(cid:3) Aktivitäten mit Stützpunkt im Ausland: Direktinvestitionen ............................ 219(cid:3)
1.2.1(cid:3) Betriebsstätte ............................................................................................... 220(cid:3)
1.2.2(cid:3) Tochterkapitalgesellschaft ........................................................................... 221(cid:3)
1.2.3(cid:3) Tochterpersonengesellschaft ........................................................................ 222(cid:3)
2(cid:3) Direktinvestition in Form einer Betriebsstätte ...................................................... 224(cid:3)
2.1(cid:3) Gründe für die Wahl einer Betriebsstätte .......................................................... 224(cid:3)
2.2(cid:3) Leistungsaustausch zwischen Stammhaus und Betriebsstätte ........................... 225(cid:3)
2.2.1(cid:3) Überführung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens in eine
ausländische Betriebsstätte .......................................................................... 227(cid:3)
2.2.1.1(cid:3) Gesetzliche Regelungen .......................................................................... 227(cid:3)
2.2.2(cid:3) Überführung von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens in eine
ausländische Betriebsstätte .......................................................................... 231(cid:3)
2.2.3(cid:3) Dienst- und Verwaltungsleistungen ............................................................. 232(cid:3)
2.2.4(cid:3) Dotationskapital ........................................................................................... 234(cid:3)
2.2.4.1(cid:3) Allgemeine Grundsätze ........................................................................... 234(cid:3)
2.2.4.2(cid:3) Zuordnung der Verbindlichkeiten ........................................................... 236(cid:3)
2.3(cid:3) Besteuerung von Gewinnen aus einer ausländischen Betriebsstätte .................. 238(cid:3)
2.3.1(cid:3) Nicht-DBA-Fall ........................................................................................... 238(cid:3)
2.3.1.1(cid:3) Allgemeine Grundsätze ........................................................................... 238(cid:3)
2.3.1.2(cid:3) Gewerbesteuerliche Aspekte ................................................................... 238(cid:3)
2.3.1.3(cid:3) Beispiel zur Besteuerung des Betriebsstättengewinns im Nicht-DBA-
Fall .......................................................................................................... 241(cid:3)
2.3.1.3.1(cid:3) Einzelunternehmen als Stammhaus .................................................. 241(cid:3)
2.3.1.3.2(cid:3) Kapitalgesellschaft als Stammhaus .................................................. 244(cid:3)
2.3.1.4(cid:3) Verluste im Nicht-DBA-Fall ................................................................... 245(cid:3)
2.3.2(cid:3) DBA-Fall ..................................................................................................... 247(cid:3)
XII Inhaltsverzeichnis
2.3.2.1(cid:3) Allgemeine Grundsätze ........................................................................... 247(cid:3)
2.3.2.2(cid:3) Gewerbesteuerliche Aspekte ................................................................... 248(cid:3)
2.3.2.3(cid:3) Beispiel zur Besteuerung des Betriebsstättengewinns im DBA-Fall....... 248(cid:3)
2.3.2.3.1(cid:3) Einzelunternehmen als Stammhaus .................................................. 248(cid:3)
2.3.2.3.2(cid:3) Kapitalgesellschaft als Stammhaus .................................................. 249(cid:3)
2.3.2.4(cid:3) Verluste im DBA-Fall ............................................................................. 251(cid:3)
3(cid:3) Direktinvestition in Form einer Tochterkapitalgesellschaft ................................. 253(cid:3)
3.1(cid:3) Gründe für die Wahl einer Tochterkapitalgesellschaft ...................................... 253(cid:3)
3.2(cid:3) Besteuerung der Gewinne aus einer ausländischen
Tochterkapitalgesellschaft ................................................................................. 254(cid:3)
3.2.1(cid:3) Nicht-DBA-Fall ........................................................................................... 255(cid:3)
3.2.1.1(cid:3) Natürliche Person als Gesellschafter ....................................................... 255(cid:3)
3.2.1.1.1(cid:3) Dividenden ....................................................................................... 255(cid:3)
3.2.1.1.2(cid:3) Veräußerungsgewinne ...................................................................... 258(cid:3)
3.2.1.1.3(cid:3) Gewerbesteuerliche Aspekte ............................................................ 258(cid:3)
3.2.1.2(cid:3) Kapitalgesellschaft als Gesellschafter ..................................................... 259(cid:3)
3.2.1.2.1(cid:3) Dividenden ....................................................................................... 259(cid:3)
3.2.1.2.1.1(cid:3) Bilanzielle Darstellung ............................................................. 263(cid:3)
3.2.1.2.1.2(cid:3) Beteiligung über eine Mitunternehmerschaft ........................... 266(cid:3)
3.2.1.2.2(cid:3) Veräußerungsgewinne ...................................................................... 267(cid:3)
3.2.1.2.3(cid:3) Gewerbesteuerliche Aspekte ............................................................ 268(cid:3)
3.2.2(cid:3) DBA-Fall ..................................................................................................... 269(cid:3)
3.2.2.1(cid:3) Natürliche Person als Gesellschafter ....................................................... 269(cid:3)
3.2.2.1.1(cid:3) Dividenden ....................................................................................... 269(cid:3)
3.2.2.1.2(cid:3) Veräußerungsgewinne ...................................................................... 273(cid:3)
3.2.2.1.3(cid:3) Gewerbesteuerliche Aspekte ............................................................ 274(cid:3)
3.2.2.2(cid:3) Kapitalgesellschaft als Gesellschafter ..................................................... 274(cid:3)
3.2.2.2.1(cid:3) Dividenden ....................................................................................... 274(cid:3)
3.2.2.2.2(cid:3) Veräußerungsgewinne ...................................................................... 276(cid:3)
3.2.2.2.3(cid:3) Gewerbesteuerliche Aspekte ............................................................ 277(cid:3)
3.3(cid:3) Behandlung des Solidaritätszuschlags im Internationalen Steuerrecht ............. 277(cid:3)
3.4(cid:3) Sonderfall: Inbound-Investition in eine deutsche Kapitalgesellschaft ............... 280(cid:3)
3.4.1(cid:3) Ausländische natürliche Person als Gesellschafter ...................................... 280(cid:3)
3.4.1.1(cid:3) Dividenden .............................................................................................. 280(cid:3)
3.4.1.2(cid:3) Veräußerungsgewinne ............................................................................. 281(cid:3)
3.4.2(cid:3) Ausländische Kapitalgesellschaft als Gesellschafter ................................... 282(cid:3)
3.4.2.1(cid:3) Dividenden .............................................................................................. 282(cid:3)
3.4.2.2(cid:3) Veräußerungsgewinne ............................................................................. 283(cid:3)
3.4.3(cid:3) Zinsschrankenregelung ................................................................................ 284(cid:3)
4(cid:3) Direktinvestition in Form einer Personengesellschaft .......................................... 305(cid:3)
4.1(cid:3) Gründe für die Wahl einer Tochterpersonengesellschaft .................................. 305(cid:3)