Internationale Rechnungslegung: Jahresabschluss nach HGB, IAS und US-GAAP Grundlagen — Vergleich — Fallbeispiele

289 Pages·2002·3.164 MB·German

by  Professor Dr. Beate Kremin-Buch (auth.)

Beate Kremin-Buch
Internationale Rechnungslegung
Beate Kremin-Buch
Internationale
Rechnungslegung
Jahresabschluss nach HGB, lAS
und US-GAAP
Grundlagen - Vergleich - Fallbeispiele
3., vollständig überarbeitete Auflage
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detaillierte bibliografische Daten sind im Internet Ober <httpJ/dnb.ddb.de> abrufbar
Professor Dr. Beate Kremin-Buch lehrt Rechnungswesen und Controlling an der
FH Ludwigshafen.
1. Auflage Juli 2000
2. • ilberarbeitete Auflage April 2001
3. • vollstandig ilberarbeitete Auflage Oktober 2002
Aile Rechte vorbehalten
© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH. Wiesbaden 2002
Lektorat: Jutta Hauser-Fahr / Karin Janssen
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Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
ISBN 978-3-409-31496-1 ISBN 978-3-322-94497-9 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-322-94497-9
Vorwort zur dritten Auflage
Auch die zweite Auflage der "Internationalen Rechnungslegung" ist vom Markt stark
nachgefragt worden. Das macht in kurzer Zeit die dritte Auflage erforderlich. Sie berück
sichtigt wesentliche Neuerungen in den lAS und US-GAAP und wurde um weitere Fall
beispiele ergänzt.
Die Einrichtung der Rubrik "Aktuelles" auf der homepage http://www.fh-Iudwigs
hafen.delkremin-buch hat sich bewährt. Sie informiert über wichtige Neuerungen und
Änderungen im externen Rechnungswesen nach dem Erscheinen des Buches.
Auch diesmal danke ich meinem Mann, Prof. Dr. Joachim Buch, rur seine weitreichende
Unterstützung und nicht endende Geduld mit mir. Außerdem möchte ich erstmals auch
unserem Sohn, Oliver Buch, rur das erhebliche Verständnis danken, das er mittlerweile
fiir meine wissenschaftliche Arbeit entwickelt hat.
Sollten Fehler verblieben sein, gehen sie selbstverständlich allein zu meinen Lasten. Für
Anregungen und Kritik wäre ich dankbar.
Frankfurt, im August 2002 Beate Kremin-Buch
VI Vorwort
Vorwort zur zweiten Auflage
Jeder Autor wünscht sich, dass sein Buch vom Markt gut aufgenommen und mit Interesse
gelesen wird. Beide Wünsche sind bei der "Internationalen Rechnungslegung" in Erfül
lung gegangen. Die rege Nachfrage erfordert schon ein halbes Jahr nach dem Erscheinen
des Buchs eine neue Auflage. Dank des intensiven Studiums durch Kollegen - vor allem
aber auch durch Studierende - konnten verschiedene Mängel entdeckt und korrigiert
werden. Außerdem wurden Neuerungen eingearbeitet, wie Änderungen im Bereich der
steuerlichen Vorschriften zur Abschreibung von Wirtschaftsgütern.
Um über zukünftige Neuerungen und Entwicklungen zeitnah informieren zu können,
wurde auf der homepage http://www.fh-Iudwigshafen.delkremin-buch die Rubrik ,,Aktu
elles" eingerichtet.
Wie immer, gilt auch diesmal mein besonderer Dank meinem Mann. Ohne ihn sind die
wesentlichen Dinge meines Lebens - so auch meine Bücher - nicht denkbar.
Sollten Fehler verblieben sein, gehen sie selbstverständlich allein zu meinen Lasten. Für
Anregungen und Kritik wäre ich dankbar.
Frankfurt, im Februar 2001 Beate Kremin-Buch
Vorwort VII
Vorwort zur ersten Auflage
Das externe Rechnungswesen erlebt derzeit eine stürmische Entwicklungsphase, weil
immer mehr weltweit agierende Konzerne - sogenannte "Global Player" - ihren Kon
zernabschluss nicht mehr nach dem HGB, sondern nach internationalen Standards er
stellen. Sie versprechen sich dadurch vor allem einen einfacheren Zugang zu den inter
nationalen Kapitalquellen.
Bei den internationalen Standards unterscheidet man die
• lAS (International Accounting Standards),
• US-GAAP (US-amerikanische Generally Accepted Accounting Principles).
Dieses Lehrbuch will die Grundzüge der Rechnungslegung nach HGB, IAS und US
GAAP klar und leicht verständlich darstellen. In jedem Kapitel wird zunächst der Sach
verhalt aus der Sicht der deutschen Rechnungslegung erörtert. Anschließend werden
Gemeinsamkeiten und Unterschiede zur Rechnungslegung nach lAS und US-GAAP her
ausgearbeitet. Die Ausfuhrungen werden durch zahlreiche Beispiele unterstützt.
Wie immer danke ich meinem Mann, ohne dessen fundierte Kenntnisse, konstruktive
Kritik und weitreichende Unterstützung auch dieses Buch nicht hätte erscheinen können.
Sein Verständnis für meine wissenschaftliche Arbeit ist ebenso außergewöhnlich wie sei
ne Geduld mit mir.
Sollten Fehler verblieben sein, gehen sie selbstverständlich allein zu meinen Lasten. Für
Amegungen und Kritik wäre ich dankbar.
Frankfurt, im April 2000 Beate Kremin-Buch
Inhaltsverzeichnis
Vorwort ........................................................................................................................... V
Inhaltsverzeichnis ......................................................................................................... IX
Abbildungsverzeichnis ................................................................................................. XII
Abkürzungs-und Symbolverzeichnis •••••.••••.•••••.••.•.•...••.••••••••••••••••••••••••••••.••••••••.••..• XIV
1. Vom HGB zu lAS und US-GAAP ............................................................................. 1
1.1 Notwendigkeit zur Harmonisierung der Rechnungslegung ................................ 1
1.2 lAS versus US-GAAP ........................................................................................ 3
2. Vergleich der Rechnungslegung nach HGB, lAS und US-GAAP ..•••••...•••••....••••. 10
2.1 Ziele und Grundsätze der Rechnungslegung .................................................... 10
2.2 Bestandteile der Rechnungslegung ................................................................... 27
2.3 Bilanz ............................................................................................................... 39
2.3.1 Gliederung ............................................................................................. 39
2.3.2 Aktiva ..................................................................................................... 42
2.3.2.1 Grundlegende bilanzielle Wertbegriffe ................................... .42
2.3.2.1.1 Anschaffungskosten .............................................. .42
2.3.2.1.2 Herstellungskosten ................................................. 46
2.3.2.1.3 Abschreibungen und Zuschreibungen .................... 70
2.3.2.1.3.1 Grundlagen ......................................... 70
2.3.2.1.3.2 Planmäßige Abschreibungen .............. 71
2.3.2.1.3.3 Außerplanmäßige Abschrei-
bungen ................................................ 83
2.3.2.1.3.4 Zuschreibungen .................................. 86
2.3.2.1.3.5 Fallbeispiel ......................................... 86
2.3.2.2 Anlagevermögen ...................................................................... 88
2.3.2.2.1 Innnaterielle Vermögensgegenstände ..................... 88
2.3.2.2.2 Sachanlagen .......................................................... l07
2.3.2.2.3 Finanzanlagen ...................................................... 112
2.3.2.2.4 Anlagespiegel ....................................................... 127
x
Inhaltsverzeichnis
2.3.2.3 Umlaufvermögen .................................................. 128
2.3.2.3.1 Vorräte ................................................................. 128
2.3.2.3.2 Forderungen und sonstige Vermögens-
gegenstände .......................................................... 141
2.3.2.3.3 Wertpapiere .......................................................... 148
2.3.2.3.4 Schecks, Kassenbestand, Bundesbank-
und Postgiroguthaben, Guthaben bei
Kreditinstituten ..................................................... 155
2.3.2.4 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten .................................... 155
2.3.2.5 Latente Steuern ...................................................................... 157
2.3.2.6 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ..................... 169
2.3.3 Passiva ................................................................................................. 171
2.3.3.1 Eigenkapital ........................................................................... 171
2.3.3.1.1 Darstellung in der Bilanz ...................................... 171
2.3.3 .1.2 Gezeichnetes Kapital... ......................................... 172
2.3.3.1.3 Rücklagen ............................................................. 174
2.3.3.1.3.1 Wesen und Arten .............................. 174
2.3.3.1.3.2 Offene Rücklagen ............................. 175
2.3.3.1.3.3 Stille Rücklagen ................................ 178
2.3.3.1.4 GewinnvortragIVerlustvortrag und
Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag ....................... 180
2.3.3.2 Sonderposten mit Rücklageanteil.. ......................................... 181
2.3.3.3 Rückstellungen ....................................................................... 186
2.3.3.3.1 Wesen und Arten .................................................. 186
2.3.3.3.2 Pensionsrückstellungen ........................................ 191
2.3.3.3.3 Steuerrückstellungen ............................................ 196
2.3.3.3.4 Sonstige Rückstellungen ...................................... 199
2.3.3.3.4.1 Rückstellungen für unge-
wisse Verbindlichkeiten ................... 199
2.3.3.3.4.2 Rückstellungen für
Aufwendungen .................................. 202
2.3.3.4 Verbindlichkeiten ................................................................... 205
2.3.3.4.1 Wesen und Arten .................................................. 205
2.3.3.4.2 Verbindlichkeiten nach § 266 (3) HGB ............... 208
2.3.3.5 Passive Rechnungsabgrenzungsposten ................................... 21 0
2.4 Gewinn-und Verlustrechnung ....................................................................... 211
2.4.1 Rechengrößen ...................................................................................... 211
2.4.2 Gesamtkosten-versus Umsatzkostenverfahren .................................... 214
2.4.3 Positionen der Gewinn-und Verlustrechnung nach dem
Gesamtkostenverfahren (§ 275 (2) HGB) ............................................ 220
2.4.4 Abweichende Positionen der Gewinn-und Verlustrech-
nung nach dem Umsatzkostenverfahren (§ 275 (3) HGB) ................... 227
Inhaltsverzeichnis XI
2.5 Ausgewählte zusätzliche Angaben und Infonnationen ................................... 239
2.5.1 Kapitalflussrechnung ............................................................................ 239
2.5.2 Eigenkapitalentwicklung ...................................................................... 252
2.5.3 Anhang ................................................................................................. 253
2.5.4 Segrnentberichte ................................................................................... 254
2.5.5 Lagebericht .......................................................................................... 257
Literaturverzeichnis .................................................................................................... 259
Internetadressen .......................................................................................................... 265
Stichwortverzeichnis. ................................................................................................... 267
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: lAS und US-GAAP in der Rechnungslegung der DAX-30-Unternehmen .......... 6
Abb. 2: lAS und US-GAAP in der Rechnungslegung am neuen Markt ........................... 8
Abb.3: Ziele der Rechnungslegung nach HGB, lAS und US-GAAP (1) ...................... 10
Abb. 4: Ziele der Rechnungslegung nach HGB, lAS und US-GAAP (2) ...................... 11
Abb. 5: Ziele der Rechnungslegung nach HGB, lAS und US-GAAP (3) ...................... 11
Abb. 6: Ausgewählte deutsche Rechnungslegungsgrundsätze und ihre
Zusammenhänge ............................................................................................... 12
Abb.7: Bestandteile der Rechnungslegung ................................................................... 27
Abb. 8: Gliederungsschema der deutschen Handelsbilanz ............................................. 39
Abb. 9: Gliederungsvorschlag fiir die Bilanz nach lAS ................................................ .40
Abb. 10: Gliederungsvorschlag fiir die Bilanz nach US-GAAP ..................................... .41
Abb. 11: Ermittlungsschema fiir die handels-und steuerrechtlichen
Anschaffungskosten ......................................................................................... .42
Abb. 12: Ermittlungsschema fiir die Wertuntergrenze der Herstellungskosten
nachHGB ........................................................................................................ .47
Abb. 13: Ermittlungsschema fiir die Wertobergrenze der Herstellungskosten
nachHGB ......................................................................................................... 50
Abb. 14: Zusarrunensetzung der kalkulatorischen Kosten ............................................... 58
Abb. 15: Vergleich der bilanziellen und kalkulatorischen Abschreibung ........................ 59
Abb. 16: Zusammensetzung der Fixkosten ...................................................................... 60
Abb. 17: Zusammenhang von Nutz-und Leerkosten ....................................................... 61
Abb. 18: Ermittlungsschema fiir die Wertuntergrenze der Herstellungskosten nach
Steuerrecht ........................................................................................................ 64
Abb. 19: Ermittlungsschema fiir die Wertobergrenze der Herstellungskosten nach
Steuerrecht ........................................................................................................ 65
Abb. 20: Ermittlungsschema fiir die Herstellungskosten nach lAS und US-GAAP ......... 66
Abb. 21: Systematik der Abschreibungen ........................................................................ 71
Abb. 22: Zulässige Abschreibungsmethoden im deutschen Handelsrecht ....................... 76
Abb. 23: Ausprägungen und Geltungsbereiche des Niederstwertprinzips ....................... 84
Abb. 24: Regelungen des milden Niederstwertprinzips ................................................... 84
Abb. 25: Ansatzvorschriften fiir irrunaterielle Vermögensgegenstände nach HGB ......... 88