International Accounting Standards für den deutschen Konzernabschluß

359 Pages·1996·7.773 MB·German

by  Axel Risse (auth.)

Risse
International Accounting Standards fur den deutschen KonzernabschluB
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Axel Risse
International Accounting
Standards fOr den
deutschen
KonzernabschluB
Mit einem Geleitwort
von Prof. Dr. Giorgio Behr
DeutscherUniversitatsV erlag
Die Deutsche Bibliothek -CIP-Einheitsaufnahme
Risse, Axel:
International Accounting Standards fur den deutschen
KonzernobschluG / Axel Risse. Mit einem Geleitw. von Giorgio Behr.
Wiesboden : 01. Univ. -VerI. ; Wiesboden : Gobler, 1996
(Gobler Edition Wissenschoft)
lugl.: St. Gallen, Univ., Diss., 1996
1 . AuRoge 1996
Nachdruck 1997
Der Deutsche Universitats-Verlog und der Gobler Verlog sind Unternehmen der
Bertelsmonn Fochinformotion.
Gabler Verlag, Deutscher Universitats-Verlog, Wiesboden
© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gobler GmbH, Wiesboden 1996
Lektoret: Claudio Splittgerber / Ute Wrasmonn
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ISBN-I3 :978-3-8244-6300-8 e-ISBN-13 :978-3-322-87388-0
DOl: 10.1007/978-3-322-87388-0
v
GELEITWORT
Die Internationalisierung der Grosskonzerne sowie die Globalisierung des Wett
bewerbs sind Schlagworte, die in der Betriebswirtschaft aus den unterschiedlichsten
Blickwinkeln diskutiert werden. So erfordert die Geschaftsausweitung nicht alleine
die Erschliessung neuer Distributionskanale oder die Verstarkung internationaler
Marketingaktivitaten, sondern hat auch einen grossen Einfluss auf die Finanz
aktivitaten der Unternehmen. Der heimische Finanzmarkt reicht nicht mehr aus, aile
KapitalbedOrfnisse zu erfOllen, die internationalen Finanzzentren und Investoren
rOcken in den Mittelpunkt des Interesses.
Auslandische Interessengruppen wollen Ober die Finanz- und Ertragslage eines
Unternehmens informiert werden, stellen Offenlegungsforderungen, die sich an den
Erfordernissen ihres Heimatlandes orientieren und Oben Druck auf die Rechnungsle
gung kotierter Grossunternehmen aus. Das verfolgte lie I dieser Forderungen liegt in
einer Vergleichbarkeit der offengelegten Informationen und damit in einer Harmoni
sierung der Rechnungslegungsstandards, damit keine Parallelabschlusse nach
unterschiedlichen Grundsatzen vorgenommen werden mOssen. Ein Mehraufwand,
den beispielsweise Daimler Benz durch den Bersengang an die New York Stock Ex
change auf sich genom men hat, den andere Unternehmen aber scheuen.
Drei grosse Chemiekonzerne, Bayer, Hoechst und Schering, beschreiten einen
anderen Weg. Sie wahlten erstmals fOr den Jahresabschluss 1994 die Rechnungs
legungsgrundsatze des International Accounting Standards Committee IASC, das
sich eine weltweite Anerkennung seiner Standards zum liel gesetzt hat. Wahrend in
der Schweiz die Obernahme der lAS bereits von allen namhaften Konzernen voll
zogen wurde und auch die von dem nationalen Standardsetzer, der Kommission fOr
Fachempfehlungen zur Rechnungslegung FER, herausgegebenen Empfehlungen
kompatibel mit den lAS sind, bestand in Deutschland bis vor kurzem eine Ablehnung
gegen die Obernahme internationaler Konzepte. Erst in letzter leit wird Ober einen
befreienden auslandischen Konzernabschluss diskutiert sowie ausgelotet, in
welchen Bereichen die Wahlrechte nach HGB so ausgenutzt werden kennen, dass
auch die Erfordernisse der lAS erfOlit werden.
Aus diesem Grunde kommt der vorliegenden Arbeit eine besondere Bedeutung
zu. Sie analysiert nicht alleine die Entwicklungs-und Bestimmungsfaktoren kontinen
taleuropaischer und angloamerikanischer Rechnungslegungssysteme, sondern
bietet einen detaillierten Vergleich zwischen den Erfordernissen des HGB und der
Rechnungslegung nach lAS. Damit dOrfte dieser Hauptteil zu einem wertvollen
Nachschlagewerk fOr Praktiker werden. Die kritische Analyse der Geschaftsberichte
von Bayer und Heidelberger Zement, die beide erstmals die Einhaltung der lAS
VI
anstrebten, gibt weitere wichtige Hinweise fUr den Umstellungs- und Anpassungs
prozess, der durch die Wahl internationaler Standards hervorgerufen wird.
Eines erscheint aus heutiger Perspektive sicher: Die Diskussion hat erst be
gonnen, eine eigentliche Bewusstseinsanderung, die eine gelebte Anwendung inter
nationaler Standards erfordert, urn den gewunschten "True and Fair View", die
Investororientierung tatsachlich zu erreichen, muss erst noch einsetzen.
Prof. Dr. Giorgio Behr
VII
VORWORT
Die vorliegende Arbeit wurde im Dezember 1995 von der Universitat St. Gallen
als Dissertation angenommen.
Meinen beiden Referenten, Herrn Prof. Dr. Giorgio Behr und Frau Prof. Dr. Dr.
Ann-Kristin Achleitner, danke ich fUr die wissenschaftliche Betreuung der Arbeit und
fUr die UnterstOtzung wah rend der Assistenzzeit. Ebenso danke ich dem lASe und
seinen Mitarbeitern, die es mir ermoglichten, tiefere Einblicke in den Ablauf des
Standard setting zu gewinnen.
Mein besonderer Dank gilt meiner zukOnftigen Frau Sylvia, meiner Mutter und
meiner Schwester, die mich sowohl tatkraftig als auch moralisch unterstOtzt haben.
Axel Risse
Inhaltsubersicht
Inhaltsubersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abkurzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXI
Tabellenverzeichnis XXI
Einleitung
II Konzernrechnungslegung in Deutschland 9
III Kontinentaleuropaische versus angelsachsische Rechnungslegung 19
IV Die Harmonisierung der Rechnungslegung 43
V Die International Accounting Standards als Instrument der Harmonisierung 73
VI Kompatibilitat der deutschen Konzernrechnungslegungsvorschriften mit
den International Accounting Standards 93
VII Eine Konzernrechnung nach lAS: L6sungsansatze, Begleitumstande und
Auswirkungen 255
VIII Empirischer Teil 275
IX Zusammenfassung und Ausblick 281
Anhang I: Die International Accounting Standards 287
Anhang II: Checkliste fOr IAS-Konformitat 289
Literaturverzeichnis 295
Geschaftsberichte 340
Gesprachs-und Auskunttsverzeichnis 341
XI
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis XI
AbkLirzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXI
Tabellenverzeichnis XXI
Einleitung 1
1.1 EinfOhrung in die Thematik und Problemstellung 1
1.2 Eingrenzung des Themengebietes und Definitionen 3
1.2.1 Eingrenzung des Themengebietes 3
1.2.2 Definitionen 4
1.3 Zielsetzung und bisherige Arbeiten auf diesem Gebiet 5
1.3.1 Zielsetzung 5
1.3.2 Bisherige Arbeiten auf diesem Gebiet 7
1.4 Aufbau der Untersuchung 7
II Konzernrechnungslegung in Deutschland 9
11.1 Entwicklung und Bestimmungsfaktoren 9
11.1.1 Entwicklung der deutschen Konzernrechnungslegung 9
11.1.2 Bestimmungsfaktoren der Konzernrechnungslegung in
Deutschland 12
11.1.2.1 Die Rechtsprechung 12
11.1.2.2 Das Institut der Wirtschaftsprufer 13
11.1.2.3 Die Europaische Union 14
11.1.2.4 Sonstige Einflussgruppen 15
11.2 Heutiger Stand und Akzeptanzprobleme der deutschen
Konzernrechnungslegung 16
11.3 Fazit 17
III Kontinentaleuropaische versus angelsiichsische Rechnungslegung 19
III. 1 Abgrenzung der Begriffe 19
111.2 Kulturelles Umfeld als Ursache der Unterschiedlichkeit 21
111.2.1 Das Rechtssystem 23
111.2.2 Das Steuersystem 24
111.2.3 Das Wirtschafts-und Finanzsystem 24
111.2.4 Der Berufsstand der Wirtschaftsprufer 28
111.2.5 Sonstige Faktoren 29
XII
111.3 Auspragungen der Unterschiedlichkeit 29
111.3.1 Standardsetzer, Rechnungslegungsgrundsatze und
Conceptual Framework 29
111.3.1.1 Standardsetzer und Rechnungslegungsgrundsatze 29
111.3.1.2 Conceptual Framework 30
111.3.2 Investororientierung versus Glaubigerschutz 32
111.3.2.1 True and fair view 35
111.3.2.2 Substance over form 36
111.3.2.3 Prudence and matching 37
111.3.3 Das Massgeblichkeitsprinzip 39
111.4 Fazit 41
IV Die Harmonisierung der Rechnungslegung 43
IV.1 Besteht Oberhaupt ein Harmonisierungsbedarf? 44
IV.1.1 GrenzOberschreitende Kapitalmarkttransaktionen als Motor
der Harmonisierung 44
IV.1.2 Die volkswirtschaftliche Bedeutung 45
IV.1.3 Die Perspektive der Abschlussersteller 47
IV.1.4 Die Sicht der Abschlussnutzer 48
IV.1.4.1 Investoren 48
IV.1.4.2 Die Borsen und die Zulassungsstellen 49
IV.1.5 Kritische Stimmen zum Harmonisierungsbedarf und Fazit 50
IV.2 Grundkonzepte der Harmonisierung von Jahresrechnungen 52
IV.2.1 Uniformity 53
IV.2.2 Mutual recognition 55
IV.2.3 Dual reporting 57
IV.2.4 Harmonisierung durch Marktmechanismen 59
IV.2.5 Fazit 60
IV.3 Gegenwartige BemOhungen um eine weltweite Harmonisierung 60
IV.3.1 Die internationale Borsenaufsichtsorganisation und die
nationalen Borsen und Borsenzulassungsstellen 61
IV. 3.2 Nationale, internationale und supra-nationale EinflOsse 63
IV.3.2.1 Einzelstaatliche Einflussnahme 63
IV.3.2.2 Vereinte Nationen 65
IV.3.2.3 OECD 66
IV.3.2.4 Europaische Union 66
IV.3.3 Der Einfluss weiterer Interessengruppen 69
IV.4 Fazit 70