il sistema di controllo interno e le procedure di fraud auditing ai fini della prevenzione e ...

153 Pages·2009·1.59 MB·Italian

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Università Commerciale Luigi Bocconi – Milano
Facoltà di Economia
Corso di Laurea in Economia e Legislazione per l‟Impresa – Laurea Specialistica

IL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO E
LE PROCEDURE DI FRAUD AUDITING
AI FINI DELLA PREVENZIONE E
INDIVIDUAZIONE DELLE FRODI SOCIETARIE

Relatore: Chiar.mo Prof. Massimo LIVATINO
Controrelatore: Chiar.mo Prof. Alfredo VIGANÒ

Tesi di laurea specialistica di:
Elisa PASSONI
Matricola n. 1275312

Anno Accademico 2008 – 2009

A te, nonna, perché sono
sicura che ne avremmo
discusso a lungo.

Indice
Ringraziamenti ............................................................................................................ iii
Abstract ....................................................................................................................... v
Introduzione ............................................................................................................... vii

PARTE PRIMA
LA FRODE: FATTISPECIE, TASSONOMIA E FATTORI CHE NE FAVORISCONO
IL REALIZZO .......................................................................................................... 1
1.1 – Il concetto di frode ....................................................................................... 1
1.2 – Perché si commettono le frodi? ................................................................... 4
1.3 – I fattori che agevolano la diffusione delle frodi ............................................ 7
1.4 – Gli schemi di frode ...................................................................................... 9
1.5 – Le aree di bilancio più critiche ................................................................... 18
1.6 – Le metodologie di prevenzione ................................................................. 25
1.7 - Il ruolo del fraud auditor e del forensic accountant..................................... 28

PARTE SECONDA
UN VALIDO STRUMENTO DI PREVENZIONE DELLE FRODI: IL SISTEMA DI
CONTROLLO INTERNO ....................................................................................... 35
2.1 – Il sistema di controllo interno ..................................................................... 35
2.2 – L‟implementazione del sistema di controllo interno da parte delle imprese di
piccole dimensioni .............................................................................................. 40
2.3 – Le componenti del sistema di controllo interno ......................................... 44
2.3.1 – L’ambiente di controllo ........................................................................ 44
2.3.2 – La valutazione dei rischi ...................................................................... 49
2.3.3 – L ’attività di controllo ........................................................................... 55
2.3.4 – L’informazione e la comunicazione ..................................................... 58
2.3.5 – Il monitoraggio .................................................................................... 62
- i -
2.4 – La gestione del rischio aziendale .............................................................. 66
2.4.1 – La definizione degli obiettivi ................................................................ 71
2.4.2 – L’identificazione degli eventi ............................................................... 72
2.4.3 – La risposta al rischio ........................................................................... 75
2.5 – I benefici dell‟applicazione di un sistema di controllo interno .................... 77

PARTE TERZA
GLI STRUMENTI DI VALUTAZIONE DI UN SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO
APPLICATI ALL’ANALISI DI UN CASO DI FRODE ............................................. 79
Conclusioni ............................................................................................................... 99

APPENDICE A
RISULTATI DELLE STATISTICHE SULLE FRODI .............................................101

APPENDICE B
APPLICAZIONE AD UN CASO DEGLI STRUMENTI DI VALUTAZIONE DI UN
SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO .................................................................111
Bibliografia ...............................................................................................................137

- ii -
Ringraziamenti
Nonostante questo paragrafo sia stato scritto al termine di tutto il lavoro, “merita” di
fatto di essere collocato qui, all‟inizio, perché senza tutti coloro che vengono qui citati
non avrei mai potuto raggiungere questo traguardo. E per cercare di ripagarli dello
sforzo che hanno fatto in tutti questi anni nello starmi vicino, voglio ringraziarli così,
pubblicamente.
Prima di tutto un immenso grazie alla persona a cui è dedicato l‟intero lavoro, che
non si è mai allontanata dal mio fianco e mi ha sempre convinto ad andare avanti,
supportandomi non con semplici parole, ma con il suo esempio, come solo lei sape-
va fare …
Un ringraziamento particolare ai miei genitori, semplicemente perché ci sono stati
ogni volta che ne avevo bisogno e mi hanno dato sempre di più.
Grazie soprattutto a mia sorella Veronica e a Mattia, che, non so come, sanno sem-
pre come illuminarmi e sono riusciti, in ogni circostanza, a risollevarmi con i loro con-
sigli.
Un grazie speciale a tutti i miei amici e ai miei nuovi colleghi (e a chi rientra in tutte e
due le categorie), che mi hanno dovuto sopportare per quarantuno esami (chi più chi
meno) e per due tesi e nonostante tutto hanno sempre tifato per me.
Un sentito ringraziamento al Char. mo Professor Massimo Livatino e al Chiar. mo
Professor Alfredo Viganò, che hanno creduto nel mio progetto e mi hanno offerto
preziosi consigli.
Un sincero e devoto ringraziamento alla Dott.ssa Bisestile, partner dello Studio Rödl
& Partner, che non solo mi ha gentilmente fornito il materiale in merito al caso che ho
trattato nel presente lavoro, ma mi ha anche cortesemente dedicato parte del Suo
tempo.
- iii -
Da ultimo, ma solo per una questione di spazio, un affettuoso grazie a Davide ed ad
Andrea per l‟IT support e a Gaia, Paola, Federica, Matteo, Simone e Antonio, che,
con lunghe chiacchierate sulle frodi, mi hanno fatto appassionare ancora di più al
tema e non mi hanno fatto perdere di vista l‟obiettivo!
A tutti, grazie.
Elisa Passoni
- iv -
Abstract
Oggetto del presente lavoro è il mondo delle frodi, analizzato con lo scopo di identifi-
care un valido strumento di prevenzione ed individuazione delle stesse, riscontrato
nel modello del sistema di controllo interno. La tesi, infatti, si pone l‟obiettivo di mo-
strare, anche attraverso l‟analisi pratica di un caso, come quest‟ultimo possa essere
di grande supporto nelle attività di fraud audit.
L‟accostamento del modello alla realtà delle frodi risulta essere l‟aspetto peculiare
della tesi, in quanto la letteratura economica privilegia tendenzialmente una trattazio-
ne separata delle due tematiche, strettamente legate fra loro da un nesso di causa –
effetto: le frodi, infatti, rappresentano una diretta conseguenza della mancanza o del-
le imperfezioni di una struttura di controllo. Con questo lavoro, perciò, si è voluto
tracciare una netta linea di connessione tra le due tematiche, partendo da una de-
scrizione dell‟universo delle frodi (le cause, le tipologie e le conseguenze più evidenti
delle stesse) e da una presentazione delle componenti di un sistema di controllo in-
terno, per poi applicare gli strumenti di valutazione propri di quest‟ultimo al fine di a-
nalizzare un esempio di frode e mostrare come effettivamente un sistema di controllo
adeguatamente implementato possa essere impiegato come efficace mezzo preven-
tivo e di identificazione di attività illecite.

- v -
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