IFRS in mittelständischen Unternehmen : Empfehlungen für die inhaltliche Ausgestaltung einer mittelstandsorientierten IFRS-Rechnungslegung

308 Pages·2006·15.066 MB·German

by  Thomas Ull

Thomas UN
IFRS in mittelstandischen Unternehmen
WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFT
Thomas UN
IFRS in mittelstandischen
Unternehmen
Empfehlungen fur die
inhaltliche Ausgestaltung
einer mittelstandsorientierten
IFRS-Rechnungslegung
Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Franz Jurgen Marx
Deutscher Universitats-Verlag
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Dissertation Universitat Bremen, 2006
1. Auflage Dezember2006
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© Deutscher Universitats-Verlag I 6WV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2006
Lektorat: Ute Wrasmann / Ingrid Walther
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Printed in Germany
ISBN 978-3-8350-0570-9
Meinen lieben Eltern
Geleitwort
Die Intemationalisierung der Rechnungslegung mit dem Ziel, weltweit einheitli-
che und vergleichbare Abschlussdaten zu generieren, ist seit geraumer Zeit ein
stetig voranschreitender Prozess, der bislang auf kapitalmarktorientierte Unter-
nehmen begrenzt war und mit den IFRS ein komplexes, interpretationsbediirfti-
ges und kontinuierlichen Veranderungen unterworfenes Regelwerk hervorge-
bracht hat. Im Anschluss an Projektarbeiten, Befragungen und offentHche Dis-
kussionsrunden diskutiert der lASB derzeit einen ersten Arbeitsentwurf eines
umfassenden Standards zur Rechnungslegung von Small and Medium-sized En
tities.
Vor diesem Hintergrund setzt sich Thomas Ull mit der Frage auseinander, wie
eine mittelstandsorientierte IFRS-Rechnungslegung inhaltlich ausgestaltet sein
konnte. Zu Recht widmet er sich dabei zunachst der Begriffsabgrenzung mittel-
standischer Untemehmen und entwickelt eine arbeitsspezifische Definition, die
aus einer Kombination von qualitativen und quantitativen Merkmalen besteht,
wobei den Erstgenannten eine wesentlich hohere Bedeutung zukommt. Sodann
zeigt er treffend die Determinanten einer zunehmenden Relevanz der IFRS fiir
die mittelstandische Rechnungslegung auf und trennt exogene und endogene
Bestimmungsfaktoren wie etwa die Intemationalisierung und den Strukturwan-
del, veranderte Finanzierungsgepflogenheiten und die erwiinschte Konvergenz
von intemem und extemem Rechnungswesen.
Mit ftinf konkreten Fallbeispielen norddeutscher Untemehmen werden sodann
die Problemfelder bei der erstmaligen Anwendung von IFRS dargestellt und die
unterschiedhchen Ausgangspositionen sowie mit SIC 8/IFRS 1, IAS 12, 19, 38
und 39 differierende Problembereiche herausgearbeitet. Die empirische Unter-
suchung offenbart zugleich, dass von den Untemehmen potenzielle Erleichte-
mngsmoglichkeiten primar im Bereich der Berichterstattung gesehen werden
und nicht etwa bei den zum Teil doch sehr komplexen Ansatz- und Bewertungs-
vorschriften.
Im weiteren Verlauf der Arbeit entwickelt Thomas Ull nun Ansatzpunkte zur
inhaltlichen Ausgestaltung einer mittelstandsorientierten IFRS-Rechnungs
legung und erarbeitet zunachst gmndlegende Anfordemngskriterien. Zutreffend
wird herausgearbeitet, dass der iiberschaubarere Kreis von Jahresabschlussad-
VIII Geleitwort
ressaten aufgrund des engeren Bezugs zum mittelstandischen Untemehmen viel-
faltige Moglichkeiten der Informationsbeschaffung hat, die Forderung nach Ver-
standlichkeit der Aussagefahigkeit hier deutlich gegeniiber der Vergleichbarkeit
dominiert. Auch der Forderung nach Wirtschaftlichkeit kommt erhohte Bedeu-
tung zu, wobei die Problematik in der konkreten Messung von Kosten und Nut-
zen der Rechnungslegungsinformation besteht. Dariiber hinaus wird die Akzep-
tanz einer mittelstandsorientierten IFRS-Rechnungslegung als Konsequenz aus
der Erflillung der genannten Anforderungskriterien herausgearbeitet. Sodann
werden bestehende, aus dem angloamerikanischen Rechtskreis stammende Re-
gelwerke fur mittelstandische Untemehmen analysiert: Der Reporting Entity-
Ansatz in Australien, das Framework for Differential Reporting in Neuseeland,
der Financial Reporting Standards for Smaller Entities (FRSSE) in GroBbritan-
nien und schlieBlich der Differential Reporting-Ansatz in Kanada.
Liegt das Rechnungslegungsziel in der Vermittlung entscheidungsrelevanter In-
formationen iiber die tatsachliche Vermogens-, Finanz- und Ertragslage (true
and fair view) des Untemehmens, so hat auch eine mittelstandsorientierte IFRS-
Rechnungslegung grundsdtzlich den gleichen Rechnungslegungsvorschriften zu
folgen, wie den am Postulat der Entscheidungsniitzlichkeit ausgerichteten Vor-
schriften der originaren kapitalmarktorientierten IFRS-Rechnungslegung. Di-
vergierende Ansatz-, Bewertungs- oder Ausweisvorschriften wtirden somit nicht
nur zu Irritationen und GlaubwiirdigkeitseinbuBen bei den Jahresabschlussadres-
saten fiihren, sondem zusatzlich die ohnehin nur eingeschrankt mogliche Ver
gleichbarkeit von Jahresabschltissen mittelstandischer und kapitalmarktorientier-
ter Untemehmen erschweren.
Die Losung sieht Thomas UU in Erleichtemngen bei der Berichterstattung, so-
dass er ein Core Set of Disclosure entwickelt. Ausgehend von der Frage nach
dem Sinn und Zweck der jeweiligen Anhangangabe wird gepriift, ob diese An-
gabe fiir eine mittelstandsorientierte Rechnungslegung erforderlich ist. Im Mit-
telpunkt der Betrachtung stehen dabei die aus der empirischen Untersuchung
herausgearbeiteten Problemfelder der Bilanziemng immaterieller Anlagewerte
(IAS 38), der Bilanziemng latenter Steuem (IAS 12), der Finanzinstmmente (I-
AS 32) und der Abbildung von Pensionsverpflichtungen (IAS 19) sowie der Re-
gelungen zur erstmaligen Anwendung der IFRS (SIC 8 und IFRS 1).
Hier werden jeweils detailliert spezifische Erleichtemngen far mittelstandische
Untemehmen vorgeschlagen, die sich insbesondere auf solche Angabeverpflich-
Geleitwort DC
tungen beziehen, die einen prognostischen Zukunftsbezug aufweisen bzw. von
den Jahresabschlussadressaten aufgrund ihres Umfangs, Detailliertheits- oder
Komplexitatsgrads im Regelfall ohnehin nicht verwendet werden.
Thomas Ull gibt mit der Arbeit wichtige Impulse fiir eine mittelstandsorientier-
te IFRS-Rechnungslegung. Konsequent wird der Weg verfolgt, iiber gezielte Er-
leichterungen in der Berichterstattung den zentralen Anforderungen an die
Rechnungslegung, der Verlasslichkeit, der Entscheidungsntitzlichkeit, aber auch
der Wirtschaftlichkeit Rechnung zu tragen. Ich wiinsche der Arbeit eine weite
Verbreitung in Praxis und Wissenschaft.
Bremen, im September 2006 Prof. Dr. Franz Jiirgen Marx
Vorwort
Die Veroffentlichung dieser wissenschaftlichen Arbeit beschlieBt ein Projekt,
das in den vergangenen Jahren mein Leben wesentlich bestimmt hat. Sie wurde
im Juli 2006 von der Fakultat fiir Wirtschaftswissenschaften an der Universitat
Bremen unter dem Titel "IFRS-Rechnungslegung in mittelstandischen Unter-
nehmen - Empfehlungen zur inhaltlichen Ausgestaltung einer mittelstandsorien-
tierten IFRS-Rechnungslegung aus deutscher Sicht" als Dissertation angenom-
men.
Ein besonderes Anliegen ist es mir, an dieser Stelle meinem verehrten Doktorva-
ter, Herm StB Prof. Dr. Franz Jiirgen Marx, herzlichst fiir die wissenschaftliche
Betreuung der Arbeit und fiir die Ubemahme des Erstgutachtens zu danken. Sei
ne wertvollen Anregungen und seine stete Zuversicht in das gute Gelingen der
Arbeit haben mir sehr geholfen. Gleichzeitig bedanke ich mich ausdrticklich fiir
die sofortige Ubemahme des Zweitgutachtens durch Prof Dr. Jorg Freiling.
Herzlich bedanken mochte ich mich auch bei meinem Freund Herm StB Habili-
tand Dr. Christoph Loffler LL.M., mit dem ich das Konzept sowie alle Kapitel
und Auffassungen intensiv diskutieren konnte und der mir in vielen Fallen nicht
zuletzt durch seine eigene Arbeit und sein Engagement eine wertvolle Anregung
war.
Besonders hervorheben mochte ich aber auch meine lieben Kolleginnen und
Kollegen vom Lehrstuhl fiir Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, insbesondere
Betriebliche Steuerlehre und Wirtschaftspriifung an der Universitat Bremen,
Frau Ina Kronenberger, Frau Dipl. Kffr. Sigmn Scharpenberg, Frau Dipl. Oec.
Sarah Kohlmann, Herm Dipl. Oec. Markus Buhlrich sowie Herm Dipl. Oec.
Holger Dallmann. Sie standen mir wahrend der Entstehungsphase der Arbeit mit
ihrer steten Diskussionsbereitschaft und zahlreichen Anregungen hilfreich zur
Seite. An sie richtet sich ein herzliches Dankeschon.
Ohne das Verstandnis und die weitreichende Unterstiitzung meines Arbeitge-
bers, der PricewaterhouseCoopers AG, Bremen, hatte ich das exteme Promoti-
onsverfahren kaum verwirklichen konnen. Zu groBtem Dank verpflichtet bin ich
in diesem Zusammenhang insbesondere dem Mitglied des Vorstands der Price
waterhouseCoopers AG, Herm WP/StB Prof. Dr. Norbert Winkeljohann, der
XII Vorwort
mich nicht nur zum Anfertigen dieser Dissertation ermuntert, sondem auch in
alien Phasen der Promotion umfassend unterstiitzt hat. Fiir die groBziigige Frei-
stellungsregelung danke ich recht herzlich meinem Vorgesetzten, dem Leiter der
International Reporting Group Nord/Ost, Herm WP/StB Thomas Drager.
Ausdriicklich erwahnt werden mixssen die Finanzvorstande und Leiter des
Rechnungswesens der Fallstudienuntemehmen, deren Zeit ich in Anspruch ge-
nommen habe. Durch ihre Gesprachsbereitschaft ist der wissenschaftliche Fort-
schritt erst moglich gemacht worden. Ihnen gebiihrt deshalb besonderer Dank.
Einen ganz wesentlichen Beitrag zum Gelingen meiner Arbeit hat meine liebe
Freundin, Frau Dipl. Kffr./BA Honours Sigrid Redeker, geleistet. Sie hat den
Entstehungsprozess meiner Arbeit vom Anfang bis zum Ende intensiv begleitet,
mir liber so manches Motivationsloch hinweg geholfen und mich durch ihr Ver-
standnis und ihren stets guten Rat in jeder Phase meiner Promotion enorm unter
stiitzt. Dafiir danke ich ihr von Herzen.
Dass sowohl sprachliche Fehler als auch iiberlange Satze weitgehend vermieden
wurden, ist in erster Linie meiner lieben Schwester Melanie und meiner guten
alten Freundin Marika Schulte zu verdanken.
Der groBte Dank gebiihrt jedoch meinen lieben Eltem, ohne deren groBartige
vertrauensvolle und stets zuversichtliche Unterstiitzung ich diesen Weg nicht
hatte beschreiten konnen. Sie haben nicht nur die notwendige Grundlage fiir die
Anfertigung dieser Arbeit geschaffen, sondem durch ihre Unterstiitzung und ihr
Verstandnis den erfolgreichen Abschluss meiner Dissertation erst ermoglicht.
Ihnen widme ich diese Arbeit.
Thomas Ull