Table Of Content

2533 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ Αρ. Φύλλου 170 26 Ιουλίου 2013 ΝΟΜΟΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 4174 α) ως «φορολογούμενος» νοείται: Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις. αα. κάθε πρόσωπο που υποχρεούται να καταβάλλει φόρο, τέλος, εισφορά ή χρηματική κύρωση που εμπίπτει Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα ή έχει οποιαδήποτε ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ άλλη φορολογική υποχρέωση ή ββ. κάθε πρόσωπο που υποχρεούται να παρακρατεί Εκδίδομε τον ακόλουθο νόμο που ψήφισε η Βουλή: φόρους και να τους αποδίδει στη Φορολογική Διοίκηση· ΜΕΡΟΣ Α΄ β) ως «πρόσωπο» νοείται: κάθε φυσικό ή νομικό πρό− ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑΣ σωπο, καθώς και κάθε είδους νομική οντότητα· γ) ως «νομικό πρόσωπο» νοείται: κάθε επιχείρηση ή ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΤΟ εταιρεία με νομική προσωπικότητα ή και κάθε ένωση ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ επιχειρήσεων ή εταιρειών με νομική προσωπικότητα· δ) ως «νομική οντότητα» νοείται: κάθε μόρφωμα εται− Άρθρο 1 ρικής ή μη οργάνωσης ανεξαρτήτως νομικής προσωπι− Γενικά κότητας και κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα που δεν είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο, όπως ιδίως συνεταιρι− Ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας (εφεξής «ο Κώ− σμός, οργανισμός, υπεράκτια ή εξωχώρια εταιρεία, κάθε δικας») καθορίζει τη διαδικασία προσδιορισμού, βεβαί− μορφής εταιρεία ιδιωτικών επενδύσεων, κάθε μορφής ωσης και είσπραξης των εσόδων του Δημοσίου, που καταπίστευμα ή εμπίστευμα ή οποιοδήποτε μόρφωμα ορίζονται στο άρθρο 2, καθώς και τις διοικητικές κυρώ− παρόμοιας φύσης, κάθε μορφής ίδρυμα, σωματείο ή σεις για τη μη συμμόρφωση με την κείμενη νομοθεσία, οποιοδήποτε μόρφωμα παρόμοιας φύσης, κάθε μορ− η οποία ρυθμίζει τα έσοδα αυτά. φή προσωπικής επιχείρησης ή οποιαδήποτε οντότητα Άρθρο 2 προσωπικού χαρακτήρα, κάθε μορφής κοινή επιχείρηση, Πεδίο εφαρμογής κάθε μορφής εταιρεία διαχείρισης κεφαλαίου ή περι− ουσίας ή διαθήκης Οι διατάξεις του Κώδικα ισχύουν για τα εξής δημόσια ή κληρονομίας ή κληροδοσίας ή δωρεάς, κάθε φύσης έσοδα: κοινοπραξία, κάθε μορφής εταιρεία αστικού δικαίου, α. Φόρο Εισοδήματος. συμμετοχικές ή αφανείς εταιρείες, κοινωνίες αστικού β. Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.). δικαίου· γ. Φόρο κατοχής ακίνητης περιουσίας. ε) ως «Φορολογική Διοίκηση» νοείται: η Γενική Γραμ− δ. Κάθε άλλο φόρο, τέλος, εισφορά ή χρηματική κύ− ματεία Δημοσίων Εσόδων· ρωση για τη βεβαίωση ή είσπραξη των οποίων, κατά στ) ως «Γενικός Γραμματέας» νοείται: ο Γενικός Γραμ− την έναρξη ισχύος του Κώδικα, εφαρμόζονται ανάλογα ματέας Δημοσίων Εσόδων· οι αντίστοιχες διατάξεις των φορολογιών των περι− ζ) ως «Υπουργός» νοείται ο Υπουργός Οικονομικών· πτώσεων α΄ και β΄. η) ως «φορολογικός κάτοικος» νοείται οποιοδήποτε ε. Χρηματικές κυρώσεις, οι οποίες προβλέπονται από πρόσωπο θεωρείται φορολογικός κάτοικος, σύμφωνα τον Κώδικα. με τον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος. Άρθρο 3 Άρθρο 4 Ορισμοί Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και ανάθεση καθηκόντων Για τους σκοπούς του Κώδικα, ισχύουν οι έννοιες των 1. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται, με απόφασή του, όρων, όπως εκάστοτε ορίζονται στην κείμενη νομοθεσία, να μεταβιβάζει αρμοδιότητες και να αναθέτει τα καθή− εκτός αν τους αποδίδεται ρητώς διαφορετική έννοια κοντά του ή της Φορολογικής Διοίκησης, σύμφωνα με στον Κώδικα. Οι παρακάτω ορισμοί ισχύουν για τους τον Κώδικα και την κείμενη νομοθεσία σε όργανα της σκοπούς του Κώδικα: Φορολογικής Διοίκησης, τα οποία δεν μπορούν να με− 2534 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) ταβιβάσουν περαιτέρω τις αρμοδιότητες της παρούσας καρπωτή του ακινήτου και είναι παρόν στο ακίνητο ή παραγράφου. με θυροκόλληση της πράξης στο ακίνητο. 2. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να ανακαλεί οποτε− Άρθρο 6 δήποτε εγγράφως κάθε μεταβίβαση αρμοδιότητας και Έντυπα ανάθεση καθήκοντος κατά το παρόν άρθρο. 1. Ο Γενικός Γραμματέας, με απόφασή του καθορίζει Άρθρο 5 τον τύπο και το περιεχόμενο των εντύπων, υπεύθυνων Κοινοποίηση πράξεων δηλώσεων, δηλώσεων, πινάκων και άλλων εγγράφων 1. Η κοινοποίηση πράξεων που εκδίδει, σύμφωνα με τον που απαιτούνται για την εφαρμογή του Κώδικα. Κώδικα, η Φορολογική Διοίκηση προς φορολογούμενο 2. Η Φορολογική Διοίκηση θέτει τα έγγραφα που προ− ή άλλο πρόσωπο, γίνεται εγγράφως ή ηλεκτρονικώς. βλέπονται στην παράγραφο 1, στη διάθεση του κοινού, 2. Εάν η πράξη αφορά φυσικό πρόσωπο, η κοινοποίηση δωρεάν, ηλεκτρονικά, ταχυδρομικά ή στις κατά τόπους συντελείται εφόσον: υπηρεσίες της. α) κοινοποιηθεί ηλεκτρονικά, σύμφωνα με τις οικείες Άρθρο 7 διατάξεις του ν. 3979/2011 ή σύμφωνα με τις διατάξεις Προθεσμίες που εκάστοτε ισχύουν για την ηλεκτρονική κοινοποί− ηση, ή 1. Εάν η εκπνοή προθεσμίας για την άσκηση δικαιώ− β) αποσταλεί με συστημένη επιστολή στην τελευταία ματος ή εκπλήρωση υποχρέωσης, όπως ορίζεται από τη φορολογική νομοθεσία, συμπίπτει με επίσημη αργία, δηλωθείσα ταχυδρομική διεύθυνση κατοικίας του εν Σάββατο ή Κυριακή, η προθεσμία παρατείνεται μέχρι λόγω προσώπου ή την αμέσως επόμενη ημέρα, κατά την οποία η Φορο− γ) επιδοθεί στο εν λόγω πρόσωπο, κατά τις διατάξεις λογική Διοίκηση λειτουργεί για το κοινό. του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, μόνο εφόσον δεν 2. Δήλωση, προσφυγή ή άλλο έγγραφο που υποβάλλε− είναι δυνατή η επίδοση με άλλον τρόπο. ται στη Φορολογική Διοίκηση λογίζεται ότι υποβλήθηκε 3. Εάν η πράξη αφορά νομικό πρόσωπο ή νομική οντό− στην ημερομηνία που κατατίθεται και πρωτοκολλείται τητα, η κοινοποίηση συντελείται εφόσον: από τη Φορολογική Διοίκηση ή, εφόσον αποσταλεί τα− α) κοινοποιηθεί ηλεκτρονικά, σύμφωνα με τις οικείες χυδρομικώς, την ημερομηνία σήμανσης με ταχυδρομική διατάξεις του ν. 3979/2011 ή με τις διατάξεις που εκά− σφραγίδα ή, στην περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής, στοτε ισχύουν για την ηλεκτρονική κοινοποίηση στο την ημερομηνία παραλαβής από το πληροφοριακό σύ− νόμιμο εκπρόσωπο ή στον καθορισμένο κατά το άρθρο στημα της Φορολογικής Διοίκησης. 8 του Κώδικα, φορολογικό εκπρόσωπο ή β) παραδοθεί στην έδρα ή εγκατάσταση του νομικού Άρθρο 8 προσώπου ή της νομικής οντότητας στην Ελλάδα, με Φορολογικός εκπρόσωπος υπογεγραμμένη απόδειξη παραλαβής από υπάλληλο του 1. Φορολογούμενος που δεν διαθέτει ταχυδρομική δι− νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας ή εύθυνση στην Ελλάδα, υποχρεούται να ορίσει εκπρόσω− γ) αποσταλεί με συστημένη επιστολή στην τελευταία πο με φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, για σκοπούς δηλωθείσα ταχυδρομική διεύθυνση της έδρας ή της συμμόρφωσης με τις τυπικές υποχρεώσεις, σύμφωνα εγκατάστασης του νομικού προσώπου ή της νομικής με τον Κώδικα. Ο Γενικός Γραμματέας με απόφασή του οντότητας ή καθορίζει τις αναγκαίες λεπτομέρειες για την εφαρμογή δ) επιδοθεί στο νόμιμο εκπρόσωπο ή στον καθορι− του προηγούμενου εδαφίου. σμένο κατά το άρθρο 8 του Κώδικα φορολογικό εκ− 2. Εξαιρετικά, για την εκπροσώπηση, για σκοπούς του πρόσωπο κατά τις διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Φ.Π.Α., φορολογουμένου, ο οποίος δεν έχει ταχυδρομική Δικονομίας, μόνον εφόσον δεν είναι δυνατή η επίδοση διεύθυνση στην Ελλάδα, ισχύουν οι ειδικές διατάξεις με άλλον τρόπο. του Κώδικα Φ.Π.Α.. 4. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα, έγγραφα που έχουν πληροφοριακό χαρακτήρα μπορούν να κοινοποι− Άρθρο 9 ούνται με απλή επιστολή. Ερμηνευτικές Εγκύκλιοι και Οδηγίες 5. Πράξη που αποστέλλεται με συστημένη επιστο− 1. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να εκδίδει ερμηνευ− λή θεωρείται ότι έχει νομίμως κοινοποιηθεί μετά την τικές εγκυκλίους, καθώς και Οδηγίες για την εφαρμογή παρέλευση δεκαπέντε (15) εργάσιμων ημερών από την της φορολογικής νομοθεσίας. Οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι ημέρα αποστολής, εάν η ταχυδρομική διεύθυνση του δημοσιεύονται στον ιστότοπο του Υπουργείου Οικονο− παραλήπτη κατά τα ανωτέρω βρίσκεται στην Ελλά− μικών και ισχύουν από τη δημοσίευσή τους. δα. Σε περίπτωση που η ταχυδρομική διεύθυνση είναι 2. Οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι είναι δεσμευτικές για τη εκτός Ελλάδας, η πράξη θεωρείται ότι έχει κοινοποιηθεί Φορολογική Διοίκηση, έως ότου ανακληθούν ρητά ή νομίμως μετά την παρέλευση τριάντα (30) εργάσιμων τροποποιηθούν, λόγω αλλαγής της νομοθεσίας. ημερών από την ημέρα αποστολής της συστημένης 3. Οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι δεν είναι δεσμευτικές για επιστολής. τους φορολογούμενους. 6. Εάν κανένας από τους τρόπους κοινοποίησης που 4. Απαντήσεις που παρέχονται ή απόψεις που διατυ− ορίζονται στις παραγράφους 2 και 3 δεν μπορεί να πώνονται από υπάλληλο της Φορολογικής Διοίκησης λάβει χώρα, τότε κοινοποίηση πράξης, η οποία αφορά σχετικά με την ερμηνεία της φορολογικής νομοθεσί− τη φορολογία ακινήτων, είναι δυνατόν να συντελεσθεί ας, δεν δεσμεύουν τη Φορολογική Διοίκηση, εκτός από με επίδοση στον ίδιο ή σε οποιοδήποτε ενήλικο φυσικό τις περιπτώσεις, στις οποίες αυτό προβλέπεται στον πρόσωπο που έχει έννομη σχέση με τον κύριο ή επι− Κώδικα. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2535 5. Στην περίπτωση που ο φορολογούμενος ακο− παραλείψει να εγγραφεί, σύμφωνα με τις προηγούμενες λούθησε τις εγκυκλίους της φορολογικής διοίκησης παραγράφους δεν απαλλάσσεται από την υποχρέωση αναφορικά με τη φορολογική του υποχρέωση, δεν του καταβολής και παρακράτησης των φόρων και από τις επιβάλλεται πρόστιμο ανακριβούς δήλωσης ή μη υπο− λοιπές φορολογικές υποχρεώσεις. βολής δήλωσης. Άρθρο 11 ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΔΕΥΤΕΡΟ Αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΜΗΤΡΩΟ 1. Η Φορολογική Διοίκηση αποδίδει μοναδικό αριθμό φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) σε κάθε φορολογούμενο. Άρθρο 10 2. Ο Αριθμός Φορολογικού Μητρώου, ο οποίος δύναται Εγγραφή στο φορολογικό μητρώο να επεκτείνεται κατά ένα πρόθεμα, χρησιμοποιείται σε 1. Κάθε πρόσωπο που πρόκειται να καταστεί υπόχρεο όλες τις φορολογίες στις οποίες εφαρμόζεται ο Κώδι− σε καταβολή ή παρακράτηση φόρου, σύμφωνα με τη κας και σε όσες άλλες περιπτώσεις προβλέπονται από φορολογική νομοθεσία ή σε υποβολή οποιασδήποτε δή− την κείμενη νομοθεσία. λωσης που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα 3. Η Φορολογική Διοίκηση αποδίδει Αριθμό Φορο− υποβάλλει δήλωση εγγραφής στο φορολογικό μητρώο λογικού Μητρώου σε πρόσωπο που δεν τυγχάνει φο− κατά τον τρόπο και το χρόνο που ορίζεται με απόφαση ρολογούμενος, εφόσον τούτο απαιτείται από άλλες του Γενικού Γραμματέα. Με όμοια απόφαση είναι δυνα− διατάξεις νόμου. Ειδικότερα, η Φορολογική Διοίκηση τόν να ορίζονται άλλες κατηγορίες προσώπων, για τις αποδίδει Αριθμό Φορολογικού Μητρώου κατόπιν αι− οποίες απαιτείται εγγραφή στο φορολογικό μητρώο. τήσεως οποιουδήποτε φυσικού ή νομικού προσώπου ή 2. Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να απαιτήσει εγγύη− νομικής οντότητας, εφόσον πραγματοποιείται οποιαδή− ση από οποιοδήποτε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ποτε οικονομική συναλλαγή με τους φορείς της Γενικής υποβάλλει δήλωση εγγραφής στο φορολογικό μητρώο, Κυβέρνησης και τα πιστωτικά ιδρύματα και τα ιδρύμα− εάν μέτοχος ή εταίρος του νομικού προσώπου ή της τα πληρωμών της ημεδαπής. Με απόφαση του Γενικού νομικής οντότητας που υποβάλλει τη δήλωση υπήρξε Γραμματέα μπορεί να καθορίζονται τα σχετικά με την κατά τα τελευταία πέντε (5), πριν από την υποβολή εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου θέματα και κάθε της, έτη, μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου, ή νόμιμος άλλη αναγκαία λεπτομέρεια. εκπρόσωπος άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντό− 4. Ο Γενικός Γραμματέας, με απόφασή του, ορίζει: τητας ή ήταν «συνδεδεμένο πρόσωπο» κατά το άρθρο 2 α) το περιεχόμενο και τον τρόπο χορήγησης του Αριθ− του Κ.Φ.Ε. με άλλο φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική μού Φορολογικού Μητρώου, οντότητα, που πτώχευσαν ή κατέστησαν αφερέγγυα και β) τις περιπτώσεις αναφοράς του Αριθμού Φορολογι− η πτώχευση ή αφερεγγυότητα είχε ως αποτέλεσμα τη κού Μητρώου στις δηλώσεις, ή τα άλλα έγγραφα που μη είσπραξη ή διακινδύνευση είσπραξης από τη Φορο− προβλέπονται κατά την εφαρμογή του Κώδικα, και λογική Διοίκηση ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών γ) τις περιπτώσεις γνωστοποίησης του Αριθμού Φο− τουλάχιστον δεκαπέντε χιλιάδων (15.000) ευρώ. ρολογικού Μητρώου για σκοπούς πληροφόρησης κατά 3. Η εγγύηση, σύμφωνα με την παράγραφο 2, απαι− την εκπλήρωση φορολογικών υποχρεώσεων. τείται μόνο μετά από αιτιολογημένη έκθεση της Φο− 5. Η Φορολογική Διοίκηση χρησιμοποιεί τον Αριθμό ρολογικής Διοίκησης, από την οποία προκύπτει, ότι οι Φορολογικού Μητρώου σε κάθε μορφή επικοινωνίας εργασίες του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότη− με τον φορολογούμενο σχετικά με τις φορολογικές τας που υποβάλλει τη δήλωση εγγραφής θέτουν άμεσο υποχρεώσεις του. κίνδυνο πρόκλησης ζημίας από τη μη είσπραξη μελλο− ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΡΙΤΟ ντικών φόρων. Η Φορολογική Διοίκηση οφείλει, εντός ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΝΗΜΕΡΟΤΗΤΑΣ δέκα (10) ημερών από την παραλαβή της δήλωσης, να κοινοποιεί στο νομικό πρόσωπο ή στη νομική οντότητα Άρθρο 12 που υποβάλλει τη δήλωση, την απαίτηση για παροχή Έκδοση εγγύησης μαζί με τη σχετική έκθεση. Στην περίπτωση αυτή η εγγραφή στο φορολογικό μητρώο ολοκληρώ− 1. Ο φορολογούμενος δύναται να ζητήσει αποδεικτικό νεται μόνο μετά την παροχή της αιτηθείσας εγγύησης. φορολογικής ενημερότητας για την πραγματοποίηση Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα ορίζεται το είδος πράξεων και συναλλαγών που ρητά ορίζονται από τη και το ύψος της εγγύησης. σχετική νομοθεσία. Ο Γενικός Γραμματέας, με απόφασή 4. Ο φορολογούμενος, φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή του, ορίζει τον τύπο του αποδεικτικού φορολογικής νομική οντότητα, υποχρεούται να ενημερώνει εγγρά− ενημερότητας, καθώς και τυχόν άλλα πρόσωπα, τα φως τη Φορολογική Διοίκηση εντός δέκα (10) ημερών οποία δύνανται να ζητούν αποδεικτικό φορολογικής για μεταβολές στην επωνυμία, το διακριτικό τίτλο, τη ενημερότητας για λογαριασμό του φορολογούμενου. διεύθυνση κατοικίας ή τη διεύθυνση των επαγγελμα− 2. Η Φορολογική Διοίκηση χορηγεί αποδεικτικό φορο− τικών εγκαταστάσεων, την έδρα, ή το αντικείμενο της λογικής ενημερότητας, μόνο εφόσον ο φορολογούμενος δραστηριότητας, καθώς και τις λοιπές πληροφορίες δεν έχει ληξιπρόθεσμες φορολογικές οφειλές και έχει που παρασχέθηκαν κατά το χρόνο της εγγραφής. Με υποβάλει όλες τις φορολογικές δηλώσεις στο παρελθόν. απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζεται ο τρόπος 3. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος έχει ενταχθεί ενημέρωσης και η έναρξη της παραπάνω προθεσμίας σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών, σύμφωνα με το άρθρο κατά περίπτωση. 43 του Κώδικα, δύναται να ζητήσει την έκδοση βεβαί− 5. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος ή ο υπό− ωσης οφειλής ισχύος που δεν μπορεί να υπερβαίνει χρεος, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 11, τον έναν μήνα για την πραγματοποίηση των πράξεων 2536 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) και συναλλαγών, για τις οποίες απαιτείται η υποβολή κηση υποχρεούται να παραδίδει στον φορολογούμενο της βεβαίωσης αυτής κατά την κείμενη νομοθεσία. Οι αποδεικτικό παράδοσης, στο οποίο γίνεται μνεία όλων προϋποθέσεις χορήγησης, ο τύπος, το περιεχόμενο, η των παραδοθέντων εγγράφων ή αρχείων. διάρκεια ισχύος, τα ποσοστά παρακράτησης και κάθε Άρθρο 15 αναγκαία λεπτομέρεια ορίζονται με απόφαση του Γε− Πληροφορίες από τρίτους νικού Γραμματέα. 4. Η Φορολογική Διοίκηση υποχρεούται να ενημερώνει 1. Κατόπιν έγγραφου ή ηλεκτρονικού αιτήματος του εγγράφως το φορολογούμενο κατόπιν αιτήματός του Γενικού Γραμματέα, οι κρατικές υπηρεσίες και κάθε φο− σχετικά με τις εκκρεμείς φορολογικές οφειλές του. ρέας της Γενικής Κυβέρνησης, συμπεριλαμβανομένων 5. Η Φορολογική Διοίκηση δεν χορηγεί αποδεικτικό των δικαστικών και εισαγγελικών αρχών και όλων των φορολογικής ενημερότητας ή βεβαίωση οφειλής στις δημόσιων οργανισμών, φορέων και εταιρειών, όπου συμ− περιπτώσεις που έχουν ληφθεί μέτρα διασφάλισης του μετέχει ή έχει την εποπτεία το Κράτος, καθώς και των Ελληνικού Δημοσίου για οικονομικά εγκλήματα. ανεξάρτητων αρχών, υποχρεούνται να παρέχουν στη Φορολογική Διοίκηση κάθε διαθέσιμη πληροφορία και ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΕΤΑΡΤΟ να επιδεικνύουν, χωρίς τη μεταφορά τους εκτός των ΤΗΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ εγκαταστάσεων, όλα τα πρωτότυπα έγγραφα, μητρώα και στοιχεία που έχουν στην κατοχή τους. Άρθρο 13 2. Κατά παρέκκλιση της παραγράφου 1, η Φορολογική Βιβλία και στοιχεία Διοίκηση δεν μπορεί να λαμβάνει γνώση πληροφοριών 1. Κάθε πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική ή εγγράφων που αφορούν σε ποινικές υποθέσεις που δραστηριότητα υποχρεούται να τηρεί βιβλία και στοι− εκκρεμούν ενώπιον των αρμόδιων εισαγγελικών αρχών χεία που απεικονίζουν πλήρως τις συναλλαγές της επι− ή των ποινικών δικαστηρίων, χωρίς την προηγούμενη χείρησης, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία και τα έγγραφη άδεια του αρμόδιου Εισαγγελέα. λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική 3. Ο Γενικός Γραμματέας δικαιούται να ζητά πληροφο− νομοθεσία. ρίες ή έγγραφα από λοιπά τρίτα πρόσωπα, όπως ιδίως 2. Τα βιβλία και στοιχεία πρέπει να διαφυλάσσονται από τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα, τους οργανισμούς κατ’ ελάχιστον: συλλογικών επενδύσεων, τα επιμελητήρια, τους συμβο− α) για διάστημα πέντε (5) ετών ή λαιογράφους, τους υποθηκοφύλακες, τους προϊσταμέ− β) εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις της παρα− νους των κτηματολογικών γραφείων, τους οικονομικούς γράφου 2 του άρθρου 36 του Κώδικα, έως ότου πα− ή κοινωνικούς ή επαγγελματικούς φορείς ή οργανώσεις, ραγραφεί το δικαίωμα έκδοσης από τη Φορολογική για τον καθορισμό της φορολογικής υποχρέωσης, που Διοίκηση πράξης προσδιορισμού του φόρου, σύμφωνα προκύπτει με βάση τις διασταυρώσεις των στοιχείων με τα οριζόμενα στην παράγραφο αυτή ή και την είσπραξη της φορολογικής οφειλής με τους γ) έως ότου τελεσιδικήσει η απαίτηση της Φορολο− ειδικότερους όρους που προβλέπονται στην παράγρα− γικής Διοίκησης σε συνέχεια διενέργειας φορολογικού φο 1. Για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου, η ελέγχου ή έως ότου αποσβεστεί ολοσχερώς η απαίτηση Φορολογική Διοίκηση δύναται να αποστέλλει ερώτημα, λόγω εξόφλησης. έγγραφο ή ηλεκτρονικό, το οποίο πρέπει να απαντάται από το τρίτο πρόσωπο εντός δέκα (10) ημερών από Άρθρο 14 την παραλαβή του. Σε εξαιρετικά σύνθετες υποθέσεις, Πληροφορίες από τον φορολογούμενο η προθεσμία μπορεί να παραταθεί για είκοσι (20) επι− 1. Πληροφορίες, τις οποίες ζητά εγγράφως η Φορο− πλέον ημέρες. λογική Διοίκηση από τον φορολογούμενο, πρέπει να 4. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να εκδίδει από− παρέχονται εντός πέντε (5) εργασίμων ημερών από φαση, με την οποία ορίζονται ορισμένες κατηγορίες την παραλαβή του σχετικού αιτήματος, εκτός εάν ο προσώπων που υποχρεούνται να παρέχουν αυτομάτως φορολογούμενος προσκομίσει επαρκείς αποδείξεις για πληροφορίες σχετικά με τις οικονομικές συναλλαγές πιθανές δυσχέρειες κατά την προετοιμασία και υποβολή τους με φορολογούμενους, οι όροι και οι προϋποθέ− των πληροφοριών που του ζητήθηκαν, εφόσον οι δυ− σεις για την παροχή αυτών των πληροφοριών, καθώς σχέρειες αυτές οφείλονται σε πράξεις ή παραλείψεις και οι λεπτομέρειες για την εφαρμογή της παρούσας της Δημόσιας Διοίκησης ή σε λόγους ανωτέρας βίας. παραγράφου. 2. Κατόπιν εγγράφου αιτήματος της Φορολογικής Δι− 5. Τρίτα πρόσωπα που δεσμεύονται από επαγγελμα− οίκησης, αντίγραφα μέρους των βιβλίων και στοιχείων ή τικό απόρρητο υποχρεούνται στη χορήγηση των πλη− οποιουδήποτε συναφούς εγγράφου, συμπεριλαμβανομέ− ροφοριών της παραγράφου 3, εφόσον αυτές αφορούν νων πελατολογίων και καταλόγων προμηθευτών, πρέπει οικονομικές συναλλαγές τους με τον φορολογούμενο. να παρέχονται στη Φορολογική Διοίκηση εντός πέντε Για τις λοιπές πληροφορίες που προστατεύονται από (5) εργασίμων ημερών από την παραλαβή του σχετικού επαγγελματικό απόρρητο απαιτείται έγγραφη άδεια από αιτήματος, εκτός εάν ο φορολογούμενος προσκομίσει τον αρμόδιο Εισαγγελέα. Για τη χορήγηση της άδειας επαρκείς αποδείξεις για πιθανές δυσχέρειες κατά την αυτής, ο Γενικός Γραμματέας υποβάλλει στον αρμόδιο προετοιμασία και παράδοση των πληροφοριών που του Εισαγγελέα αίτημα, στο οποίο περιλαμβάνονται: ζητήθηκαν, εφόσον οι δυσχέρειες αυτές οφείλονται σε α) το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση και η δραστηριό− πράξεις ή παραλείψεις της Δημόσιας Διοίκησης ή σε τητα του φορολογούμενου, λόγους ανωτέρας βίας. Όταν τα βιβλία τηρούνται ή τα β) το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση και η δραστηριότη− στοιχεία εκδίδονται μηχανογραφικά παρέχονται αντί− τα του προσώπου που δεσμεύεται από επαγγελματικό γραφα των ηλεκτρονικών αρχείων. Η Φορολογική Διοί− απόρρητο, ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2537 γ) οι σημαντικές ενδείξεις φοροδιαφυγής που έχει χρηματοδοτήσεων και ενισχύσεων ή επιδοτήσεων από στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση εναντίον του εθνικούς ή ενωσιακούς πόρους. φορολογούμενου, 2. Τα πρόσωπα, τα οποία λαμβάνουν γνώση απόρρη− δ) οι λόγοι για τους οποίους η Φορολογική Διοίκηση των στοιχείων ή πληροφοριών, σύμφωνα με την παρά− επιθυμεί να αποκτήσει πληροφορίες από το πρόσωπο γραφο 1, οφείλουν να τηρούν το απόρρητο, σύμφωνα που δεσμεύεται από επαγγελματικό απόρρητο. με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου. Η χρήση των Αντίγραφο της άδειας επισυνάπτεται στο αίτημα πληροφοριών και στοιχείων γίνεται αποκλειστικά και πληροφοριών. Σε περίπτωση χορήγησης της άδειας, ο μόνο για την επίτευξη του σκοπού, για τον οποίο χο− τρίτος δεν ευθύνεται ποινικά ή αστικά για παραβίαση ρηγήθηκαν. του επαγγελματικού απορρήτου. 3. Με εξαίρεση τις περιπτώσεις άρσης του απορρήτου, σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 4, κάθε πρόσω− Άρθρο 16 πο στο οποίο περιέρχονται πληροφορίες ή στοιχεία, Στοιχεία και πληροφορίες σε ξένη γλώσσα τα οποία προστατεύονται με φορολογικό απόρρητο 1. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να ζητά από τον οφείλει να μην τα αποκαλύπτει και να επιστρέφει στη φορολογούμενο να υποβάλει, σε επίσημη μετάφραση Φορολογική Διοίκηση τυχόν έγγραφα που περιήλθαν στην ελληνική γλώσσα, βιβλία, στοιχεία και κάθε άλλο στην κατοχή του και περιλαμβάνουν τέτοιες πληροφο− έγγραφο που θεωρεί απαραίτητο για τον προσδιορισμό ρίες ή στοιχεία. της φορολογικής υποχρέωσης του φορολογουμένου. 4. Στοιχεία ή πληροφορίες σχετικά με φορολογούμενο Ο Γενικός Γραμματέας θέτει εύλογη προθεσμία για τη είναι δυνατόν να αποκαλύπτονται σε τρίτο, κατόπιν αιτήσεως, με την έγγραφη συναίνεση του φορολογου− συμμόρφωση του φορολογουμένου. μένου. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα μπορεί να 2. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζονται προβλέπονται οι περιπτώσεις και οι προϋποθέσεις υπό τα απαιτούμενα δικαιολογητικά έγγραφα, καθώς και τις οποίες απόρρητα στοιχεία και πληροφορίες χορη− κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την πίστωση του φόρου γούνται σε τρίτους, εφόσον αυτό κρίνεται αναγκαίο αλλοδαπής σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου για την αποτελεσματική λειτουργία της Φορολογικής 9 του Κ.Φ.Ε.. Διοίκησης. Άρθρο 17 5. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα ρυθμίζονται Διαφύλαξη πληροφοριών − απόρρητο όλα τα ειδικότερα θέματα που είναι αναγκαία για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου και προβλέπονται κυ− 1. Πρόσωπα που είναι ή έχουν διατελέσει υπάλληλοι ρώσεις στην περίπτωση μη τήρησης των διατάξεών του. της Φορολογικής Διοίκησης και εν γένει του Υπουργείου Οικονομικών ή συνδέονται ή συνδέονταν με οποιαδήπο− ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΕΜΠΤΟ τε σχέση εργασίας ή έργου με αυτά, καθώς και οποιο− ΥΠΟΒΟΛΗ ΔΗΛΩΣΕΩΝ δήποτε πρόσωπο, στο οποίο έχουν ή είχαν ανατεθεί αρμοδιότητες ή καθήκοντα της Φορολογικής Διοίκησης Άρθρο 18 οφείλουν να τηρούν ως απόρρητα όλα τα στοιχεία και Υποβολή φορολογικής δήλωσης πληροφορίες φορολογουμένων, τα οποία περιήλθαν σε 1. Ο υπόχρεος σε υποβολή φορολογικών δηλώσεων γνώση τους κατά την άσκηση των καθηκόντων τους, υποβάλλει τις φορολογικές δηλώσεις στη Φορολογική και δύνανται να τα αποκαλύπτουν μόνο στα ακόλουθα Διοίκηση κατά το χρόνο που προβλέπεται από την οι− πρόσωπα: κεία φορολογική νομοθεσία. α) άλλους υπαλλήλους της Φορολογικής Διοίκησης 2. Με αποφάσεις του Γενικού Γραμματέα ορίζονται: στο πλαίσιο εκτέλεσης των καθηκόντων τους, α) η μορφή των φορολογικών δηλώσεων, β) διωκτικές αρχές στο πλαίσιο διερεύνησης ή δίωξης β) οι πληροφορίες και τα στοιχεία που πρέπει να αδικημάτων φοροδιαφυγής, αναγράφονται στη φορολογική δήλωση και τα τυχόν γ) δικαστικές αρχές στο πλαίσιο εκδίκασης ποινικών παραρτήματα αυτής, υποθέσεων φοροδιαφυγής ή φορολογικών υποθέσεων, γ) ο τρόπος υποβολής. δ) φορολογικές αρχές της αλλοδαπής, σύμφωνα με 3. Ο φορολογούμενος ή, σε περίπτωση δικαιοπρα− τα οριζόμενα στις διεθνείς συμβάσεις, το ν. 4170/2013 κτικά ανίκανου ο νόμιμος εκπρόσωπος αυτού, και σε στον οποίο ενσωματώθηκαν οι διατάξεις της Οδηγίας περίπτωση νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας 2011/16/ΕΕ σχετικά με τη διοικητική συνεργασία στον ο νόμιμος ή φορολογικός εκπρόσωπος, βεβαιώνει την τομέα της φορολογίας, καθώς και τη νομοθεσία για τη ακρίβεια και πληρότητα της φορολογικής δήλωσης με δικαστική συνδρομή, την υπογραφή του. Η βεβαίωση παρέχεται και μέσω ε) οικονομικές αρχές, συμπεριλαμβανομένης της αρ− ηλεκτρονικής υπογραφής. χής καταπολέμησης της νομιμοποίησης εσόδων από 4. Εάν μία φορολογική δήλωση ή μέρος αυτής συντά− εγκληματικές δραστηριότητες, και των φορέων κοι− χθηκε από τρίτο πρόσωπο έναντι αμοιβής, η φορολογική νωνικής ασφάλισης, εφόσον κρίνεται αναγκαίο από τη δήλωση συνυπογράφεται και από το πρόσωπο αυτό. Φορολογική Διοίκηση, προκειμένου να προσδιοριστούν Άρθρο 19 οι υποχρεώσεις, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης των φορολογουμένων προς αυτούς τους φορείς και να εντοπιστούν πηγές αποπληρωμής των απαιτήσεών τους, 1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολο− στ) σε εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους δημοσίων γική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση υπηρεσιών, Ν.Π.Δ.Δ. και δημοσίων οργανισμών με αρ− περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει μοδιότητα διαχείρισης, παρακολούθησης και ελέγχου τροποποιητική φορολογική δήλωση. 2538 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φο− 2. Οι υπόχρεοι της παραγράφου 1 απαλλάσσονται ρολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της από την υποχρέωση τήρησης Φακέλου Τεκμηρίωσης, αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιη− εφόσον: τική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης α) οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά λειτουρ− και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική γιών ανέρχονται μέχρι εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα. ετησίως και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του 3. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται υπόχρεου δεν υπερβαίνει τα πέντε (5) εκατομμύρια ευρώ οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από ετησίως, ή τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του β) οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά λειτουργιών δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο ανέρχονται μέχρι διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκ− ετησίως και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του πρόθεσμης δήλωσης. υπόχρεου υπερβαίνει τα πέντε (5) εκατομμύρια ευρώ ετησίως. Άρθρο 20 3. Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης αποτελείται από το Βα− Δήλωση με επιφύλαξη σικό Φάκελο Τεκμηρίωσης και τον Ελληνικό Φάκελο 1. Όταν ο φορολογούμενος αμφιβάλλει σχετικά με Τεκμηρίωσης, κατά περίπτωση, και συνοδεύεται από την υποχρέωση υποβολής φορολογικής δήλωσης, έχει Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, ο οποίος υποβάλλεται δικαίωμα να υποβάλει φορολογική δήλωση με επιφύ− ηλεκτρονικά στη Φορολογική Διοίκηση εντός πενήντα λαξη, η οποία πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη. (50) ημερών από το τέλος κάθε φορολογικού έτους. Κάθε γενική ή αόριστη επιφύλαξη θεωρείται άκυρη και 4. Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τηρείται στην έδρα του δεν επιφέρει κανένα αποτέλεσμα. Ο Γενικός Γραμμα− υπόχρεου καθ’ όλο το χρονικό διάστημα, για το οποίο τέας δύναται να δεχθεί την επιφύλαξη και να διαγρά− υφίσταται υποχρέωση διαφύλαξης των βιβλίων και στοι− ψει το ποσό του φορολογητέου εισοδήματος για το χείων του αντίστοιχου φορολογικού έτους. Ο Φάκελος οποίο διατυπώθηκε η επιφύλαξη εντός ενενήντα (90) Τεκμηρίωσης τίθεται στη διάθεση της Φορολογικής Δι− ημερών από την υποβολή της δήλωσης. Σε περίπτωση οίκησης οποτεδήποτε ζητηθεί από αυτή εντός τριάντα απόρριψης της επιφύλαξης ή παρέλευσης άπρακτης της (30) ημερών από την παραλαβή του σχετικού αιτήματος προθεσμίας απάντησης, ο φορολογούμενος μπορεί να από τον υπόχρεο. προσφύγει στην Ειδική Διοικητική Διαδικασία, σύμφωνα 5. Σε περίπτωση μεταβολής των συνθηκών της αγοράς με το άρθρο 63 του Κώδικα. που επηρεάζουν την πληροφόρηση και τα δεδομένα 2. Ομοίως, μπορεί να διατυπωθεί επιφύλαξη σε ό,τι που περιέχονται στο Φάκελο Τεκμηρίωσης, ο υπόχρεος αφορά το χαρακτηρισμό της φορολογητέας ύλης και οφείλει να ενημερώνει ή να επικαιροποιεί το Φάκελο την υπαγωγή της σε άλλη φορολογία, σε άλλη κατηγο− Τεκμηρίωσης έως το τέλος του φορολογικού έτους, ρία, σε μειωμένο φορολογικό συντελεστή, ή σε σχέση εντός του οποίου έλαβε χώρα η μεταβολή. με τις εκπτώσεις που διενεργούνται σχετικά με αυτή. 6. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζο− Ειδικά, προκειμένου για την υπαγωγή σε άλλη φορολο− νται και εξειδικεύονται το ακριβές περιεχόμενο και τα γία ή κατηγορία, αν γίνει δεκτή η επιφύλαξη, η δήλωση στοιχεία που περιέχονται στο Φάκελο Τεκμηρίωσης, θεωρείται ότι υποβλήθηκε για τη φορολογία ή κατηγο− το Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης, τον Ελληνικό Φάκελο ρία αυτή. Η επιφύλαξη δεν συνεπάγεται την αναστολή Τεκμηρίωσης και το Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, της είσπραξης του φόρου. Σε περίπτωση αποδοχής της οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι παραπάνω φάκελοι επιφύλαξης από τον Γενικό Γραμματέα, ο φόρος που θεωρούνται μη πλήρεις ή μη επαρκείς, οι αποδεκτές τυχόν καταβλήθηκε αχρεωστήτως, επιστρέφεται σύμ− μέθοδοι καθορισμού των τιμών των συναλλαγών, οι μέ− φωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 42 του Κώδικα. θοδοι καθορισμού του αποδεκτού εύρους των τιμών ή του περιθωρίου κέρδους και ο υπολογισμός του κύκλου ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΚΤΟ εργασιών για τους υπόχρεους που εξαιρούνται από την ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ υποχρέωση τήρησης φακέλου τεκμηρίωσης. Άρθρο 21 Άρθρο 22 Φάκελος Τεκμηρίωσης Προέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοομιλικής Τιμολόγησης 1. Για τις μεταξύ τους συναλλαγές που εμπίπτουν στο άρθρο 50 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, 1. Συνδεδεμένα πρόσωπα κατά την έννοια της πε− καθώς και τη μεταξύ τους μεταφορά λειτουργιών του ρίπτωσης ζ΄ του άρθρου 2 του Κώδικα Φορολογίας άρθρου 51 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, τα Εισοδήματος, μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπής επι− συνδεδεμένα πρόσωπα κατά την έννοια της περίπτωσης χείρησης στην Ελλάδα, για τις συναλλαγές τους με ζ΄ του άρθρου 2 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, το κεντρικό, καθώς και με τις συνδεδεμένες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν Φάκελο Τεκμηρίωσης. Φάκελο του κεντρικού τους στην αλλοδαπή, καθώς και μόνιμες Τεκμηρίωσης υποχρεούνται να τηρούν και οι μόνιμες εγκαταστάσεις που διατηρεί στην αλλοδαπή ελληνική εγκαταστάσεις αλλοδαπών επιχειρήσεων στην Ελλάδα, επιχείρηση δύνανται να υποβάλουν στον Γενικό Γραμ− για τις παραπάνω συναλλαγές τους με το κεντρικό ή ματέα αίτηση προέγκρισης της μεθοδολογίας για την με τα συνδεδεμένα πρόσωπα του κεντρικού τους στην τιμολόγηση συγκεκριμένων μελλοντικών διασυνοριακών αλλοδαπή, καθώς και τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και συναλλαγών τους με συνδεδεμένες επιχειρήσεις. νομικές οντότητες για τις παραπάνω συναλλαγές τους 2. Αντικείμενο της προέγκρισης της προηγούμενης με μόνιμες εγκαταστάσεις που διατηρούν στην αλλο− παραγράφου αποτελεί το ενδεδειγμένο σύνολο κρι− δαπή. τηρίων που χρησιμοποιούνται για τον καθορισμό των ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2539 τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών κατά τη διάρκεια μιας α) εφόσον διαπιστωθεί, ότι τα στοιχεία ή κρίσιμες συγκεκριμένης χρονικής περιόδου. Τα κριτήρια αυτά παραδοχές στα οποία βασίστηκε η απόφαση προέγκρι− περιλαμβάνουν κυρίως τη χρησιμοποιούμενη μέθοδο σης ήταν ανακριβείς, λόγω εσφαλμένης ερμηνείας ή τεκμηρίωσης, τα στοιχεία σύγκρισης ή αναφοράς και πλημμελειών που αποδίδονται στον φορολογούμενο, τις σχετικές προσαρμογές, καθώς και τις κρίσιμες πα− β) εφόσον διαπιστωθεί, ότι οι αιτούντες δεν τήρησαν ραδοχές για τις μελλοντικές συνθήκες. ουσιώδη όρο ή υποχρέωση που ορίζονται στην απόφαση Αντικείμενο της προέγκρισης μπορεί επίσης να απο− προέγκρισης. τελέσει και κάθε άλλο εξειδικευμένο ζήτημα που αφο− Σε περίπτωση ανάκλησης, η απόφαση προέγκρισης ρά την τιμολόγηση των συναλλαγών με συνδεδεμένες θεωρείται ως μηδέποτε εκδοθείσα. επιχειρήσεις. 7. Η απόφαση προέγκρισης δύναται να ακυρωθεί από 3. Ο Γενικός Γραμματέας εξετάζει την αίτηση και την τη Φορολογική Διοίκηση οποτεδήποτε κατά τη διάρκεια αποδέχεται ή την απορρίπτει. Η σχετική απόφαση εκδί− ισχύος της στις ακόλουθες περιπτώσεις: δεται εντός εκατόν είκοσι (120) ημερών από την υποβολή α) εφόσον διαπιστωθεί ότι επήλθε ουσιώδης μεταβο− της αίτησης προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής λή των κρίσιμων παραδοχών ή συνθηκών στις οποίες τιμολόγησης και κοινοποιείται στους αιτούντες. Η δι− βασίστηκε η απόφαση προέγκρισης, άρκεια ισχύος της απόφασης προέγκρισης δεν δύναται β) εφόσον διαπιστωθεί ότι η επιχείρηση δεν τήρησε να υπερβαίνει τα τέσσερα (4) έτη και η χρονική ισχύς ουσιώδεις όρους ή υποχρεώσεις που ορίζονται από την της δεν δύναται να ανατρέχει σε φορολογικό έτος που απόφαση προέγκρισης, έχει παρέλθει κατά τη στιγμή της υποβολής της αίτησης γ) εφόσον επέλθει ουσιώδης μεταβολή των εφαρμο− προέγκρισης. στέων φορολογικών διατάξεων οι οποίες επηρεάζουν 4. Οι τιμές των ενδοομιλικών συναλλαγών της επι− ουσιωδώς την απόφαση προέγκρισης. χείρησης, τις οποίες αφορά η απόφαση προέγκρισης, Δεν επιτρέπεται η ακύρωση της απόφασης προέγκρι− θεωρούνται ότι δεν διαφέρουν από αυτές που θα είχαν σης, εφόσον είναι δυνατή η αναθεώρησή της σύμφωνα συμφωνηθεί μεταξύ ανεξάρτητων προσώπων, εφόσον με τα οριζόμενα στην παράγραφο 5. τηρούνται τα οριζόμενα στην απόφαση αυτή. Ο φορο− Σε περίπτωση ακύρωσης, η ισχύς της απόφασης προ− λογικός έλεγχος των συναλλαγών, οι οποίες αποτελούν έγκρισης παύει από το χρονικό σημείο που ορίζεται με αντικείμενο της προέγκρισης, περιορίζεται στην επαλή− την απόφαση ακύρωσης. θευση, ότι τηρήθηκαν τα οριζόμενα στην απόφαση προέ− 8. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα ορίζονται τα γκρισης και ότι εξακολουθούν να ισχύουν οι παραδοχές, ειδικότερα θέματα τα οποία είναι αναγκαία για την οι περιστάσεις και οι όροι στις οποίες αυτή βασίστηκε. εφαρμογή των διατάξεων των προηγούμενων παραγρά− Πέραν των υποχρεώσεων τήρησης και διαφύλαξης φων και ειδικότερα η διαδικασία για την προέγκριση στοιχείων που επιβάλλονται από άλλες διατάξεις της μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης, την αναθεώ− ισχύουσας νομοθεσίας, η επιχείρηση υποχρεούται να ρηση, την ανάκληση και την ακύρωσή της, το ειδικότε− διαφυλάσσει τα στοιχεία τεκμηρίωσης που αφορούν την ρο περιεχόμενο της αίτησης προέγκρισης, τα σχετικά απόφαση προέγκρισης για το χρονικό διάστημα για το παράβολα, η διαδικασία συνεννόησης με τις αρμόδιες οποίο υφίσταται υποχρέωση διαφύλαξης βιβλίων και αρχές άλλων εμπλεκομένων κρατών, ο τύπος και το πε− στοιχείων κάθε φορολογικού έτους το οποίο αφορά η ριεχόμενο των αποφάσεων της Φορολογικής Διοίκησης, απόφαση προέγκρισης. καθώς και κάθε σχετικό θέμα. 5. Η απόφαση προέγκρισης αναθεωρείται οποτεδήπο− ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΒΔΟΜΟ τε κατά τη διάρκεια ισχύος της, είτε κατόπιν αίτησης ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΙ ΕΛΕΓΧΟΙ από το ενδιαφερόμενο πρόσωπο, είτε αυτεπάγγελτα από τον Γενικό Γραμματέα, στις εξής περιπτώσεις: Άρθρο 23 α) εφόσον οι κρίσιμες παραδοχές στις οποίες βασί− Εξουσίες Φορολογικής Διοίκησης στηκε η απόφαση προέγκρισης αποδειχθούν εσφαλ− μένες, 1. Η Φορολογική Διοίκηση έχει την εξουσία να επαλη− β) εφόσον επήλθε ουσιώδης μεταβολή των κρίσιμων θεύει, να ελέγχει και να διασταυρώνει την εκπλήρωση παραδοχών ή συνθηκών που καθιστά αδύνατη την τή− των φορολογικών υποχρεώσεων εκ μέρους του φορο− ρηση των οριζομένων στην απόφαση προέγκρισης, λογούμενου, την ακρίβεια των φορολογικών δηλώσεων γ) σε περίπτωση εφαρμογής της διαδικασίας αμοιβαί− που υποβάλλονται σε αυτήν και να επιβεβαιώνει τον ου διακανονισμού της εκάστοτε εφαρμοστέας διμερούς υπολογισμό και την καταβολή του οφειλόμενου φόρου, σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας ή διενεργώντας έλεγχο σε έγγραφα, λογιστικά στοιχεία της Ευρωπαϊκής Σύμβασης για την εξάλειψη της διπλής και στοιχεία γνωστοποιήσεων και παρόμοιες πληρο− φορολογίας σε περίπτωση διορθώσεως των κερδών φορίες, θέτοντας ερωτήσεις στον φορολογούμενο και συνδεδεμένων επιχειρήσεων για τις ίδιες συναλλαγές σε τρίτα πρόσωπα, ερευνώντας εγκαταστάσεις που του ίδιου φορολογουμένου. χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια επιχειρηματικών Ο Γενικός Γραμματέας εκδίδει απόφαση για την ανα− δραστηριοτήτων, σύμφωνα με τις διαδικασίες που ορίζει θεώρηση της αρχικής απόφασης προέγκρισης, η οποία η νομοθεσία, και χρησιμοποιώντας μεθόδους, οι οποίες κοινοποιείται στους αιτούντες και έχει τα αποτελέσμα− προβλέπονται στον Κώδικα. τα που ορίζονται στην παράγραφο 4, αρχής γενομένης 2. Ο έλεγχος της δήλωσης του φορολογούμενου που από την έκδοσή της. διενεργείται από τη Φορολογική Διοίκηση είναι δυνατόν 6. Η απόφαση προέγκρισης δύναται να ανακληθεί από να έχει τη μορφή φορολογικού ελέγχου από τα γραφεία τη Φορολογική Διοίκηση κατά τη διάρκεια ισχύος της της Φορολογικής Διοίκησης ή επιτόπιου φορολογικού στις ακόλουθες περιπτώσεις: ελέγχου: 2540 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) α) Η Φορολογική Διοίκηση διενεργεί φορολογικό έλεγ− ζ) τον χαρακτηρισμό «πλήρης» ή «μερικός» έλεγχος, χο από τα γραφεία της με βάση τις οικονομικές κατα− κατά περίπτωση. στάσεις, δηλώσεις, και λοιπά έγγραφα που υποβάλλει ο 2. Ο οριζόμενος από τη Φορολογική Διοίκηση, για φορολογούμενος, καθώς και έγγραφα και πληροφορίες τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου, υπάλληλος που έχει στην κατοχή της. πρέπει να επιδεικνύει το δελτίο ταυτότητάς του και β) Η απόφαση της Φορολογικής Διοίκησης για τη την εντολή φορολογικού ελέγχου πριν την έναρξη του διενέργεια πλήρους επιτόπιου φορολογικού ελέγχου φορολογικού ελέγχου. πρέπει να κοινοποιείται στο φορολογούμενο με προ− 3. Ο επιτόπιος φορολογικός έλεγχος διενεργείται στις ηγούμενη έγγραφη ειδοποίηση. Κάθε άλλος επιτόπιος εγκαταστάσεις του φορολογούμενου κατά το επίση− φορολογικός έλεγχος είναι δυνατόν να διενεργείται μο ωράριο λειτουργίας της Φορολογικής Διοίκησης. χωρίς προηγούμενη ειδοποίηση. Με πράξη του Γενι− Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να διενεργεί επιτόπιο κού Γραμματέα είναι δυνατόν να διενεργείται πλήρης φορολογικό έλεγχο και εκτός του επίσημου ωραρίου επιτόπιος φορολογικός έλεγχος χωρίς προηγούμενη εργασίας εφόσον απαιτείται από το είδος των δρα− ειδοποίηση, σε περιπτώσεις όπου υπάρχουν ενδείξεις στηριοτήτων του φορολογούμενου. Στην περίπτωση ότι έχει διαπραχθεί φοροδιαφυγή. αυτή θα πρέπει να γίνεται ειδική μνεία στην εντολή φορολογικού ελέγχου. Η είσοδος στην κατοικία του Άρθρο 24 φορολογούμενου επιτρέπεται μόνο με εντολή του αρ− Πρόσβαση στα βιβλία και στοιχεία μόδιου Εισαγγελέα. 1. Η Φορολογική Διοίκηση έχει δικαίωμα να λαμβάνει 4. Η διάρκεια του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου αντίγραφα των βιβλίων και στοιχείων, καθώς και λοιπών που προβλέπεται στην παράγραφο 1, δύναται να πα− εγγράφων, για τα οποία ο φορολογούμενος δηλώνει ότι ραταθεί άπαξ κατά έξι (6) μήνες. Περαιτέρω παράταση αντιπροσωπεύουν ακριβή αντίγραφα. Σε περίπτωση που μέχρι έξι (6) ακόμη μήνες είναι δυνατή σε εξαιρετικές ο φορολογούμενος αρνείται να προβεί στην ανωτέρω περιπτώσεις. δήλωση, ο οριζόμενος από τη Φορολογική Διοίκηση 5. Η Φορολογική Διοίκηση έχει δικαίωμα επανελέγχου υπάλληλος προβαίνει σε σχετική επισημείωση επί των φορολογικής περιόδου που έχει ήδη ελεγχθεί μόνον εάν εγγράφων. Ο οριζόμενος υπάλληλος δύναται ταυτό− προκύψουν νέα στοιχεία, τα οποία επηρεάζουν τον υπο− χρονα να απαιτεί από το φορολογούμενο ή τον φορο− λογισμό της φορολογικής οφειλής. Ως «νέο στοιχείο» λογικό εκπρόσωπό του να παρίσταται στον τόπο όπου νοείται κάθε στοιχείο, το οποίο δεν θα μπορούσε να διενεργείται ο φορολογικός έλεγχος και να απαντά σε είναι γνωστό στη Φορολογική Διοίκηση κατά τον αρχικό ερωτήματα που του τίθενται, ώστε να διευκολύνεται η φορολογικό έλεγχο. διενέργεια του φορολογικού ελέγχου. 6. Ο φορολογούμενος υποχρεούται να συνεργάζεται 2. Εάν τα βιβλία και στοιχεία τηρούνται σε ηλεκτρο− πλήρως και να διευκολύνει το έργο του οριζόμενου για νική μορφή, η Φορολογική Διοίκηση έχει δικαίωμα πρό− τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου υπαλλήλου σβασης σε οποιαδήποτε φυλασσόμενα αρχεία, καθώς της Φορολογικής Διοίκησης. Ο οριζόμενος υπάλληλος και στα λογιστικά προγράμματα και τις πληροφορίες δεν δύναται να μετακινεί βιβλία και στοιχεία ή έγγραφα που έχουν καταχωριστεί σε αυτά. Η Φορολογική Διοί− που έχουν τεθεί στη διάθεσή του σε άλλο τόπο, εκτός κηση δικαιούται να λαμβάνει τα ηλεκτρονικά αρχεία σε εάν ο φορολογούμενος αδυνατεί να παράσχει αμέσως αναγνώσιμη ηλεκτρονική ή έντυπη μορφή. αληθή και ακριβή αντίγραφα, όπως προβλέπεται στην 3. Ο υπάλληλος που έχει ορίσει η Φορολογική Δι− παράγραφο 1 του άρθρου 2. Σε αυτή την περίπτωση, τα οίκηση δύναται να κατάσχει βιβλία και στοιχεία που έγγραφα και στοιχεία είναι δυνατόν να απομακρυνθούν τηρούνται ή διαφυλάσσονται σύμφωνα με τη φορο− από τις εγκαταστάσεις έναντι απόδειξης παραλαβής και λογική νομοθεσία και οποιαδήποτε άλλα ανεπίσημα επιστρέφονται στον φορολογούμενο εντός τεσσάρων βιβλία, έγγραφα, αρχεία ή στοιχεία, εφόσον το θεωρήσει (4) ημερών από την παραλαβή. αναγκαίο, προκειμένου να διασφαλισθεί η αποδεικτική Άρθρο 26 αξία αυτών. Επιλογή υποθέσεων προς έλεγχο Άρθρο 25 Η Φορολογική Διοίκηση επιλέγει τις προς έλεγχο υπο− Είσοδος σε εγκαταστάσεις θέσεις με βάση κριτήρια ανάλυσης κινδύνου ή εξαιρετικά 1. Ο οριζόμενος από τη Φορολογική Διοίκηση, για τη με βάση άλλα κριτήρια, τα οποία καθορίζονται με πράξη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου, υπάλληλος φέρει του Γενικού Γραμματέα, η οποία δεν δημοσιοποιείται. έγγραφη εντολή διενέργειας επιτόπιου φορολογικού Άρθρο 27 ελέγχου, η οποία έχει εκδοθεί από το Γενικό Γραμματέα, Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού και η οποία περιλαμβάνει τουλάχιστον τα εξής: α) τον αριθμό και την ημερομηνία της εντολής, της φορολογητέας ύλης β) το ονοματεπώνυμο του υπαλλήλου στον οποίο έχει 1. Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να προβαίνει σε ανατεθεί ο φορολογικός έλεγχος, εκτιμώμενο, διορθωτικό ή προληπτικό προσδιορισμό γ) το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία, τη διεύθυνση της φορολογητέας ύλης και με την εφαρμογή μιας ή και τον αριθμό φορολογικού μητρώου του φορολογού− περισσοτέρων από τις κατωτέρω τεχνικές ελέγχου: μενου, α) της αρχής των αναλογιών, δ) τη φορολογική περίοδο και το είδος φορολογίας β) της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου, που αφορά ο φορολογικός έλεγχος, γ) της καθαρής θέσης του φορολογούμενου, ε) την ημερομηνία έναρξης του φορολογικού ελέγχου, δ) της σχέσης της τιμής πώλησης προς το συνολικό στ) τη διάρκεια του φορολογικού ελέγχου, και όγκο κύκλου εργασιών και ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2541 ε) του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των ξη προσδιορισμού φόρου συνιστάται και βεβαιώνεται η δαπανών σε μετρητά. φορολογική οφειλή ή απαίτηση του φορολογούμενου. Με τις ως άνω τεχνικές μπορούν να προσδιορίζονται 2. Η Φορολογική Διοίκηση είναι αρμόδια να εκδίδει τις τα φορολογητέα εισοδήματα των φορολογουμένων, ακόλουθες πράξεις προσδιορισμού φόρου: τα ακαθάριστα έσοδα, οι εκροές και τα φορολογητέα α) πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου, κέρδη των υπόχρεων βάσει των γενικά παραδεκτών β) πράξη εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου, αρχών και τεχνικών της ελεγκτικής. γ) πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και 2. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζονται δ) πράξη προληπτικού προσδιορισμού φόρου. το ειδικότερο περιεχόμενο τεχνικών ελέγχου της παρα− Άρθρο 31 γράφου 1, ο τρόπος εφαρμογής τους και κάθε σχετικό Άμεσος προσδιορισμός φόρου θέμα για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου. 1. «Άμεσος προσδιορισμός φόρου» είναι ο προσδιορι− Άρθρο 28 σμός φόρου που προκύπτει χωρίς περαιτέρω ενέργεια, Αποτελέσματα φορολογικού ελέγχου ταυτόχρονα με την υποβολή της φορολογικής δήλωσης. 1. Η Φορολογική Διοίκηση γνωστοποιεί εγγράφως στο 2. Ο φορολογούμενος δύναται να τροποποιεί τη φο− φορολογούμενο τα αποτελέσματα του φορολογικού ρολογική δήλωσή του, σύμφωνα με το άρθρο 19 του ελέγχου και τον προσωρινό διορθωτικό προσδιορισμό Κώδικα, καταβάλλοντας την επιπλέον διαφορά φόρου φόρου, εφόσον προκύπτει διαφοροποίηση της φορο− ή δικαιούμενος επιστροφή του υπερβάλλοντος φόρου λογικής οφειλής σε σχέση με τις δηλώσεις που έχει σύμφωνα με το άρθρο 42 του Κώδικα, έως την έκδο− υποβάλλει ο φορολογούμενος, καθώς και τα στοιχεία ση εντολής φορολογικού ελέγχου. Ο άμεσος προσδι− που αιτιολογούν τη διαφοροποίηση. Ο φορολογούμενος ορισμός φόρου που προκύπτει από την τροποποιητική δύναται να ζητά να λαμβάνει αντίγραφα των εγγρά− δήλωση υποκαθιστά τον αρχικό άμεσο προσδιορισμό φων στα οποία βασίζεται ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου. φόρου. Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να δι− Άρθρο 32 ατυπώσει τις απόψεις του σχετικά με τον προσωρινό Διοικητικός προσδιορισμός φόρου διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εντός είκοσι (20) ημε− ρών από την παραλαβή της έγγραφης γνωστοποίησης. 1. Στις περιπτώσεις που, κατά την κείμενη φορολογική 2. Η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει την οριστική πράξη νομοθεσία, η φορολογική δήλωση δεν συνιστά άμεσα διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, εντός μηνός και πράξη προσδιορισμού φόρου, η Φορολογική Διοί− από την ημερομηνία παραλαβής των απόψεων του φο− κηση εκδίδει πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου ρολογούμενου ή, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος την οποία κοινοποιεί στον φορολογούμενο. δεν υποβάλλει τις απόψεις του, την εκπνοή της προ− 2. Η πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εκδί− θεσμίας που ορίζεται στην παράγραφο 1. Η οριστική δεται με βάση στοιχεία που έχουν τυχόν παρασχεθεί πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου εκδίδε− από τον φορολογούμενο σε φορολογική δήλωση ή κάθε ται με βάση έκθεση ελέγχου την οποία συντάσσει η άλλο στοιχείο που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Φορολογική Διοίκηση. Η έκθεση ελέγχου περιλαμβάνει Διοίκηση. εμπεριστατωμένα και αιτιολογημένα τα γεγονότα, τα 3. Εάν η Φορολογική Διοίκηση προσδιορίσει το φόρο στοιχεία και τις διατάξεις τις οποίες έλαβε υπόψη της ολικά ή μερικά με βάση στοιχεία διαφορετικά από αυτά η Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φό− που περιέχονται σε φορολογική δήλωση του φορολο− ρου. Η οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του γούμενου, οφείλει να αναφέρει ειδικά τα στοιχεία αυτά φόρου μαζί με την έκθεση ελέγχου κοινοποιούνται στον στα οποία βασίστηκε ο προσδιορισμός του φόρου. φορολογούμενο. Άρθρο 33 3. Οι διαδικασίες εφαρμογής του παρόντος άρθρου Εκτιμώμενος προσδιορισμός φόρου καθορίζονται με απόφαση του Γενικού Γραμματέα. 1. Σε περιπτώσεις που ο φορολογούμενος, παρά την Άρθρο 29 υποχρέωσή του να υποβάλει φορολογική δήλωση σύμ− Αμοιβαία διοικητική συνδρομή φωνα με τις διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας, δεν Ως προς την αμοιβαία διοικητική συνδρομή και τους υποβάλει φορολογική δήλωση, η Φορολογική Διοίκηση ταυτόχρονους φορολογικούς ελέγχους εφαρμόζονται δύναται να εκδώσει πράξη εκτιμώμενου προσδιορισμού οι διατάξεις των άρθρων 1 έως 25 του ν.4170/2013 (Α΄ φόρου ορίζοντας τη φορολογητέα ύλη, με βάση κάθε 163), που ενσωμάτωσαν στην ελληνική νομοθεσία την στοιχείο και πληροφορία που έχει στη διάθεσή της. Οδηγία του Συμβουλίου 2011/16/ΕΚ. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να εκδίδει απόφαση σχετικά με τον τρόπο προσδιορισμού της κατ’ εκτίμηση ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΟΓΔΟΟ φορολογητέας ύλης. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ 2. Εάν, μετά την έκδοση της πράξης αυτής, ο φορο− λογούμενος υποβάλλει φορολογική δήλωση, η πράξη Άρθρο 30 αυτή παύει να ισχύει αυτοδικαίως. Προσδιορισμός φόρου Άρθρο 34 1. «Πράξη προσδιορισμού φόρου» είναι η πράξη, με την Διορθωτικός προσδιορισμός φόρου οποία καθορίζεται το ποσό της φορολογικής οφειλής ή απαίτησης του φορολογουμένου για μια συγκεκριμένη Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να προβεί, μετά από φορολογική περίοδο και η καταχώριση της πράξης αυ− έλεγχο, σε έκδοση πράξης διόρθωσης οποιουδήπο− τής στα βιβλία της Φορολογικής Διοίκησης. Με την πρά− τε προηγούμενου άμεσου, διοικητικού, εκτιμώμενου ή 2542 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) προληπτικού προσδιορισμού φόρου, εφόσον από τον ένα έτος από την παραλαβή τους από τη Φορολογική έλεγχο διαπιστωθεί αιτιολογημένα ότι ο προηγούμε− Διοίκηση, νος προσδιορισμός φόρου ήταν ανακριβής ή εσφαλ− γ) εάν ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή, ένδικο βοή− μένος. Ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου υπόκειται θημα ή μέσο, για περίοδο ενός έτους μετά την έκδοση σε μεταγενέστερη διόρθωση, μόνο εάν προκύψουν νέα απόφασης, η οποία δεν προσβάλλεται με ένδικο βοή− στοιχεία, όπως αυτά ορίζονται στην παράγραφο 5 του θημα ή μέσο και μόνο για το ζήτημα, το οποίο αφορά. άρθρου 25 του. Ο φορολογούμενος δύναται να ζητά 3. Εξαιρετικά, πράξη διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορ− την έκδοση πράξης διόρθωσης διοικητικού προσδιο− θωτικού προσδιορισμού φόρου για περιπτώσεις φορο− ρισμού φόρου, σε περίπτωση υποβολής τροποποιητι− διαφυγής μπορεί να εκδοθεί εντός είκοσι (20) ετών από κής δήλωσης σχετικά με την οποία έχει εκδοθεί πράξη τη λήξη του φορολογικού έτους. διοικητικού προσδιορισμού του φόρου. Η Φορολογική 4. Εάν ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου συνεπά− Διοίκηση υποχρεούται να εκδώσει πράξη διορθωτικού γεται τροποποίηση πράξης προσδιορισμού φόρου για προσδιορισμού φόρου μόνο εφόσον κάνει αποδεκτή την φορολογικό έτος για το οποίο το δικαίωμα ελέγχου έχει τροποποιητική δήλωση. παραγραφεί, η αντίστοιχη προσαρμογή φόρου διενερ− γείται στο παλαιότερο φορολογικό έτος για το οποίο Άρθρο 35 το δικαίωμα ελέγχου δεν έχει ακόμη παραγραφεί και Προληπτικός προσδιορισμός φόρου στο οποίο αφορά ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου. 1. Η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να εκδίδει πράξη Άρθρο 37 προληπτικού προσδιορισμού φόρου μετά την έναρξη Κοινοποίηση προσδιορισμού φόρου της φορολογικής περιόδου αλλά πριν την ημερομη− Η κατά τα άρθρα 32, 33, 34 και 35 πράξη προσδιορι− νία υποβολής της αντίστοιχης φορολογικής δήλωσης, σμού φόρου υπογράφεται από τον Γενικό Γραμματέα προκειμένου να διασφαλίσει την άμεση είσπραξη του ή άλλον ειδικά οριζόμενο υπάλληλο της Φορολογικής φόρου, εφόσον υπάρχουν συγκεκριμένες ενδείξεις ότι Διοίκησης και κοινοποιείται στο πρόσωπο στο οποίο ο φορολογούμενος σκοπεύει να εγκαταλείψει τη χώρα, αφορά ο προσδιορισμός φόρου. Η πράξη προσδιορισμού θέτοντας σε κίνδυνο την είσπραξη του φόρου, ιδίως φόρου περιέχει τουλάχιστον τις εξής πληροφορίες: μέσω της μεταβίβασης περιουσιακών στοιχείων σε άλλο α) το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία του φορολο− πρόσωπο. Στην περίπτωση αυτή, κατά παρέκκλιση του γούμενου, άρθρου 63 του Κώδικα, ο φορολογούμενος δύναται να β) τον αριθμό φορολογικού μητρώου του φορολο− προσφύγει κατά της πράξης προληπτικού προσδιορι− γούμενου, εφόσον έχει αποδοθεί στον φορολογούμενο, σμού φόρου απευθείας ενώπιον του αρμόδιου διοικη− γ) την ημερομηνία έκδοσης της πράξης, τικού δικαστηρίου αμφισβητώντας τη συνδρομή των δ) το είδος προσδιορισμού του φόρου και το θέμα περιστάσεων που δικαιολογούν την έκδοση της πράξης στο οποίο αφορά η πράξη, προληπτικού προσδιορισμού φόρου. ε) το ποσό της φορολογικής οφειλής, 2. Ο φορολογούμενος είτε καταβάλλει εφάπαξ τη στ) την ημερομηνία μέχρι την οποία πρέπει να εξο− φορολογική οφειλή που ορίζεται από τον προληπτικό φληθεί ο φόρος, προσδιορισμό φόρου, είτε εξασφαλίζει την καταβολή ζ) τον τόπο εξόφλησης του φόρου, αυτής, παρέχοντας εγγύηση ή αποδεχόμενος την εγ− η) τους λόγους για τους οποίους η Φορολογική Διοί− γραφή βάρους επί της περιουσίας του υπέρ της Φο− κηση προέβη στον προσδιορισμό φόρου και τον τρόπο ρολογικής Διοίκησης για το συνολικό ποσό της φο− με τον οποίο υπολογίστηκε το ποσό του φόρου, ρολογικής οφειλής. Η εγγύηση και η εγγραφή βάρους θ) το χρόνο, τον τόπο και τον τρόπο αμφισβήτησης διατηρούνται μέχρι την πλήρη εξόφληση της φορολο− του προσδιορισμού φόρου, και γικής υποχρέωσης. ι) λοιπές πληροφορίες. 3. Ο προληπτικός προσδιορισμός φόρου ακολουθεί− Με την πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου ται από διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εντός ενός κοινοποιείται ταυτόχρονα και η οικεία έκθεση ελέγχου. (1) έτους μετά την ημερομηνία έκδοσης της πράξης Ο τύπος των πράξεων προσδιορισμού του φόρου και προληπτικού προσδιορισμού φόρου. της οικείας έκθεσης καθορίζεται με απόφαση του Γε− νικού Γραμματέα. Άρθρο 36 Παραγραφή Άρθρο 38 1. Η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί σε έκδοση Γενική διάταξη κατά της φοροαποφυγής πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσ− 1. Κατά τον προσδιορισμό φόρου, η Φορολογική Διοί− διορισμού φόρου εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του κηση δύναται να αγνοεί κάθε τεχνητή ρύθμιση ή σειρά οικείου φορολογικού έτους. ρυθμίσεων που αποβλέπει σε αποφυγή της φορολό− 2. Η περίοδος που αναφέρεται στην παράγραφο 1 γησης και οδηγεί σε φορολογικό πλεονέκτημα. Οι εν παρατείνεται στις εξής περιπτώσεις: λόγω ρυθμίσεις αντιμετωπίζονται, για φορολογικούς α) εάν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική σκοπούς, με βάση τα χαρακτηριστικά της οικονομικής δήλωση εντός του πέμπτου έτους της προθεσμίας πα− τους υπόστασης. ραγραφής, για περίοδο ενός έτους από τη λήξη της 2. Για τους σκοπούς της παραγράφου 1, ως «ρύθμιση» πενταετίας, νοείται κάθε συναλλαγή, καθεστώς, δράση, πράξη, συμ− β) εάν ζητηθούν πληροφορίες από χώρα της αλλοδα− φωνία, επιχορήγηση, συνεννόηση, υπόσχεση, δέσμευση πής, για όσο χρονικό διάστημα απαιτηθεί για τη διαβί− ή εκδήλωση. Μια ρύθμιση μπορεί να περιλαμβάνει πε− βαση των εν λόγω πληροφοριών προσαυξημένο κατά ρισσότερα από ένα στάδια ή μέρη.