EY Scout International Accounting, IFRS Aktuell, Ausgabe 03.2016

60 Pages·2017·2.84 MB·German

EY Scout

International Accounting
IFRSAktuell

Ausgabe 03.2016
Neueste Entwicklungen
in der IFRS-Welt
Brexit
Konsequenzen des Referendums für Bilanzierung
und Berichterstattung
IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütung
Die veröffentlichten Änderungen im Überblick
Europäische Wertpapieraufsichtsbehörde
Die neuen europäischen Enforcement-Entscheidungen
Impressum
Redaktion:
Olaf Boelsems, Solvy Weigert
Design und Layout: Sabine Reissner
Lektorat: Jutta Cram
Druck: Druck- und Verlagshaus Zarbock
Fotos: iStockphoto
Adresse der Redaktion:
Ernst & Young GmbH
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Anja Klöfkorn
Rothenbaumchaussee 78
20148 Hamburg, Deutschland
Telefon [phone]
Telefax [phone]
[email protected]
Bilderserie: Singapur
Editorial
In dieser Ausgabe von IFRS Aktuell geben wir Ihnen einen Überblick über die folgenden Themen:
• Brexit: ein Überblick über die Auswirkungen, welche die Entscheidung des Vereinigten Königreichs für den
Austritt aus der Europäischen Union (EU) auf die Bilanzierung und die Finanzberichterstattung hat
• IFRS 2: IASB finalisiert die Änderungen zur Vereinheitlichung der unterschiedlichen Vorgehensweisen bei der
Klassifizierung und Bewertung bestimmter anteilsbasierter Vergütungspläne
• IFRS 3 und IFRS 11: IASB veröffentlicht Änderungsvorschläge zur Präzisierung der Anwendung der Definition
eines Geschäftsbetriebs und zur Vereinheitlichung der unterschiedlichen Vorgehensweisen in der Praxis bei
der Bilanzierung von bislang gehaltenen Anteilen an den Vermögenswerten und Verbindlichkeiten einer gemein-
schaftlichen Tätigkeit
• Europäische Wertpapieraufsichtsbehörde: die neuen europäischen Enforcement-Entscheidungen im Überblick
• Europäische Wertpapieraufsichtsbehörde: das Public Statement zur konsistenten Anwendung von IFRS 15
durch IFRS-Anwender, die an einem geregelten Markt börsennotiert sind
• FASB-TRG: IASB erörtert die Ergebnisse der Sitzung der Transition Resource Group for Revenue Recognition
des Financial Accounting Standards Board
Haben Sie Fragen oder Anregungen zu dieser Ausgabe von IFRS Aktuell?
Wir freuen uns auf Ihre Nachricht an unsere neue E-Mail-Adresse [email protected].
Inhalt
4 30 52
Brexit – welche Konsequenzen hat Die europäische Markt- und Wertpapier- EY Veranstaltungen zu
das Referendum für Bilanzierung und aufsichtsbehörde ESMA veröffent- IFRS in Deutschland,
Berichterstattung? licht weitere europäische Enforcement- Österreich und der Schweiz
Entscheidungen
16 56
IASB veröffentlicht Änderungen 38 EY Publikationen
zu IFRS 2 ESMA veröffentlicht Verlautbarung
zur Implementierung von IFRS 15 58
24 Umsatz erlöse aus Verträgen mit Kunden EY IFRS Webcasts
Änderungsvorschläge zu IFRS 3 und
IFRS 11 veröffentlicht – ein Überblick 46 59
IASB bespricht die Ergebnisse der Ihre Ansprechpartner in
FASB-TRG-Sitzung Deutschland, Österreich,
der Schweiz und Luxemburg
IFRS Aktuell Ausgabe 03.2016 | 3
Unternehmen müssen sich mit den Folgen,
welche die Entscheidung des Vereinigten
Königreichs für den Austritt aus der Euro­
päischen Union (EU) auf die Bilanzierung
und die Finanzberichterstattung hat, aus­
einandersetzen. Zudem müssen sie die
weiteren Entwicklungen im Vereinigten
Königreich und in der EU im Auge behalten
und die Auswirkungen staatlicher Ent­
scheidungen sowie aller Änderungen, die
sie selbst an ihrer eigenen Geschäftstätig­
keit und/oder Investmentstrategie vorneh­
men, auf die Vorschriften für die Bilan­
zierung und die Finanzberichterstattung
berücksichtigen.
Brexit – welche Konsequenzen hat
das Referendum für Bilanzierung und
Berichterstattung?
Wichtige Fakten im Überblick

• A► m 23. Juni 2016 haben die Briten für den Austritt aus der EU (nachfolgend
„Brexit“) gestimmt.
• D► ie Unternehmen müssen die weiteren Entwicklungen im Auge behalten, um die
langfristigen Auswirkungen auf die Vorschriften für die Finanzberichterstattung
und die interne Berichterstattung ermitteln zu können.
• W► ichtiger sind für die Abschlussersteller und -adressaten derzeit die aus der
Ent scheidung resultierende Volatilität der Finanzmärkte, die Folgen künftiger Regie-
rungsmaßnahmen und die Entscheidungen der Unternehmen im Hinblick auf
Geschäfts- und Investitionsstrategien. Diese werden sich wiederum auf die Angaben
zu Risiken und Unsicherheiten, die Werthaltigkeitsprüfungen von Geschäfts- oder
Firmenwerten und anderen Vermögenswerten sowie die Bewertung von finanziellen
Vermögenswerten und Verbindlichkeiten durch Unternehmen auswirken.
IFRS Aktuell Ausgabe 03.2016 | 5
Brexit – welche Konsequenzen hat das Referendum für Bilanzierung und Berichterstattung?
Überblick
Es ergeben sich keine unmittelbaren Auswirkungen auf die briti-
schen Vorschriften für die Finanz- und die interne Berichterstat-
tung. Es wird möglicherweise längere Zeit unklar bleiben, inwie-
fern Unternehmen, die im Vereinigten Königreich und in der EU
in wesentlichem Umfang Geschäfte tätigen oder Beteiligungen
halten, betroffen sein werden. Die Verhandlungen über die
Bedingungen des Austritts werden voraussichtlich zwei Jahre
in Anspruch nehmen, sobald das Vereinigte Königreich seinen
EU-Austritt formell beantragt hat. Die Verhandlungen über neue
Handelsabkommen könnten länger dauern. Bis dahin wird das
Vereinigte Königreich Mitglied der EU bleiben und muss sich an
die rechtlichen und vertraglichen Verpflichtungen halten. Da
die Austrittsbedingungen und auch die künftigen Handelsbezie-
hungen zwischen dem Vereinigten Königreich und der EU unsicher
sind, werden die Marktschwankungen anhalten.
Kurzfristig müssen Unternehmen bei der Erstellung der nächsten
Zwischen- oder Jahresabschlüsse die möglichen Auswirkungen
des Brexit und der damit verbundenen Marktvolatilität beachten.
Unternehmen, die in wesentlichem Umfang im Vereinigten König-
reich oder in der EU tätig sind oder investiert haben, müssen über-
prüfen, ob sie im Lagebericht oder im Anhang zum Jahresab -
6 | IFRS Aktuell Ausgabe 3.2016
schluss zusätzliche Angaben zu den möglichen Folgen des Brexit ergeben sich nicht. Unternehmen müssen jedoch ihre Angaben
machen sollten. Die Auswirkungen der Marktvolatilität werden im Lagebericht und in anderen Teilen des Finanzberichts im
relativ schnell zutage treten und sich bei der Bewertung von Ver- Hinblick auf den Brexit überarbeiten.
mögenswerten und Verbindlichkeiten bemerkbar machen. Dies
gilt nicht nur für die Ermittlung beizulegender Zeitwerte, sondern Die zusätzliche Ungewissheit bezüglich der nächsten Schritte
auch für die Festlegung angemessener Parameter für Progno - nach dem Referendum wird die Risiken und Unsicherheiten für
sen und Schätzungen. So könnte die gestiegene Volatilität dazu die Unternehmen sowie die Überlegungen des Managements zur
führen, dass Unternehmen die nach vernünftigem Ermessen Überlebensfähigkeit des Unternehmens und zur Annahme der
mög lichen Änderungen von Grundannahmen, die sie für die Wert - Unternehmensfortführung bei der Erstellung der Finanzberichte
haltigkeitsprüfung verwenden, neu beurteilen und die Sensitivi- beeinflussen.
tätsanalysen entsprechend anpassen müssen. Da die Marktvola-
tilität nicht auf das Vereinigte Königreich und die EU beschränkt Unternehmen, auf die IAS 34 Zwischenberichterstattung
ist, müssen eventuell sogar Unternehmen außerhalb dieser G ebie- anzuwenden ist, müssen die möglichen Auswirkungen der Ent-
te die Auswirkungen auf die Vorschriften für die Bilanzierung scheidung der Briten zum EU-Austritt bei der Erstellung
und die Finanzberichterstattung beurteilen. ihrer Zwischenberichte nach den folgenden Anforderungen
berücksichtigen:
Langfristig könnte der Austritt des Vereinigten Königreichs aus
der EU Folgen für Unternehmen haben, die im Vereinigten König- • G► emäß IAS 34 hat ein Unternehmen Angaben über Verände-
reich tätig sind und/oder an britischen Unternehmen beteiligt rungen im Unternehmensumfeld oder bei den wirtschaftlichen
sind. Beispielsweise ist der künftige Zugang britischer Unterneh- Rahmenbedingungen zu machen, die sich auf den beizulegen-
men zum EU-Binnenmarkt unklar. Unternehmen aus EU-Mitglied- den Zeitwert der finanziellen Vermögenswerte und Verbind-
staaten, die wesentliche Kunden- oder Lieferantenbeziehungen lichkeiten des Unternehmens auswirken, unabhängig davon,
zu britischen Unternehmen haben, müssen zudem untersuchen, ob diese Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten zum beizule-
wie sich neue Handelsabkommen auf ihre Geschäftstätigkeit genden Zeitwert oder zu fortgeführten Anschaffungskosten
auswirken werden. angesetzt werden. Die Abschnitte der Abschlüsse, in denen zu-
sätzliche Angaben erforderlich sein können, um die Risiken ei-
Nachfolgend geben wir einen Überblick über die möglichen Aus- nes Unternehmens angemessen abzubilden, werden nachfol-
wirkungen auf die Bilanzierung und die Finanzberichterstattung, gend erläutert.
die Unternehmen bei der Erstellung der kommenden Jahres-
abschlüsse beachten müssen. • G► emäß den Paragrafen 122 und 125 von IAS 1 Darstellung
des Abschlusses müssen Unternehmen die Ermessens-
In den meisten Fällen ist es zu früh, um sagen zu können, wie entscheidungen des Managements bei der Anwendung von
sich das Ausscheiden des Vereinigten Königreichs aus der EU Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, die den Abschluss
letztendlich auf Unternehmen auswirken wird. In jedem Fall soll- wesentlich beeinflussen, sowie die Hauptquellen von Schät-
ten sich die betroffenen Unternehmen jedoch bereits jetzt auf zungsunsicherheiten angeben, aufgrund derer ein beträcht-
Veränderungen einstellen. Die Bewältigung dieser Änderungen liches Risiko besteht, dass eine wesentliche Anpassung der
könnte für einige Unternehmen schwierig sein, für andere könn- Buchwerte von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten erfor-
ten sich neue Chancen ergeben. derlich sein wird.
Überlegungen zur Bilanzierung und Berichterstattung • P► aragraf 31 von IFRS 7 Finanzinstrumente erfordert Angaben,
Überlegungen zur Finanzberichterstattung die es den Abschlussadressaten ermöglichen, Art und Aus maß
Unmittelbare Auswirkungen auf die britischen Vorschriften für der aus Finanzinstrumenten resultierenden Risiken zu beurtei-
die Finanzberichterstattung und die interne Berichterstattung len, denen das Unternehmen ausgesetzt ist.
IFRS Aktuell Ausgabe 03.2016 | 7
Brexit – welche Konsequenzen hat das Referendum für Bilanzierung und Berichterstattung?
Unternehmen sollten analysieren, ob die möglichen Auswirkungen
des Brexit ihre bereits erfolgten Angaben zu den Ermessens-
entscheidungen und Hauptquellen von Schätzungsunsicherheiten
wesentlich ändern oder ob sich aus dem Referendum neue Ein-
flussfaktoren für ein Unternehmen ergeben. Diese Anga ben sollten
die Fakten und Umstände des einzelnen Unternehmens berück-
sichtigen und Informationen zu den betroffenen Geschäfts aktivi-
täten und den konkreten Auswirkungen auf die Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage enthalten.
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Der Brexit könnte die Unsicherheit in Bezug auf Schätzungen des Immer wenn es zu plötzlichen und erheblichen Änderungen der
beizulegenden Zeitwerts zur Bewertung von Finanzinstrumenten Wechselkurse kommt (z. B. zwischen Euro und britischem
und zur Werthaltigkeitsprüfung von Vermögenswerten erhöhen. Pfund), kann dies Auswirkungen auf die Berechnung des gewich-
Unternehmen sollten beurteilen, ob zusätzliche quantitative und teten Durchschnitts haben.
qualitative Angaben erforderlich sind. So können Änderungen
der Sensitivität von nach vernünftigem Ermessen möglichen Monetäre Posten als Teil der Nettoinvestition in einen
Ergebnissen in Verbindung mit Annahmen zur Wertminderung ausländischen Geschäftsbetrieb
von Geschäfts- oder Firmenwerten weitere Angaben gemäß Eine Umrechnungsdifferenz aus einem konzerninternen Posten,
IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten erfordern, wenn der im Wesentlichen als Teil einer Nettoinvestition in einen
diese Änderungen wesentlich sind. ausländischen Geschäftsbetrieb anzusehen ist, wird nicht in der
Gewinn- und Verlustrechnung im Konzernabschluss, sondern
Bemessung des beizulegenden Zeitwerts und diesbezügliche im sonstigen Ergebnis erfasst und bis zur Veräußerung des aus-
Angaben ländischen Geschäftsbetriebs in einer separaten Eigenkapital-
Die Volatilität am Finanzmarkt könnte bei einigen Unternehmen komponente kumuliert. Dies betrifft monetäre Forderungen gegen
Zweifel aufkommen lassen, ob die beobachteten Preise wirklich einen ausländischen Geschäftsbetrieb oder monetäre Verbind-
den beizulegenden Zeitwert widerspiegeln. Es wäre jedoch nicht lichkeiten gegenüber einem ausländischen Geschäftsbetrieb, deren
sachgerecht, zum Bewertungsstichtag Preise aus nicht notlei- Abwicklung in einem absehbaren Zeitraum weder geplant noch
denden Geschäften unberücksichtigt zu lassen. wahrscheinlich ist (auch als „Darlehen mit Eigenkapitalcharakter“
bezeichnet), da sie im Wesentlichen als Teil einer Nettoinvesti-
Das Ziel der Bemessung des beizulegenden Zeitwerts ist bekannt- tion in einen ausländischen Geschäftsbetrieb anzusehen sind. Zu
lich die Schätzung des Preises, den man in einer ordnungsge- solchen monetären Posten können langfristige Forderungen
mäßen Transaktion zwischen Marktteilnehmern unter den aktu- bzw. Darlehen gezählt werden. Forderungen oder Verbindlichkei-
ellen Marktbedingungen am Bewertungsstichtag für den Verkauf ten aus Lieferungen und Leistungen zählen jedoch in der Regel
eines Vermögenswerts erhalten oder für die Übertragung einer nicht dazu.
Verbindlichkeit zahlen würde. Dadurch soll der aktuelle Wert des
Vermögenswerts oder der Verbindlichkeit am Bewertungsstich- Die Frage, ob ein monetärer Posten Eigenkapitalcharakter hat
tag abgebildet werden und nicht der potenzielle Wert zu einem oder nicht, kann unter bestimmten Umständen ein beträchtliches
Zeitpunkt in der Zukunft. Maß an Ermessensausübung erfordern. Unternehmen, die kon-
zerninterne Transaktionen mit Unternehmen im Vereinigten König-
In Zeiten volatiler Märkte ist es umso wichtiger, Bewertungs- reich oder in der EU als Teil ihrer Nettoinvestition eingestuft
methoden ausführlich zu erläutern, Grundannahmen anzugeben haben, müssen ihre Aussagen und langfristigen Pläne im Hinblick
und die Sensitivitätsanalyse angemessen einzusetzen. auf diese konzerninternen Transaktionen möglicherweise über-
prüfen, um festzustellen, ob die damit verbundenen konzerninter-
Fremdwährungsbezogene Aspekte nen Posten weiterhin unter die Ausnahmeregelung fallen, wonach
Verwendung von Wechselkursen die Umrechnungsdifferenzen nicht in der Gewinn- und Verlust-
Erträge und Aufwendungen aus Fremdwährungsgeschäften rechnung erfasst werden müssen. Beispielsweise können Ände-
werden in der Regel zu dem am Tag der Transaktion geltenden rungen des wirtschaftlichen Umfelds zu einer Umverteilung
Wechselkurs erfasst (oder umgerechnet). Aus praktischen von finanziellen Mitteln führen, sodass bisherige Aussagen zum
Gründen gestattet es IAS 21 Auswirkungen von Wechselkurs­ Eigenkapitalcharakter eventuell nicht mehr zutreffen.
änderungen den Unternehmen jedoch, einen angemessenen
gewichteten Durchschnittskurs für eine Berichtsperiode zu ver-
wenden, wenn dieser dem tatsächlichen Wechselkurs annä -
h ernd entspricht.
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Brexit – welche Konsequenzen hat das Referendum für Bilanzierung und Berichterstattung?
Änderungen der funktionalen Währung
Mittel- bis langfristig könnten Unternehmen ihre Geschäfts-
beziehungen zu Unternehmen im Vereinigten Königreich und im
Rest der Welt aufgrund von Verhandlungen und neuen Handels-
abkommen zwischen dem Vereinigten Königreich und anderen
Ländern ändern. In solchen Fällen müssen die Unternehmen das
primäre Wirtschaftsumfeld, in dem sie Zahlungsmittel erwirt-
schaften und aufwenden, beobachten und untersuchen, ob sich
die funktionale Währung geändert hat.
Bewertung finanzieller Vermögenswerte
Volatilität an globalen Märkten kann sich auf den beizulegenden
Zeitwert der von Investoren gehaltenen Schuld- und Eigenkapital-
instrumente auswirken. Sämtliche finanziellen Vermögenswerte,
mit Ausnahme der erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert
zu bewertenden, werden auf eine Wertminderung hin überprüft.
Für einen finanziellen Vermögenswert oder eine Gruppe von
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