Einführung in die Kostenrechnung

507 Pages·1987·19.325 MB·German

by  Dr. Wolfgang Kilger (auth.)

Kilger . Einfiihrung in die Kostenrechnung
Einfiihrung
in die Kostenrechnung
Dr. Wolfgang Kilger
ehem. o. Professor der Betriebswirtschaftslehre
an der Universitat des Saarlandes
Dritte, durchgesehene Auflage
GABLER
CIP-Kurztitelaufnahme der Deutschen Bibliothek
Kilger, Wolfgang:
Einfiihrung in die Kostenrechnung / Wolfgang Kilger. - 3., durchges. Aufl. -
Wiesbaden : Gabler, 1987.
1. Auflage t 976
2. Auflage 1980
3. Auflage t 987
Gabler ist ein Unternehmen der Verlagsgruppe 8ertelsmann
© 8etriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1987
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ist ohne Zustimmung des Verlags unzulassig und strafbar. Das gilt insbeson
dere fur Vervielfaltigungen, Obersetzungen, Mikroverfilmungen und die
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ISBN 978-3-322-89524-0 ISBN 978-3-322-89523-3 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-322-89523-3
Vorwort
Das vorliegende Buch soli dem Leser eine systematische EinfUhrung in die Kosten
und Leistungsrechnung geben, die dem neuesten wissenschaftlichen Erkenntnis
stand entspricht und zugleich die Anhforderungen der betrieblichen Praxis an das
innerbetriebliche Rechnungswesen beriicksichtigt.
Die Bedeutung der Kosten- und Leistungsrechnung als Planungs- und Kontroll
instrument der Geschaftsleitung wird heute von Wissenschaftlern und Praktikern
gleichermaBen anerkannt. Nur Betriebe, die iiber ein gut ausgebautes innerbetrieb
liches Rechnungswesen verfiigen, sind in· der Lage, ihre Kostenwirtschaftlichkeit
laufend zu kontrollieren und beim Aufbau der betrieblichen Planung richtige Ent
scheidungen zu treffen.
Kenntnisse autdem Gebiet der Kosten- und Leistungsrechnung sind nicht nur
fUr den Betriebswirt und Kaufmann des Verwaltungsbereichs erforderlich, sondern
auch fUr die im Verkaufsbereich tlitigen Mitarbeiter, da gerade die Anwendung
neuerer Verfahren zur Verkaufssteuerung mit Hilfe von Deckungsbeitrligen einen
fundierten Einblick in den Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung voraus
setzen. Auch Techniker und Ingenieure, die den Produktionsbereich der Unter
nehmung lei ten, planen und kontrollieren, sollten den Aufbau und die Arbeitsweise
des innerbetrieblichen Rechnungswesens kennen und lernen, kostenorientiert zu
denken.
Das vorliegende Buch ist daher nicht nur fiir die Studierenden der Betriebswirt
schaftslehre an Universitliten und Fachhochschulen und fUr die unmittelbar im
Bereich des Rechnungswesens tlitigen Praktiker, sondern auch fUr den betriebswirt
schaftlich interessierten Techniker und Verkliufer geschrieben.
Die Entwicklung der Kosten- und Leistungsrechnung setzte etwa urn die Jahr
hundertwende ein und fiihrte weder in der wirtschaftlichen Praxis noch in der
betriebswirtschaftlichen Lehre unmittelbar zu einem einheitlichen System. Es ent:
standen vielmehr mehrere Entwicklungsformen oder Systeme der Kostenrechnung,
die auch heute in der Praxis noch weit verbreitet sind. Der Verfasser vertritt zwar
die Ansicht, daB die Grenzplankosten-und Deckungsbeitragsrechnung die Aufgaben
der Kosten- und Leistungsrechnung am best en erftillen kann, dennoch werden im
vorliegenden Buch auch die traditionellen Verfahren der Kostenrechnung, so z. B.
die Ist-und Normalkostenrechnung ausftihrlich behandelt.
Das vorliegende Buch kann als Teil einer umfassenden Kosten- und Leistungs
rechnung aufgefaBt werden. Es bildet die Grundlage fUr das yom Verfasser erstmalig
1961 veroffentlichte und inzwischen in 6. Auflage erschienenen Buch: "Flexible
Plankostenrechnung", in dem die Grenzplankosten-und Deckungsbeitragsrechnung
in detaillierter Form dargestellt wird.
VI Vorwort
Da es bereits zahlreiche Kurzdarstellungen der Kosten- und Leistungsrechnung
gibt, hielt der Verfasser eine Darstellung der Kosten- und Leistungsrechnung fUr
erforderlich, die aile wichtigen Detailprobleme behandelt und es dem Leser daher
ermoglicht, das erarbeitete Wissen in der Praxis wirklich anzuwenden. In allen
Teilen des Buches werden die Probleme und Verfahren der Kosten-und Leistungs
rechnung zunachst beschrieben und anschlie~end durch praxisnahe Zahlenbeispiele
verdeutlicht. Das umfangreiche Sachregister soli es dem Leser ermoglichen, sich
kurzfristig tiber einzelne Probleme und Verfahren der Kosten- und Leistungs
rechnung zu informieren.
Der Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung wird stark von betriebsindivi
duellen Gegebenheiten gepragt und ist in den einzelnen Branchen recht unterschied
lich. Das vorliegende Buch orientiert sich zwar primar an den Belangen industrieller
Betriebe, die Grundprobleme der Kosten- und Leistungsrechnung und die meisten
kostenrechnerischen Verfahren gelten aber analog auch ftir die Unternehmungen
anderer Wirtschaftszweige.
1m ersten Kapitel des Buches wird die Kosten- und Leistungsrechnung als Teil
gebiet des betrieblichen Rechnungswesens dargestellt. Hierbei werden die Grund
begriffe des betrieblichen Rechnungswesens und die kostentheoretischen Grund
lagen der Kostenrechnung behandelt. Das zweite Kapitel gibt einen Oberblick tiber
die Entwicklungsformen und Systeme der Kostenrechnung. Der Aufbau und die
Leistungsfahigkeit von Ist-, Normal- und Plankostenrechnung werden kritisch mit
einander verglichen. Dieser Oberblick wurde an den Anfang gestellt, da das Kosten
rechnungssystem den Aufbau und die Arbeitsweise aller Teilbereiche der Kosten
und Leistungsrechnung wesentlich beeinflu~t.
Das relativ umfangreiche dritte Kapitel ist der Kostenartenrechnung gewidmet.
Hier werden die Grundsatze fUr die Einteilung und Kontierung der Kostenarten
behandelt und die Erfassung aller Kostenarten detailliert beschrieben. Besondere
Teilkapitel beschaftigen sich mit der Erfassung und Verrechnung der Material-,
Personal-und Betriebsmittelkosten.
1m vierten Kapitel wird die Kostenstellenrechnung behandelt. Da sich hier die
unterschiedlichen Systeme der Kostenrechnung besonders stark auswirken, werden
die Kostenstellenrechnung in einer Istkostenrechnung, einer Normalkostenrechnung
und einer Plankostenrechnung gesondert dargestellt. Der Aufbau und die Arbeits
weise der Kostenstellenrechnung werden durch praxisnahe Zahlenbeispiele erganzt.
Das fiinfte Kapitel schildert ausfiihrlich die Kalkulation. Hier werden zunachst
die Aufgaben der Kalkulation diskutiert und anschlie~end die Kalkulationsver
fahren wiedergegeben.
Das sechste Kapitel gibt eine EinfUhrung in die Aufgaben und den Aufbau der
kurzfristigen Erfolgsrechnung. Die kurzfristige Erfolgsrechnung wird zunachst als
Planungsrechnung und anschlie~end als Kontrollrechnung behandelt. In diesem
Kapitel geht der Verfasser ausftihrlich auf das Rechnen mit Deckungsbeitragen ein.
1m siebten Kapitel wird gezeigt, wie die Kosten- und Leistungsrechnung mit der
Finanzbuchhaltung abzustimmen ist.
Bei der Behandlung der Teilgebiete der Kosten- und Leistungsrechnung, die in
zunehmendem M~e organisatorisch mit Hilfe der Datenverarbeitung durchgefUhrt
werden, geht der Verfasser kurz auf die sich dadurch ergebenden Probleme ein.
Der Verfasser dankt den Geschaftsleitungen aller Unternehmungen, die ihm
Vorwort VII
Einblick in ihr innerbetriebliches Rechnungswesen gewahrt haben und ihrn hier
durch eine praxisnahe Darstellung dieses Gebietes errnoglichten. Insbesondere aber
dankt der Verfasser seinen Mitarbeitern am Industrieserninar der Universitat des
Saarlandes. Dieser Dank gilt vor all em Herrn Dipl.-Kfrn. K. Hagen. der das gesarnte
Manuskript durchgearbeitet und mit dern Verfasser diskutiert hat. Herr Assistenz
professor Dr. H. J. Brink stand dern Verfasser in dankenswerter Weise fur Dis
kussionen zur Verfugung. Herr Dipl.-Kfrn. R. Mullendorff hat die Zahlenbeispiele
nachgerechnet. die Abbildungen gezeichnet und das Literaturverzeichnis erstellt.
Besonderer Dank gebuhrt rneiner Sekretarin. Frau Ch. Engel. fur das sorgfaltige
Schreiben des Manuskriptes. Meinen Assistenten. den Herren Dipl.-Kfrn. R. Engel
mann. Dipl.-Kfrn. H. Meyer. Dipl.-Kfrn. D. Nehlsen und Dipl.-Kfrn. E. Queissner
danke ich dafiir. daB sie Teile des Manuskriptes kritisch durchgesehen und an der
Korrektur der Druckfahnen rnitgewirkt haben.
Fur die zweite Auflage wurden einige Textstellen verdeutlicht und Druckfehler
korrigiert.
Saarbriicken. 1975/1980 WOLFGANG KILGER
Zur dritten Auflage
Die dritte Auflage wurde noch von dern am 9. August 1986 verstorbenen Autor vorbe
reitet. So konnte eine Anzahl von Anderungen, Erganzungen und Korrekturen in der
Neuauflage beriicksichtigt werden.
Wir glauben deshalb, dal3 diese dritte Auflage der "Einfiihrung in die Kostenrech
nung" posthurn irn Sinne Wolfgang Kilgers ist.
Wiesbaden, 1987 DER VERLAG
Inhaltsverzeichnis
1. Die KostenTechnung als Teilgebiet des betrieblichen Rechnungswesens . .. 1
11. Die Funktionsbereiche der Untemehmung und ihre Kontrolle durch das
betriebliche Rechnungswesen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1
111. Die Funktionsbereiche der Untemehmung. . . . . . . . . . . . . . . . .. 1
112. Die Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens und ihre
Aufgaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6
12. Die Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . .. 19
121. Die Abgrenzung zwischen Auszahlungen, Beschaffungswert, Aufwand
und Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 19
122. Die Abgrenzung zwischen Einzahlungen, Erlosen, Ertragen und
Leistungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 28
123. Die Grundgleichung des Periodenerfolgs. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 32
13. Kostentheoretische Gruncllagen cler Kostenrechnung . . . . . . . . . . . . . .. 34
131. Die Abhangigkeit der Kosten von der Beschaftigung bei gegebenen
Kapazitaten und Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 34
132. Die Abhangigkeit der Kosten von Kapazitats- und Verfahrens-
anderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 47
13 3. Vorleistungskosten als dritte Kostenkategorie. . . . . . . . . . . . . . .. 52
2. Die Entwicklungsformen deT Kostenrechnung. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 54
21. Die Istkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 54
22. Die Normalkostenrechnung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 56
23. Die Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 57
231. Die Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis. . . . . . . . . . . . . . . .. 57
232. Die Plankostenrechnung auf Grenzkostenbasis (Grenzplan
kostenrechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 65
3. Die Kostenartenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 69
31. Grundsatze fUr die Einteilung und Kontierung cler Kostenarten . . . . . . .. 69
32. Die Erfassung und Verrechnung cler Materialkosten . . . . . . . . . . . . . . .. 78
X Inhaltsverzeichnis
321. Die Erfassung der Materialverbrauchsmengen . . . . . . . . . . . . . . .. 78
322. Die Bewertung der Materialverbrauchsmengen ............... , 82
3221. Verfahren der Istpreisbewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 82
3222. Verfahren der Planpreisbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . .. 88
323. Die Verrechnung der Materialkosten ..................... , 93
33. Die Erfassung und Verrechnung der Personalkosten . . . . . . . . . . . . . . .. 95
331. Die Erfassung und Verrechnung der Lohnkosten ............. , 95
332. Die Erfassung und Verrechnung der Gehaltskosten ............. 105
333. Die Erfassung und Verrechnung der Sozialkosten .............. 106
34. Die Erfassung und Verrechnung der Betriebsmittelkosten ............ 110
34.1. Die Anlagenkartei .................................. 110
342. Die Erfassung und Verrechnung kalkulatorischer Abschreibungen ... 112
3421. Grundlagen der Abschreibungsberechnung ............. 112
3422. Die Abschreibungsverfahren ...................... 119
34221. Die lineare Abschreibung .................. 119
34222. Die degressive Abschreibung ................ 122
34223. Die beschaftigungsabhangige Abschreibung. ...... 130
343. Die Erfassung und Verrechnung kalkulatorischer Zinsen ......... 133
344. Die Erfassung und Verrechnung von Reparatur-und Instandhaltungs-
kosten .......................................... 138
35. Die Erfassung und Verrechnung sonstiger Kostenarten .............. 143
4. Die Kostenstellenrechnung . 154
41. Grundsatze fUr die Bildung von Kostenstellen .................... 154
42. Die Wahl von BezugsgroBen der Kostenverursachung ............... 163
43. Die Kostenstellenrechnung in einer Istkostenrechnung .............. 170
431. Der Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens in einer Istkosten-
rechnung ........................................ 170
432. Die Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung in einer
Istkostenrechnung .................................. 179
4321. Der Gleichungsverfahren ......................... 179
4322. Das Anbauverfahren ............................ 183
4323. Das Stufenverfahren ............................ 185
433. Die Bildung von Kalkulationssatzen in einer Istkostenrechnung .... 188
44. Die Kostenstellenrechnung in einer Normalkostenrechnung ........... 192
441. Die Bildung von Kalkulationssatzen in einer Normalkostenrechnung . 192
442. Der Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens in einer Normalkosten-
rechnung ........................................ 194
45. Die Kostenstellenrechnung in einer Plankostenrechnung ............. 200
451. Die Kostenpianung aIs Grundlage der Kostenstellenrechnung ...... 200
452. Die innerbetriebliche Leistungsverrechnung in der Plankosten-
rechnung ........................................ 224
Inbaltsveneicbnis X I
4521. Das Verfahrer -ler Grenzkostenbewertung ............. 224
4522. Das Verfahren cler Vollkostenbewertung .............. 232
4523. Die Grenzkostenbewertung mit Verteilung cler sekundaren
Fixkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
453. Der Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens in einer Plank osten-
rechnung und die Durchfiihrung des Soll-Ist-Kostenvergleichs. ..... 237
46. Die Durchfiihrung der Kostenstellenrechnung mit Hilfe der Daten-
verarbeitung .......................................... 257
5. Die Kalkulation oder Kostentriigerstiickrechnung . ................. 265
51. Grundbegriffe, Aufgaben und Arten der Kalkulation ............... 265
511. Das Grundschema der Kalkulation ....................... 265
512. Die Aufgaben der Kalkulation .......................... 270
5121. Die Ermittlung von Herstellkosten bzw. Herstellungskosten
zur Bewertung der Halb- und Fertigerzeugnisbestande ..... 270
51211. Herstellkosten fiir die interne Bewertung ........ 270
51212. Herstellungskosten fiir die exteme Bewertung in
Handels- und Steuerbilanz .................. 272
5122. Die Ermittlung von Selbstkosten fiir die kurzfristige Planung
und Kontrolle des Periodenerfolgs .................. 276
51221. Selbstkosten als Daten der kurzfristigen Erfolgs-
planung .............................. 276
51222. Kalkulation und Preispolitik ................ 279
51223. Selbstkosten als Daten der kurzfristigen Erfolgs-
kontrolle ............................. 288
513. Die Kalkulationsarten ................................ 289
5131. Die Vorkalkulation ............................ 289
5132. Die Nachkalkulation ........................... 292
5133. Die Plankalkulation ............................ 294
5134. Die Selbstkostenpreis-Kalkulation fiir offentliche Auftrage .. 298
52. Die Kalkulationsverfahren ................................. 305
521. Kalkulationsverfahren fUr einteilige Erzeugnisse ............... 305
5211. Die Divisionskalkulation ......................... 305
5212. Die Aquivalenzziffemkalkulation ................... 315
5213. Die Zuschlagskalkulation ........................ 326
5214. Die Bezugsgro~enkalkulation ...................... 323
522. Kalkulationsverfahren fUr mehrteilige Erzeugnisse ............. 342
523. Kalkulationsverfahren fUr Kuppelerzeugnisse ................ 354
5231. Grundbegriffe und Kalkulationsprob1eme der Kuppel-
produktion. ................................. 354
XII Inbaltsveneicbnis
5232. Kalkulationsverfahren fiir einfache Kuppelproduktion ..... 356
52321. Das Subtraktions-oder Restwertverfahren ....... 356
52322. Das Aquivalenzziffern-oder Verteilungsverfahren .. 361
5233. Kalkulationsverfahren fiir mehrfache Kuppelproduktion .... 365
53. Spezialprobleme der Kalkulation ............................ 374
54. Die Durchfiihrung der Kalkulation mit Hilfe der Datenverarbeitung. ..... 389
6. Die kurzfristige Erfolgsrechnung . ............................ 392
61. Grundbegriffe und Aufgabe der kurzfristigen Erfolgsrechnung ......... 392
62. Die kurzfristige Erfolgsrechnung als Planungsrechnung .............. 394
621. Die Planung von Verkaufspreisen mit Hilfe von Solldeckungs-
beitragen ........................................ 394
622. Die Planung optimaler Absatzmengen ..................... 398
6221. Nicht-simultane Verfahren zur Planung optimaler
Absatzmengen ............................... 398
6222. Simultane Verfahren zur Planung optimaler Absatzmengen .. 403
623. Die Planung von Preisuntergrenzen ....................... 409
624. Spezialprobleme der kurzfristigen Erfolgsplanung ............. 414
63. Die kurzfristige Erfolgsrechnung als Kontrollrechnung .............. 420
631. Die Entwicklungsformen der kurzfristigen Erfolgsrechnung ....... 520
6311. Das Gesamtkostenverfahren. ...................... 420
6312. Das Umsatzkostenverfahren. ...................... 422
63121. Das Umsatzkostenverfahren als Vollkostenrechnung. 422
63122. Das Umsatzkostenverfahren als Grenzkostenrechnung
(= Deckungsbeitragsrechnung) ............... 426
632. Die Durchfiihrung der kurzfristigen Erfolgskontrolle als Deckungs-
beitragsrechnung ................................... 431
6321. Die geschlossene Kostentragerzeitrechnung. ............ 431
6322. Die nicht geschlossene Kostentragerzeitrechnung (= Artikel-
ergebnisrechnung) ............................. 441
6323. Spezialprobleme der kurzfristigen Erfolgskontrolle 444
633. Die Durchfiihrung der kurzfristigen Erfolgskontrolle mit Hilfe
der Datenverarbeitung ............................... 449
7. Die Abstimmung der Kosten-und Leistungsrecbnung mit der Finanz-
bucbbaltung . ............... _ ......................... 452
71. Das Einkreissystem ... _ ................................. 452
711. Das Einkreissystem in Kontenform ....................... 452
712. Das Einkreissystem mit tabellarisch ausgegliederter Kostenstellen-
rechnung und Kalkulation 456
72. Das Zweikreissystem .................................... 474