Ehrlichkeit in der Budgetierung

386 Pages·2016·8.734 MB·German

by  Anja Schwering (auth.)

Ehrlichkeit in der Budgetierung
Anja Schwering
Ehrlichkeit in der
Budgetierung
Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Wolfgang Berens
Anja Schwering
Münster, Deutschland
Dissertation der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster, 2015
Originaltitel der Dissertation: Ehrlichkeit in der Budgetierung. Eine experimentelle
Untersuchung zum Einfl uss Gleichgestellter auf Basis der Analyse ökonomischer und
verhaltenswissenschaftlicher Erklärungsansätze
D6
ISBN 978-3-658-11582-1 ISBN 978-3-658-11583-8 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-658-11583-8
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Geleitwort V

Geleitwort
Die Budgetierung zählt auch heute noch – trotz teilweise erheblicher Kritik – zu den
zentralen Steuerungsinstrumenten in Unternehmen. Kaum ein Unternehmen verzichtet
darauf, Budgets zur Planung, Koordination oder auch Motivation von Mitarbeitern zu
verwenden. Mit dem Einsatz von Budgets gehen jedoch häufig Probleme einher. Mit-
arbeiter werden dazu verleitet, Ressourcen zum Jahresende zu verschwenden und ihre
Budgetvorgaben in ihrem Sinne zu beeinflussen und Budgetary Slack zu bilden. Somit
stellt Budgetary Slack ein zentrales Problem dar, das die Effektivität und Effizienz der
Budgetierung einschränkt.
Aufgrund der weiten Verbreitung von Budgets ist es daher notwendig, die Faktoren zu
kennen, die ehrliches Verhalten im Budgetierungsprozess beeinflussen. Frau
Schwering stellt sich dieser Herausforderung in ihrer Dissertation, indem sie einerseits
die intensive Diskussion im wissenschaftlichen Schrifttum würdigt und andererseits
neue Erkenntnisse zu den Einflussfaktoren ehrlichen Verhaltens gewinnt.
So erwartet den Leser zunächst eine umfassende Aufbereitung der bestehenden For-
schung zur Ehrlichkeit in der Budgetierung, in der sowohl ökonomische als auch ver-
haltenswissenschaftliche Erklärungsansätze berücksichtigt werden. Durch eine neuar-
tige Systematisierung der internationalen Forschungsbemühungen ist Frau Schwering
hierbei in der Lage, bislang verborgene Komplimentaritäten aufzuzeigen.
Im zweiten Teil entwickelt Frau Schwering auf Basis einer spannenden Forschungs-
frage eine innovative experimentelle Untersuchung, die neue verhaltenswissenschaftli-
che Erkenntnisse zum Einfluss Gleichgestellter und des Geschlechts auf die Ehrlich-
keit im Budgetierungsprozess liefert.
Mit ihrem integrativen Beitrag zu den Erklärungsansätzen der Ehrlichkeit in der
Budgetierung liefert Frau Schwering einen maßgeblichen Beitrag zur betriebswirt-
schaftlichen Forschung im Budgetierungskontext. Zudem bieten die Ergebnisse aus
praktischer Sicht Ansatzpunkte für die Gestaltung von Budgetierungssystemen in Un-
ternehmen. Daher bin ich überzeugt, dass die herausragende Arbeit von Frau
Schwering die ihr zustehende große Zahl an interessierten Lesern finden wird.

Prof. Dr. Wolfgang Berens
Vorwort VII

Vorwort
Die Erstellung der vorliegenden Arbeit hat mir insbesondere deshalb viel Freude berei-
tet, da sie mir die Möglichkeit bot, in die fremde Welt der Psychologie einzutauchen
und diese mit der Welt der Wirtschaftswissenschaften verbinden zu können. Viele der
beschriebenen Phänomene konnte ich in meinem Umfeld regelmäßig beobachten. Auf
diese und andere Weisen trug somit eine Vielzahl an Menschen zum Gelingen dieser
Arbeit bei. Ihnen möchte ich an dieser Stelle danken.
Mein aufrichtiger Dank gilt zunächst meinem Doktorvater Prof. Dr. Wolfgang Berens.
Durch seine vertrauensvolle Art schafft er am Lehrstuhl ein Arbeitsklima, das eine
freie und eigenständige Arbeitsweise ermöglicht. Gleichzeitig stand er mir jederzeit
mit seinem Rat zur Seite. Dieses Arbeitsumfeld hat maßgeblich zum Erfolg meiner
Arbeit beigetragen. Für die freundliche Übernahme des Zweitgutachtens und die wert-
vollen Anmerkungen bedanke ich mich außerdem bei Prof. Dr. Christoph Watrin.
Für seine Begleitung und Unterstützung bei der Erstellung dieser Arbeit möchte ich
Dr. Friedrich Sommer danken. In vielen Diskussionen verstand er es, meine Gedan-
kengänge kritisch zu hinterfragen und mir alternative Lösungsansätze für meine Prob-
leme aufzuzeigen – insbesondere im Zuge seiner finalen Durchsicht meines Manu-
skripts. Zudem möchte ich Jan Diebecker für die vielen hilfreichen Anmerkungen und
Hinweise danken. Mein Dank gilt außerdem Matthias Danwerth, Christian Siemen und
Felix Bolduan, die mir als studentische Hilfskräfte eine große Hilfe bei der Erstellung
dieser Arbeit waren.
Darüber hinaus bedanke ich mich bei allen Kollegen des Lehrstuhls, die mich während
meiner Lehrstuhlzeit begleitet und unterstützt haben: Christian Adolphs, Dr. Matthias
Dirkmorfeld, Robin Dresenkamp, Dr. Marco Dudda, Dr. Anna Kaland, Prof. Dr.
Thorsten Knauer, Dr. Maike König, Stefan Oßieck, Christoph Picker, Dr. Alexandra
Rohlmann, Christian Rose, Dr. Kerstin Schmidt, Christian Schnieder, Lisa Silge, Dr.
Julian Thiel, Helena Tilke, Christoph Wäsker, Christina Weigle, Dr. Katrin Will, PD
Dr. Arnt Wöhrmann und Prof. Dr. Andreas Wömpener. Auch dem Sekretariatsteam
möchte ich meinen Dank aussprechen. Bettina Kleinfelder und Gabriele Paning hatten
immer ein offenes Ohr für meine Sorgen und trugen durch ihre herzliche Art zum be-
sonderen Arbeitsklima am Lehrstuhl bei.
Durch meine Tätigkeit für AlumniUM e.V., das Ehemaligennetzwerk der Fakultät,
hatte ich das Glück, mit dem Dekanatsteam einen weiteren Kollegenkreis zu haben,
der mir unterstützend zur Seite stand. Stellvertretend für all meine Dekanatskollegen
möchte ich mich im Besonderen bei denjenigen bedanken, die mich in der letzten Pha-
se der Dissertation unterstützten und für manche Ablenkung sorgten. Mein Dank gilt
VIII Vorwort

daher Melanie Duffe, die meine Aufgaben bei AlumniUM übernommen und erst so
den Freiraum für eine intensive Arbeit an der Dissertation ermöglicht hat. Außerdem
bedanke ich mich bei Telje Busse und Sophie Wohlhage für die vielen gemeinsamen
Feierabende, die mir die Möglichkeit zum „Abschalten“ boten.
Ein ganz besonderer Dank gebührt meinem Freund und Kollegen Dr. Florian Uepping,
mit dem ich die Höhen und Tiefen der Promotion von Anfang an durchgestanden habe.
Er hatte stets ein offenes Ohr für meine Probleme und brachte mich zum Lachen, wenn
mir eigentlich nicht danach zu Mute war. Ich bin dankbar für die vielen gemeinsamen
Stunden und freue mich auf die Zeit mit ihm nach der Dissertation.
Mein letzter und wichtigster Dank gilt meinen Eltern Marianne und Hermann
Schwering. Sie haben meinen Lebensweg in jeder erdenklichen Form unterstützt, auch
wenn er ihrem eigenen so fern liegt. Ich bedanke mich für ihr Verständnis und ihr Ver-
trauen in mich und meine Fähigkeiten. Diese Arbeit ist ihnen in Dankbarkeit gewid-
met.

Dr. Anja Schwering
Inhaltsverzeichnis IX

Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................... XIII
Symbolverzeichnis .......................................................................................... XVII
Abbildungsverzeichnis ...................................................................................... XIX
Tabellenverzeichnis .......................................................................................... XXI
1 Einleitung .......................................................................................................... 1
1.1 Motivation des Themas ..................................................................................... 1
1.1 Zielsetzung der Arbeit ....................................................................................... 3
1.2 Wissenschaftstheoretische Einordnung ............................................................ 4
1.3 Gang der Untersuchung .................................................................................... 8
2 Budgetierung im Kontext des Management Accounting ................................ 11
2.1 Management Accounting und Controlling als Forschungsfelder ................... 11
2.2 Budgetierung ................................................................................................... 15
2.2.1 Begriffliche Grundlagen ...................................................................... 15
2.2.2 Ausgestaltung der Budgetierung .......................................................... 17
2.2.3 Funktionen der Budgetierung .............................................................. 19
2.2.4 Problembereiche der Budgetierung ...................................................... 22
3 Ehrlichkeit im Budgetierungsprozess ............................................................. 27
3.1 Begriffliche Grundlagen zur Ehrlichkeit ........................................................ 27
3.2 Formen unehrlichen Verhaltens im Budgetierungsprozess ............................ 28
3.3 Erklärungsansätze für das Ausmaß an Ehrlichkeit im
Budgetierungsprozess ..................................................................................... 33
3.3.1 Einführung in das Forschungsfeld ....................................................... 33
3.3.2 Ökonomische Erklärungsansätze ......................................................... 37
3.3.2.1 Prinzipal-Agenten-Theorie als Grundlage ökonomischer
Erklärungsansätze ................................................................. 37
3.3.2.2 Informationsasymmetrie und Partizipation .......................... 41
3.3.2.3 Kontroll- und Anreizsystem ................................................. 50
X Inhaltsverzeichnis

3.3.2.3.1 Leistungsbeurteilung des Budgetnehmers .......... 50
3.3.2.3.2 Vergütung des Budgetnehmers ........................... 58
3.3.2.3.3 Weitere Aspekte des Kontroll- und
Anreizsystems ..................................................... 69
3.3.2.4 Unsicherheit und Risikopräferenzen .................................... 74
3.3.2.5 Weitere ökonomische Erklärungsansätze ............................. 79
3.3.2.6 Grenzen ökonomischer Erklärungsansätze ........................... 86
3.3.3 Verhaltenswissenschaftliche Erklärungsansätze .................................. 88
3.3.3.1 Präferenz für Ehrlichkeit ...................................................... 88
3.3.3.2 Ethische Position und ethische Bedenken ............................ 95
3.3.3.3 Organisationale Gerechtigkeit und sozialer Austausch ...... 101
3.3.3.4 Impression-Management .................................................... 110
3.3.3.5 Loslösung von moralischen Überzeugungen ...................... 116
3.3.3.6 Weitere Folgen sozialen Einflusses .................................... 121
3.3.3.6.1 Sozialer Einfluss und sozialer Druck ................ 121
3.3.3.6.2 Soziale Normen ................................................. 125
3.3.3.6.3 Sozialer Vergleich ............................................. 128
3.3.3.7 Weitere verhaltenswissenschaftliche Erklärungsansätze ... 131
3.4 Implikationen für das weitere Vorgehen ....................................................... 138
4 Einfluss Gleichgestellter als Forschungsgegenstand ..................................... 141
4.1 Forschungsstand und Forschungslücke ......................................................... 141
4.1.1 Bestehende experimentelle Untersuchungen ..................................... 141
4.1.1.1 Studie von CARDINAELS/JIA (2012) ................................... 141
4.1.1.2 Studie von HUDDART/QU (2014) ........................................ 143
4.1.1.3 Studie von PAZ/REICHERT/WOODS (2013) ......................... 146
4.1.2 Diskussion der Untersuchungen und Ableitung der
Forschungsfrage ................................................................................. 150
4.2 Hypothesenbildung ....................................................................................... 152
4.2.1 Klassischer Hypothesentest ............................................................... 152
4.2.2 Hypothese zum Einfluss von Offenlegung auf die Ehrlichkeit im
Budgetierungsprozess im Zeitablauf (Hypothese 1) .......................... 156
4.2.3 Hypothese zum Einfluss der Art der Offenlegung auf die
anfängliche Ehrlichkeit im Budgetierungsprozess (Hypothese 2a
und Hypothese 2b) ............................................................................. 158
Inhaltsverzeichnis XI

4.2.4 Hypothesen zum Einfluss der Art der Offenlegung auf die
Ehrlichkeit im Budgetierungsprozess im Zeitablauf (Hypothese 3) .. 160
4.3 Zusammenfassung des Untersuchungsmodells und weiteres Vorgehen ...... 162
5 Design und Durchführung der empirischen Untersuchung .......................... 165
5.1 Experimente als Methode sozial- und wirtschaftswissenschaftlicher
Forschung ...................................................................................................... 165
5.1.1 Untersuchung von Kausalzusammenhängen ..................................... 165
5.1.2 Abhängige, unabhängige und Störvariablen ...................................... 166
5.1.3 Validität als Gütekriterium ................................................................ 170
5.1.4 Experimentarten ................................................................................. 172
5.1.5 Grundlegende experimentelle Designs .............................................. 174
5.2 Operationalisierung der experimentellen Untersuchung .............................. 175
5.2.1 Übersicht über das Experiment .......................................................... 175
5.2.2 Aufgabenstellung im Experiment ...................................................... 176
5.2.2.1 Studiendesign von EVANS ET AL. (2001) ............................ 176
5.2.2.2 Modifikation des Studiendesigns ........................................ 177
5.2.3 Manipulation der unabhängigen Variablen ........................................ 184
5.2.3.1 Zeit ...................................................................................... 184
5.2.3.2 Offenlegung ........................................................................ 184
5.2.4 Messung der abhängigen Variablen ................................................... 189
5.2.5 Erhebung zusätzlicher Informationen ................................................ 190
5.2.6 Kontrolle von Störfaktoren ................................................................ 196
5.2.7 Ablauf einer Experimentsession ........................................................ 202
5.3 Experimentdurchführung .............................................................................. 207
5.4 Auswahl inferenzstatistischer Auswertungsverfahren .................................. 208
5.4.1 Verfahren zur Überprüfung von Hypothese 1 und Hypothese 3 ....... 208
5.4.1.1 Ehrlichkeit als abhängige Variable ..................................... 208
5.4.1.2 Differenz der Ehrlichkeit als abhängige Variable .............. 216
5.4.2 Verfahren zur Überprüfung von Hypothese 2a und Hypothese 2b ... 220
5.4.3 Weitere Analyseverfahren ................................................................. 222