Die Wirkung impliziter Steuervorteile des Bilanzrechts: Empirische Untersuchung bei den DAX 100-Unternehmen

274 Pages·2003·5.389 MB·German

by  Anja Schwenk (auth.)

Anja Schwenk
Die Wirkung impliziter Steuervorteile des Bilanzrechts
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Schriften zum Steuer-, Rechnungs
und Priifungswesen
Herausgeber:
Professor Dr. Lutz Haegert,
Humboldt-Universitat Berlin,
Professor Dr. Theodor Siegel,
Humboldt-Universitat Berlin,
Professor Dr. Ulrich Schreiber,
Universitat Mannheim,
Professor Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner,
Universitat TObingen,
Professor Dr. Dietmar Wellisch,
Universitat Magdeburg
Die Schriftenreihe mochte ein Forum fOr wissenschaftliche Beitrage
aus den Bereichen betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Rechnungs
wesen und WirtschaftsprOfung schaffen. Ihr Ziel ist es, methodisch
fundierte wissenschaftliche Arbeiten, Dissertationen und Habilita
tionsschriften der betriebswirtschaftlichen Forschung aus diesen Ge
bieten zu veroffentlichen. Die Reihe wendet sich an Studenten und
Wissenschaftler einschlagiger Fachrichtungen sowie an Steuerbera
ter, WirtschaftsprOfer und aile anderen an dieser Thematik interes
sierten Personen.
Anja Schwenk
Die Wirkung
impliziter Steuervorteile
des Bilanzrechts
Empirische Untersuchung bei den
DAX 100-Unternehmen
Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner
Deutscher Universit~its-Verlag
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Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen
Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet iiber
<http://dnb.ddb.de> abrufbar.
Dissertation Universitat Tiibingen, 2001
1. Auflage Marz 2003
Aile Rechte vorbehalten
© Deutscher Universitats-Verlag GmbH, Wiesbaden, 2003
Lektorat: Brigitte Siegel/ Nicole Schweitzer
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waren und daher von jedermann benutzt werden diirften.
Umschlaggestaltung: Regine Zimmer, Dipl.-Designerin, Frankfurt/Main
Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
ISBN-13: 978-3-8244-7788-3 e-ISBN-13: 978-3-322-81479-1
001: 10.1007/978-3-322-81479-1
Geleitwort
Die Refonn der handelsrechtlichen Rechnungslegung stellt auch das bisherige
Steuerbilanzrecht zur Diskussion. Insbesondere muJ3 geprtift werden, inwiefem sich die
impliziten Steuervorteile bewahrt haben, die iiber das MaJ3geblichkeitsprinzip ins
Steuerbilanzrecht hinein wirken.
Der Ansatz der vorliegenden Arbeit ist in zweifacher Weise neu: Zum einen werden die
Vorteile von steuerlichen Gewinnennittlungsregeln an ihren Wirkungen als Investitions
anreize gemessen; zum anderen wird diese Prtifung mit empirischen Methoden
vorgenommen. Hierbei konzentriert sich die Untersuchung auf Riickstellungen und
Teilwertabschreibungen, deren Anreizwirkungen mit denen der AfA verglichen werden.
Die Ergebnisse basieren auf 50 Interviews, die die Verfasserin bei Untemehmen aus dem
DAX 100 gefiihrt hat. Die Auswertung der Befragungsergebnisse mit statistischen
Methoden zeigt, dass die Anreizwirkungen der einzelnen Gewinnelemente sich in
signifikanter Weise unterscheiden. Die Verfasserin zieht daraus den SchluJ3, bei gleichen
fiskalischen Kosten das Steuerbilanzrecht auf diejenigen Steuervorteile mit den groJ3ten
Anreizwirkungen der Gewinnelemente hin umzugruppieren.
Angesichts der politischen Relevanz dieser Ergebnisse iiberrascht es, dass empirische
Forschungsmethoden zur Beurteilung der finanzpolitischen Effizienz steuerlicher
Regelungen bislang so selten eingesetzt werden. Die vorliegende Untersuchung zeigt, dass
ein Grund hierfUr in den hohen Kosten der Gewinnung von Primardaten liegt. Die
Ergebnisse der vorliegenden Untersuchung belegen jedoch, dass die Kosten ihrer
Entstehung gerechtfertigt sind, da die gewonnenen Einsichten von zentraler Bedeutung fUr
die Refonn von Steuerbemessungsgrundlagen sind.
Die Verbreitung der Ergebnisse dieser Untersuchung von Anja Schwenk erscheinen mir
ebenso wiinschenswert wie die Fortsetzung empirischer Untersuchungen im Bereich der
Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre.
Prof. Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner
Vorwort
Die vorliegende Arbeit entstand wiihrend meiner Tatigkeit als wissenschaftliche
Mitarbeiterin am Lehrstuhl von Herrn Prof. Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner und wurde im
Wintersemester 200112002 von der Wirtschaftswissenschaftlichen Fakultat der Eberhard
Karls-Universitat Tiibingen als Dissertation angenommen. Das Promotionsverfahren ist am
22. Januar 2002, dem Tag der letzten miindlichen Priifung, durch den Dekan der Fakultat,
Herrn Prof. Dr. Manfred Stadler, abgeschlossen worden.
Mein besonderer Dank gilt meinem Doktorvater Herrn Prof. Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner,
der die Arbeit nicht nur angeregt, sondern auch in allen Phasen mit groBem Interesse und
konstruktiver Unterstiitzung begleitet hat und mir stets den erforderlichen wissenschaftli
chen Freiraum gewahrte. Herrn Prof. Dr. Werner Neus danke ich flir die Obernahme des
Zweitgutachtens.
Ferner danke ich an dieser Stelle auch allen Interviewpartnern der verschiedenen
Unternehmen, die sich in der Vor- und Hauptuntersuchung an der Befragung beteiligt
haben und es mir damit ermoglichten, das empirische Forschungsvorhaben durchzuftihren.
Ohne sie ware die vorliegende Dissertation in dieser Form nicht entstanden.
Meinen ehemaligen Kollegen am Lehrstuhl, den Herren Dipl.-Kfm. Thomas Baur,
Dr. Michael Hor, Mag. Emil Kaltchev, Dr. Dirk Kiesewetter, Dr. Rainer Niemann,
Dr. Georg A. Teichmann und Dr. Dominic Wader, mochte ich flir das freundschaftliche
Arbeitsumfeld sowie die stiindige Bereitschaft zu (nicht nur) wissenschaftlichen
Diskussionen herzlich danken.
SchlieBlich bedanke ich mich bei meiner Familie sowie meinen Freunden flir ihr
Verstiindnis und ihre Ermunterung. Da meine Eltern durch ihr Vertrauen und ihre
tatkraftige Unterstiitzung wesentIich zum Gelingen dieser Dissertation beigetragen haben,
widme ich ihnen diese Arbeit.
Anja Schwenk
Inhaltsiibersicht
Abbildungsverzeichnis ................................................................................................. XVII
Tabellenverzeichnis ....................................................................................................... XIX
Abkiirzungsverzeichnis ................................................................................................. XXI
Symbolverzeichnis ........................................................................................................ XXV
1. Einleitung ..................................................................................................................... 1
2. Beurteilung der Steuerreformansiitze zur "Verbreiterung der Bemessungs
grundlage" im Hinblick auf die Steigerung der Investitionstiitigkeit ............•....... 5
3. Handels-und steuerrechtliche Grundlagen ............................................................ 27
4. Modelltechnische QuantiflZierung der Wirkungen aus der Bildung von Riick-
stellungen und der Vornahme von Teilwertabschreibungen ................................ 55
5. Vorgehensweise bei der empirischen Untersuchung. •................•....•.................... 103
6. Darstellung und Analyse der aus der Untersuchung gewonnenen Daten .......... 125
7. SchluObetrachtung .................................................................................................. 203
Anhang ........................................................................................................................... 205
Literaturverzeichnis ....................................................................................................... 247
InhaItsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis ................................................................................................. XVII
Tabellenverzeichnis ....................................................................................................... XIX
Abkiirzungsverzeichnis ................................................................................................. XXI
Symbolverzeichnis ........................................................................................................ XXV
1. Einleitung ..•..•..................................................•............................................................ 1
1.1. Problemstellung ............................................................................................................. 1
1.2. Ablauf der Untersuchung .............................................................................................. 3
2. Beurteilung der Steuerreformansiitze zur "Verbreiterung der Bemessungs-
grundlage" im Hinblick auf die Steigerung der Investitionstiitigkeit .................... 5
2.1. Von der Leitidee zur Gesetzesrealisation: Entwicklung und aktueller Stand der
Steuerreform in Deutschland ......................................................................................... 5
2.2. Steuerwirkungen als Beurteilungskriterium fur Steuerreformen ................................ 10
2.3. Wissenschaftliche Methoden zur Erfassung von Steuerwirkungen ............................ 12
2.3.1. Entscheidungslogische Analysen ................................................................ 12
2.3.2. Empirische Analysen .................................................................................. 14
2.3.3. Konsequenzen ftir die weitere Untersuchung ............................................. 16
2.4. Investitionstheoretische Grundlagen ........................................................................... 17
2.4.1. Der Kapitalwert zur Beurteilung von Investitionen .................................... 17
2.4.2. Das Standardmodell .................................................................................... 19
3. Handels-und steuerrechtliche Grundlagen ............................................................ 27
3.1. Steuerliche Gewinnermittlung ..................................................................................... 27
3.1.1. Gewinnermittungsarten ............................................................................... 27
3.1.2. Besonderheiten bei der Gewinnermittlung durch Vermogensvergleich ..... 30
XII Inhaltsverzeichnis
3.2. Riickstellungen ............................................................................................................ 34
3.2.1. Begriff der Riickstellungen ......................................................................... 34
3.2.2. Bewertung von Riickstellungen .................................................................. 36
3.2.3. Probleme bei der Bilanzierung und Bewertung von Riickstellungen .......... 38
3.3. Teilwertabschreibungen .............................................................................................. 45
3.3.1. Begriff des Teilwerts .................................................................................. 45
3.3.2. Die Vomahrne von Teilwertabschreibungen .............................................. 47
3.3.3. Probleme bei der Vomahrne von Teilwertabschreibungen ......................... 50
3.4. Zusammenfassung ....................................................................................................... 52
4. Modelltechnische QuantiflZierung der Wirkungen aus der Bildung von Riick-
stellungen und der Vornahme von Teilwertabschreibungen ................................ 55
4.1. Konzeption des Modells .............................................................................................. 55
4.2. Entscheidungsrelevanz von Riickstellungen ............................................................... 56
4.2.1. Sicherheit .................................................................................................... 56
4.2.1.1. Annahrnen flir die Modellbildung ..................................................... 56
4.2.1.2. Quantifizierung der Vorteile .............................................................. 57
4.2.1.2.1. Rechtslage bis 1998 ............................................................. 59
4.2.1.2.2. Derzeitige Rechtslage nach dem Steuerentiastungsgesetz
1999/2000/2002 ................................................................... 60
4.2.1.3. Zwischenergebnis .............................................................................. 64
4.2.2. Unsicherheit ................................................................................................ 66
4.2.2.1. Annahrnen flir die Modellbildung ..................................................... 66
4.2.2.2. Quantifizierung der Vorteile .............................................................. 69
4.2.2.2.1. Rechtslage bis 1998 ............................................................. 70
4.2.2.2.2. Derzeitige Rechtslage nach dem Steuerentlastungsgesetz
1999/2000/2002 ................................................................... 72
4.2.2.3. Fazit ................................................................................................... 73
4.3. Entscheidungsrelevanz von Teilwertabschreibungen ................................................. 80
4.3.1. Sicherheit .................................................................................................... 80
4.3.1.1. Annahrnen flir die Modellbildung ..................................................... 80
4.3.1.2. Quantifizierung derVorteile .............................................................. 82
Inhaltsverzeichnis XIII
4.3.1.3. Erweiterung des Modells: Einbeziehung von Zuschreibungen ......... 83
4.3.2. Unsicherheit ................................................................................................ 84
4.3.2.1. Annahmen fUr die Modellbildung ..................................................... 84
4.3.2.2. Quantifizierung der Vorteile .............................................................. 85
4.3.2.3. Erweiterung des Modells: Einbeziehung von Zuschreibungen ......... 86
4.3.2.4. Fazit ................................................................................................... 87
4.4. Beurteilung des Modells im Hinblick auf die weitere Vorgehensweise ..................... 94
4.4.1. Kritische Beurteilung der zugrundeliegenden Annahmen aus Sicht der
Theorie ........................................................................................................ 94
4.4.2. Erfal3barkeit von Steuerwirkungen in Abhangigkeit von der Modell-
komplexion ................................................................................................. 96
4.4.3. Zur Frage der Anwendung in der Planungspraxis ...................................... 98
4.4.3.1. Mogliche Griinde fUr die Reduzierung der Modellkomplexion in
der Praxis ........................................................................................... 98
4.4.3.2. Folgen fUr die empirische Untersuchung ......................................... IOO
5. Vorgehensweise bei der empirischen Untersuchung. ........................................... 103
5.1. Ziel der empirischen Untersuchung .......................................................................... 103
5.2. Stand der empirischen Forschung in Deutschland .................................................... 104
5.2.1. Empirische Forschungsmethoden ............................................................. 104
5.2.2. Stand der bisherigen empirischen Forschung in Deutschland .................. 105
5.3. Methodische Durchftihrung der Untersuchung ......................................................... 109
5.3.1. Vorteile der miindlichen Befragung ......................................................... 109
5.3.2. Die Auswahl der untersuchten Untemehmen ........................................... 110
5.3.2.1. Kriterien bei der Auswahl der Untemehmen ................................... 110
5.3.2.2. Zusammensetzung der Stichprobe ................................................... 113
5.3.3. Die praktische Durchftihrung der Befragung ............................................ 115
5.3.3.1. Aufbau des Fragebogens ................................................................. 115
5.3.3.2. DurchfUhrung des Pretests ............................................................... 118
5.3.3.3. Vorgehen bei der Erhebung ............................................................. 119
5.3.3.4. Vorgehen bei der Auswertung ......................................................... 121