Die Balanced Scorecard als Instrument einer modernen Controlling-Konzeption: Beurteilung und Gestaltungsempfehlungen auf der Basis des Stakeholder-Ansatzes

245 Pages·2003·10.344 MB·German

by  Jürgen Bischof (auth.)

Jurgen Bischof
Die Balanced Scorcard als Instrument einer modernen
Controlling-Konzeption
WI RTS CH AFTSWI SSE NS C H AFT
Schriftenreihe fiir Controlling und Unternehmensfiihrung
Edition Osterreichisches Controller-Institut
Herausgegeben von
Prof. Dr. RoU Eschenbach,
Prof. Dr. Gerhard Speckbacher
Dr. Rita Niedermayr-Kruse
In der Reihe werden wissenschaftliche Arbeiten aus den Bereichen
zukunftsorientierte Unternehmensfi.ihrung und Controlling veroffent
licht.
Diese Publikationen richten sich an Leser in Wissenschaft und
Wirtschaft, die an Antworten auf aktuelle Fragen der angewandten
Betriebswirtschaftslehre interessiert sind.
Mit dieser Reihe werden die "Schriften des Osterreichischen Con
troller-Instituts" fortgesetzt, die seit 1985 im Verlag der Universitats
buchhandlung der Wirtschaftsuniversitat Wien erschienen waren.
Jurgen Bischof
Die Balanced Scorecard
als Instrument einer modernen
Controlling-Konzeption
Beurteilung und Gestaltungsempfehlungen
auf der Basis des Stakeholder-Ansatzes
Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Gerhard Speckbacher
Deutscher Universitats-Verlag
Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek
Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie;
detaillierte bibliografische Daten sind im Internet uber <http://dnb.ddb.de> abrufbar.
Dissertation Katholische Universitat Eichstatt-Ingolstadt, 2001
1. Auflage Dktober 2002
Aile Rechte vorbehalten
© Deutscher Universitats-Verlag GmbH, Wiesbaden, 2002
Lektorat: Ute Wrasmann 1 Brit Voges
Der Deutsche Universitats-Verlag ist ein Unternehmen der
Fachverlagsgruppe BertelsmannSpringer.
www.duv.de
Das Werk einschlieBlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschutzt.
Jede Verwertung auBerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes
ist ohne Zustimmung des Verla.9s unzulassig und strafbar. Das gilt insbe
sondere fur Vervielfaltigungen, Ubersetzungen, Mikroverfilmungen und die
Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.
Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem
Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche
Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten
waren und daher von jedermann benutzt werden durften.
Umschlaggestaltung: Regine Zimmer, Dipl.-Designerin, Frankfurt/Main
Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
ISBN-13:978-3-8244-7614-5 e-ISBN-13:978-3-322-81418-0
001: 10.1007/978-3-322-81418-0
Geleitwort
VerOffentlichungen zum Thema Balanced Scorecard existieren inzwischen in beachtli
cher Zahl. Die vorliegende Arbeit unterscheidet sich yom uberwiegenden Teil dieser
Literatur, indem sie in wissenschaftlich fundierter Weise (d. h. unter Bezugnahme auf
ein kIar definiertes methodisches Instrumentarium) Anwendungsbedingungen, innovati
yes Potenzial und Grenzen dieses Konzeptes herausarbeitet. Hierauf aufbauend wird
zudem eine ganze Reihe nutzlicher und interessanter Verbesserungsvorschliige fUr einen
effektiveren Einsatz entwickelt. Besonders hilfreich fUr die betriebliche Praxis ist die
Diskussion der Ergebnisse einer umfassenden Erhebung zum praktischen Einsatz der
Balanced Scorecard in deutschen Untemehmen.
Aus wissenschaftlicher Sicht ist erfreulich, dass Jiirgen Bischof mit der vorliegenden
Arbeit belegt, dass scheinbare Modethemen auch auf eine wissenschaftlich fundierte
Weise angegangen werden konnen.
Aus praktischer Sicht ist an der Arbeit beeindruckend, dass die wissenschaftliche Fun
dierung nicht mit abgehobenen, schwer zugiinglichen Begriffiichkeiten einhergeht, wo
durch gerade der praktisch orientierte Leser die Arbeit mit Gewinn lesen wird.
Aus personiicher Sicht empfinde ich es als glucklichen Umstand, dass ich als Betreuer
der vorliegenden Doktorarbeit in Herrn Dr. Jiirgen Bischof nicht nur einen ausgezeich
neten Mitarbeiter hatte, sondem auch einen stets kritischen, aber ebenso begeisterungs
fahigen Gespriichspartner in okonomischen und dariiber hinaus gehenden Fragen.
Gerhard Speckbacher
Vorwort
Erfiillt die Balanced Scorecard die in sie gesetzten hohen Erwartungen, oder wird das
Konzept in wenigen Jahren als Modeerscheinung ad acta gelegt werden? Diese Frage
bildete den Ausgangspunkt und den Kern meiner Uberlegungen, die in dieser Arbeit
dargestellt sind.
Robert S. Kaplan und David P. Norton entwickelten das Konzept der Balanced Score
card aus der Praxis heraus, indem sie gemeinsam mit Unternehmen Uisungsm6glichkei
ten fUr erkannte Probleme erarbeiteten und durch Versuch und Irrtum weiter verfeiner
ten. Diese Praxiserprobtheit trug sicherlich zur schnellen Verbreitung des Konzeptes
bei, und die Erfahrungen - auch meine eigenen - beim Einsatz in der Unternehmenspra
xis scheinen seine Niitzlichkeit zu bestatigen.
Solche "success stories", die inzwischen auch in groBer Zahl vorliegen, geniigen aller
dings nicht, urn die eingangs gestellte Frage zufriedenstellend zu beantworten. Deshalb
wurde in dieser Arbeit bewusst eine andere Vorgehensweise gewiihlt. Zurn einen wird
durch eine Befragung der DAX-IOO-Unternehmen der Verbreitungsgrad und der Stand
der Anwendung in deutschen Unternehmen dargestellt.
Zurn anderen wird das Konzept der Balanced Scorecard auf der Basis einer modemen
Controlling-Sichtweise, in die die neuen Erkenntnisse der Untemehmenstheorie einflie
Ben, untersucht. Grundlage meiner Uberlegungen war die Neue Institutionen6konomik,
die mich von Anfang an faszinierte - und dies immer noch tut, weil sie die Funktions
weise von Unternehmen auffundierte, aber dennoch immer einfach verstandliche Weise
erkli!.rt. Urn eine soIche Darstellung habe ich mich auch in dieser Arbeit bemiiht.
Meinem akademischen Lehrer, Herm Prof. Dr. Gerhard Speckbacher, danke ich vor
allem dafUr, dass er mich - intensiv und personlich - mit dieser Sichtweise vertraut ge
macht hat. Dariiber hinaus gilt ihm mein herzlicher Dank fUr seine auch unter erschwer
ten Rahrnenbedingungen vorbildliche Betreuung und Unterstiitzung. Ebenso danke ich
Herm Prof. Dr. Anton Burger fUr die Ubemahme des Koreferats und allen Kolleginnen
vm
Vorworl
und Kollegen der Wirtschaftswissenschaftlichen Fakultiit der Katholischen Universitiit
Eichstiitt-Ingolstadt fUr die ausgezeichnete Zusammenarbeit und die vieWiltige Unter
sllitzung, die ich dort genieBen durfte. Zu groBem Dank bin ich selbstverstiindlich auch
allen Ansprechpartnern der Untemehmen, die an der empirischen Studie teilnahmen,
verpflichtet.
Jiirgen Bischof
Inhaltsverzeichnis
v
Geleitwort .........................................................................................................................
Vorwort. ......................................................................................................................... VII
Inhaltsverzeichnis ............................................................................................................ IX
Abbildungsverzeichnis ................................................................................................. XIII
Tabellenverzeichnis ....................................................................................................... XV
Abkiirzungsverzeichnis ............................................................................................... XVII
Einmhrung ....................................................................................................................... 1
Teil I Aufgaben des Controlling ond Anforderungen an die Instrumente ............ 5
1 Systematisierung der ControUingaofgaben ond -instrumente in der Literatur .. 7
1.1 Zugrunde liegende Controlling-Konzeptionen ..................................................... 7
1.1.1 Erlltuterungen zu den Begriffen "Controlling" und "Controller" ............. 8
1.1.2 Uberblick der verschiedenen Anslttze ....................................................... 9
1.1.2.1 Sachlicher und personeller Koordinationsbedarf. ..................... ll
1.1.2.2 Koordinationsorientierte Controlling-Konzeption .................... 13
1.1.2.3 Ansatz des Controlling als Rationalitatssicherung ................... 16
1.1.2.4 Zusammenfassung .................................................................... 18
x
Inhaltsverzeichnis
1.2 Systematisierungsansatze fUr Controllingaufgaben und -instrumente ............... 19
1.2.1 Planungs-und kontrollorientierter Systematisierungsansatz .................. 20
1.2.2 Fiihrungsgesamtsystemorientierter Systematisierungsansatz ................. 23
1.3 Zusammenfassung ............................................................................................. 25
2 Neoklassischer Ansatz: Technologische Sichtweise des Unternehmens ............. 27
2.1 Zugrunde liegendes Untemehmensmodell ........................................................ 29
2.2 Aufgabenstellung des Controlling und Anforderungen an die Instrumente ...... 31
3 Property-Rights-Ansatz: Unternehmen als Geflecht vollstandiger Vertrage .... 35
3.1 Transaktionskosten und Verfiigungsrechte als theoretische Grundlage ............ 35
3.1.1 Transaktionskosten ................................................................................. 36
3.1.2 Verfiigungsrechte und exteme Effekte ................................................... 37
3.1.3 Property-Rights-Theorie ......................................................................... 40
3.2 Zugrunde Jiegendes Untemehmensmodell ........................................................ 42
3.2.1 Klassische kapitalistische Firma ............................................................ 42
3.2.2 Prinzipal-Agent-Theorie ......................................................................... 44
3.2.3 Verhaltensunsicherheit ........................................................................... 46
3.2.3.1 Qualitiitsunsicherheit ................................................................ 46
3.2.3.2 Moral Hazard ........................................................................... 48
3.2.3.3 Second-Best-Anreizvertriige .................................................... 50
3.2.3.4 Komplexe Verhaltensunsicherheiten ....................................... 51
3.2.4 Untemehmenssichtweise ........................................................................ 52
3.3 Aufgabenstellung des Controlling und Anforderungen an die Instrumente ...... 54
4 Moderne Controlling-Konzeption: Stakeholder-Ansatz ..................................... 59
4.1 Zugrunde liegendes Modell des Untemehmens
als Geflecht unvollstiindiger Vertrage ............................................................... 60
4.1.1 Unvollstiindige Vertrage ......................................................................... 61
4.1.2 Spezifische Investitionen und Holdup .................................................... 64
4.1.2.1 Spezifische Investitionen ......................................................... 64
4.1.2.2 Holdup ...................................................................................... 65
4.1.2.3 Immaterielle Vermogenswerte ................................................. 66
4.1.2.4 Wechselseitige spezifische Investitionen ................................. 68
Inhaltsverzeichnis XI
4.1.3 Eigentum an einem Unternehmen ........................................................... 69
4.1.4 Reputation und Unternehmenskultur ...................................................... 73
4.1.4.1 Reputation ................................................................................. 73
4.1.4.2 Unternehmenskultur ................................................................. 76
4.1.5 Unternehmenssichtweise ......................................................................... 78
4.2 Strategische Bedeutung der Stakeholder-Beziehungen ...................................... 81
4.2.1 Stakeholder-Ansatz und Shareholder-Value-Konzept ............................ 82
4.2.2 Wertbeitrag impliziter Ansprilche der Stakeholder ................................ 83
4.2.3 Aneignung der Quasirente durch die Stakeholder .................................. 85
4.2.4 Management der Stakeholder-Beziehungen ........................................... 87
4.3 Aufgabenstellung des Controlling und Anforderungen an die Instrumente ....... 90
Tell II Analyse des Balanced-Scorecard-Ansatzes ................................................... 93
5 Konzept der Balanced Scorecard - Beschreibung anhand der Zielsetzungen ... 95
5.1 Balanced Scorecard als Performance-MeasureMent-System ............................. 97
5.1.1 Entwicldungen im Performance Measurement.. ..................................... 97
5.1.2 Nonfinancial Performance Measurement:
Berilcksichtigung nicht-finanzieller GroBen ......................................... l04
5.2 Balanced Scorecard als Management-System zur Strategieumsetzung ........... 109
5.2.1 Strategieldiirung: Explikation der Strategie .......................................... 111
5.2.2 Kommunikation der Strategie im Untemehmen ................................... 115
5.2.3 Operationalisierung:
Ubersetzung der Strategie in operative MaBnalunen ............................ 117
5.2.4 Verhaltenssteuerung:
Ausrichtung der Handlungstriiger an der Strategie ............................... 118
5.2.5 Strategisches Lemen: Uberprilfung und Anpassung der Strategie ........ 121
5.2.6 Exteme Kommunikation der Strategie ..................................................1 22
6 Verbreitung und Stand der Anwendung
des Balanced-Scorecard-Konzeptes ..................................................................... 125
6.1 Vorhandene Untersuchungen ........................................................................... 125
6.2 Beschreibung der empirischen Erhebung ......................................................... 127
6.3 Ergebnisse der empirischen Erhebung ............................................................. 130