Destination-Based Cash Flow Tax: Auswirkungen auf deutsche Unternehmen PDF
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Nadine Koch Destination-Based Cash Flow Tax Auswirkungen auf deutsche Unternehmen BestMasters Mit „BestMasters“ zeichnet Springer die besten Masterarbeiten aus, die an renom- mierten Hochschulen in Deutschland, Österreich und der Schweiz entstanden sind. Die mit Höchstnote ausgezeichneten Arbeiten wurden durch Gutachter zur Veröf- fentlichung empfohlen und behandeln aktuelle Themen aus unterschiedlichen Fachgebieten der Naturwissenschaften, Psychologie, Technik und Wirtschaftswis- senschaften. Die Reihe wendet sich an Praktiker und Wissenschaftler gleicherma- ßen und soll insbesondere auch Nachwuchswissenschaftlern Orientierung geben. Springer awards “BestMasters” to the best master’s theses which have been com- pleted at renowned Universities in Germany, Austria, and Switzerland. The studies received highest marks and were recommended for publication by supervisors. They address current issues from various fields of research in natural sciences, psychology, technology, and economics. The series addresses practitioners as well as scientists and, in particular, offers guidance for early stage researchers. Weitere Bände in der Reihe http://www.springer.com/series/13198 Nadine Koch Destination-Based Cash Flow Tax Auswirkungen auf deutsche Unternehmen Nadine Koch Nürnberg, Deutschland ISSN 2625-3577 ISSN 2625-3615 (electronic) BestMasters ISBN 978-3-658-24484-2 ISBN 978-3-658-24485-9 (eBook) https://doi.org/10.1007/978-3-658-24485-9 Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen National- bibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über http://dnb.d-nb.de abrufbar. Springer Gabler © Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH, ein Teil von Springer Nature 2019 Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung, die nicht ausdrücklich vom Urheberrechtsgesetz zugelassen ist, bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlags. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Bearbeitungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von allgemein beschreibenden Bezeichnungen, Marken, Unternehmensnamen etc. in diesem Werk bedeutet nicht, dass diese frei durch jedermann benutzt werden dürfen. Die Berechtigung zur Benutzung unterliegt, auch ohne gesonderten Hinweis hierzu, den Regeln des Markenrechts. Die Rechte des jeweiligen Zeicheninhabers sind zu beachten. Der Verlag, die Autoren und die Herausgeber gehen davon aus, dass die Angaben und Informa- tionen in diesem Werk zum Zeitpunkt der Veröffentlichung vollständig und korrekt sind. Weder der Verlag, noch die Autoren oder die Herausgeber übernehmen, ausdrücklich oder implizit, Gewähr für den Inhalt des Werkes, etwaige Fehler oder Äußerungen. Der Verlag bleibt im Hinblick auf geografische Zuordnungen und Gebietsbezeichnungen in veröffentlichten Karten und Institutionsadressen neutral. Springer Gabler ist ein Imprint der eingetragenen Gesellschaft Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH und ist ein Teil von Springer Nature Die Anschrift der Gesellschaft ist: Abraham-Lincoln-Str. 46, 65189 Wiesbaden, Germany Inhaltsverzeichnis 1. Ein US-Steuerreformvorschlag als Alternative zur derzeitigen Unternehmensbesteuerung ........................................................................ 1 2. Model einer Destination-Based Cash Flow Tax ....................................... 5 2.1. Modellkomponenten ......................................................................... 5 2.1.1. Cash Flow Tax .................................................................... 5 2.1.2. Destination-Based ............................................................... 8 2.2. Modelleigenschaften ......................................................................... 9 2.2.1. Entscheidungsneutralität ..................................................... 9 2.2.2. Simplizität ......................................................................... 12 3. Überlegungen zur unilateralen Implementierung einer Destination- Based Cash Flow Tax ............................................................................... 15 3.1. Steuersystematische Einordnung einer Cash Flow Tax .................. 15 3.1.1. Indirekte versus direkte Besteuerung ................................ 15 3.1.2. Besteuerung des Einkommens .......................................... 17 3.2. Einführung eines Grenzsteuerausgleichs ........................................ 20 3.2.1. Funktionalität und Besonderheit ....................................... 20 3.2.2. Ökonomische Auswirkungen einer protektionistischen Handelspolitik ................................................................... 21 3.2.2.1. Auf Importe und Exporte .................................... 21 3.2.2.2. Auf Währungskurse ............................................ 24 3.2.3. Steuerliche Auswirkungen einer protektionistischen Handelspolitik ................................................................... 27 3.2.3.1. Abzugsfähigkeit von Auszahlungen für Löhne ... 27 3.2.3.2. Doppelbesteuerung bei grenzüberschreitendem Direktgeschäft ..................................................... 30 3.2.3.3. Nichtbesteuerung bei grenzüberschreitendem Direktgeschäft ..................................................... 34 3.2.3.4. Kein Anlass zur Änderung der steuersystematischen Einordnung ....................... 36 VI Inhaltsverzeichnis 3.3. Rechtliche Vereinbarkeit einer Destination-Based Cash Flow Tax 39 3.3.1. Mit Welthandelsrecht ........................................................ 39 3.3.1.1. Importbenachteiligungsverbot ............................ 39 3.3.1.2. Exportsubventionsverbot .................................... 41 3.3.2. Mit Doppelbesteuerungsabkommen .................................. 43 3.3.2.1. Sachlicher Anwendungsbereich .......................... 43 3.3.2.2. Diskriminierungsverbot ...................................... 46 3.3.3. Mit europäischem Recht ................................................... 48 3.3.3.1. Warenverkehrs- und Niederlassungsfreiheit ....... 48 3.3.3.2. Staatliches Beihilfeverbot ................................... 51 3.3.3.3. Fusions-, Mutter-Tochter- sowie Zins- und Lizenzrichtlinie ................................................... 54 4. Steuerliche Anpassungsoption für deutsche Unternehmen bei unilateraler Einführung einer Destination-Based Cash Flow Tax ....... 59 4.1. Steuerplanerische Zielsetzung ......................................................... 59 4.2. Funktionsverlagerung auf eine Tochterkapitalgesellschaft ............. 60 4.2.1. Laufende Besteuerung....................................................... 60 4.2.2. Aperiodischer Vorgang ..................................................... 64 4.2.3. Vorteilhaftigkeitsberechnung ............................................ 65 4.3. Finanzierungsform einer Tochterkapitalgesellschaft ...................... 68 5. Kritische Würdigung einer unilateralen Einführung der Destination- Based Cash Flow Tax mit Grenzsteuerausgleich ................................... 71 Anhang ............................................................................................................... 75 Anhang 1: Veränderung der US-Exporte und Importe des ifo- Simulationsmodells ................................................................ 75 Anhang 2: Herleitung eines Bemessungsgrundlagenvorteils……… ..... ..76 Anhang 3: Herleitung der Formel für den Mindestinvestitionszeitraum .. 77 Literaturverzeichnis ......................................................................................... 79 Verzeichnis der Rechtsquellen und sonstigen Quellen ................................ 101 Tabellenverzeichnis Tabelle 1: Veränderung der US-Exporte und -Importe in ausgewählten Drittländern ......................................................... 23 Tabelle 2: Wechselkursänderung................................................................ 25 Tabelle 3: Zusammenhang zwischen Lohnauszahlung, Exportsubvention und Importbesteuerung .............................................................. 29 Tabelle 4: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdkapitalfinanzierung einer Tochterkapitalgesellschaft im DBCFT-Land............................................................................. 69 Abkürzungsverzeichnis a. A. anderer Ansicht AAF American Action Forum (Diskussionspapier) ABl. EG Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften ABl. EU Amtsblatt der Europäischen Union Abs. Absatz abzgl. abzüglich A. Econ Rev. The American Economic Review (Zeitschrift) AEUV Vertrag über die Arbeitsweise der Europäischen Union AO Abgabenordnung Art. Artikel AStG Außensteuergesetz BB Betriebsberater (Zeitschrift) BdKP Beihefte der Konjunkturpolitik – Zeitschrift für ange- wandte Wirtschaftsforschung (Zeitschrift) Begr. Begründer/-in BFH Bundesfinanzhof BGBl. Bundesgesetzblatt BIT Bulletin for International Taxation (Zeitschrift) BMF Bundesministerium der Finanzen BR-Drucks. Bundesrat - Drucksachen BStBl. Bundessteuerblatt BT-Drucks. Bundestags - Drucksachen X Abkürzungsverzeichnis bzw. beziehungsweise Can. J. Econ. The Canadian Journal of Economics (Zeitschrift) CEPR DP Centre for Economic Policy Research Discussion Paper (Diskussionspapier) CESifo WP Center for Economic Studies and Ifo Institut Working Paper (Diskussionspapier) CFT Cash Flow Tax Colum. J. Tax. L. Columbia Journal of Tax Law (Zeitschrift) DB Der Betrieb (Zeitschrift) DBA Doppelbesteuerungsabkommen DBA D/USA Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und den USA DBCFT Destination-Based Cash Flow Tax DBCFT-Land Land, welches die DBCFT eingeführt hat DBW Die Betriebswirtschaft (Zeitschrift) DG TAXUD Generaldirektion Steuern und Zollunion d. h. das heißt DP Diskussionspapier DStR Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) DStZ Deutsche Steuerzeitung (Zeitschrift) DT OTA WP The Department of Treasury, Office of Tax Analysis Working Paper (Diskussionspapier) EBIT Earnings before Interest and Taxes EC EP European Commission Economic Paper (Diskussionspapier) Econ. L. Economic Letters (Zeitschrift)
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