Der Lagebericht: Risikoberichterstattung und Aufstellung nach IDW RS HFA 1

441 Pages·2003·8.938 MB·German

by  Barbara Selch (auth.)

Barbara Selch
Der Lagebericht
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Barbara Selch
Der Lagebericht
Risikoberichterstattung und Aufstellung nach
lOW RS HFA 1
Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Hansrudi Lenz
Deutscher UniversiHits-Verlag
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Dissertation Universitat WUrzburg, 2003 u.d.T.: Selch, Barbara: Der Lagebericht. Die
Lageberichtspublizitat von Kapitalgesellschaften nach §289 HGB unter besonderer
BerUcksichtigung der Risikoberichterstattung sowie der lOW Stellungnahme zur
Rechnungslegung: Aufstellung des Lageberichts (lDW RS HFA 1)
1. Auflage September 2003
Aile Rechte vorbehalten
© Deutscher Universitats-Verlag/GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2003
Lektorat: Brigitte Siegel / Stefanie Loyal
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Umschlaggestaltung: Regine Zimmer, Dipl.-Designerin, Frankfurt/Main
Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
ISBN-13:978-3-8244-7901-6 e-ISBN-13:978-3-322-81571-2
001: 10.1007/978-3-322-81571-2
Geleitwort v
Geleitwort
Die Beurteilung von Rechnungslegungsregeln erfolgte in den letzten Jahren zunehrnend unter
dem Blickwinkel, ob diese den Zwecken einer investor- und kapitalmarktorientierten
Berichterstattung gentigen. Mit Verweis auf intemationale Rechnungslegungsstandards wurde
und wird der Informationsgehalt der nationalen handelsrechtlichen Rechnungslegung als
unzureichend bemiingelt.
Obwohl das Rechnungslegungsinstrument "Lagebericht" ausschliel3lich der Informations
vermittlung dient, fand es im Rahmen der Diskussion tiber eine investor- und kapitalmarkt
orientierte Berichterstattung bislang wenig Beachtung. Dies iinderte sich erst 1995, als die
handelsrechtlichen Vorschriften zum Lagebericht durch das Gesetz zur Kontrolle und
Transparenz im Untemehrnensbereich (KonTraG) urn die Berichterstattung tiber die Risiken
der kiinftigen Entwicklung ergiinzt wurden.
Barbara Selch hat sich mit diesem bislang eher vemachliissigten Thema umfassend, griindlich
und kenntnisreich auseinandergesetzt. Die vorliegende Arbeit beschiiftigt sich mit der
Lageberichterstattung insgesamt und der Berichterstattung tiber die Risiken der ktinftigen
Entwicklung im Besonderen. Deutlich wird, dass trotz der bislang vorgenommenen Reformen
ein erhebliches Verbesserungspotenzial verblieben ist. So erfordert die Verlagerung des
Schwerpunktes der Rechnungslegung vom Financial Accounting zum Business Reporting,
dass sowohl die Lageberichtsvorschriften selbst Wle auch deren Interpretation
weiterentwickelt werden miissen.
Die vorliegende Schrift leistet einen wertvollen Beitrag zu einem veriinderten Verstiindnis der
Lageberichterstattung in Wissenschaft und Praxis. Ich wiinsche ihr deshalb viele interessierte
Leserinnen und Leser!
Prof. Dr. Hansrudi Lenz
Vorwort VII
Vorwort
,,Einer der schwersten Fehler, der in Zusammenhang mit den
zum Tei! zugegebenermafJen schwierigen Fragen der Messung
der Unternehmensleistung gemacht wird, besteht in der irrigen
Auffassung, alles was nicht mejJbar im ublichen Sinne ist, als
unwichtig auszuklammern, nur wei! es nicht mejJbar ist."
(FREDMUND MALIK) I
Die vorliegende Arbeit entstand wiihrend meiner Tatigkeit als wissenschaftliche Mitarbeiterin
am Lehrstuhl fUr Wirtschaftsprlifungs- und Beratungswesen der Bayerischen Julius
Maximilians-Universitat Wiirzburg. Sie wurde im Februar 2003 von der Wirtschafts
wissenschaftlichen Fakultat der Universitat Wiirzburg als Dissertation angenommen.
Mein besonderer Dank gilt Prof. Dr. Hansrudi Lenz flir die wissenschaftliche Betreuung der
Arbeit. Seine Diskussionsbereitschaft und fachliche Untersttitzung wie auch die Freiheit bei
der Umsetzung des Themas haben nachhaltig zum Gelingen der Arbeit beigetragen. Dank
gebtihrt auch Prof. Dr. Wolfgang Freericks flir die freundliche Ubemahrne des Zweit
gutachtens.
Meinen Kolleginnen StB Dipl.-Kffr. Karin Fischer-Biihnlein und Dipl.-Kffr. Elke Focken und
meinen Kollegen Dr. Dipl.-Kfm. Jtirgen Spanheimer und Dr. Dipl.-Vw. Markus Ostrowski
danke ich herzlich ftir ihre Freundschaft. Die angenehme Arbeitsatmosphare wurde gepragt
durch die vie len Diskussionen sowie ihre uneingeschrankte Hilfsbereitschaft. Frau Gisela
Kroll sei gedankt fUr die stets aufmuntemden Worte.
Unverzichtbar flir die erfolgreiche Durchflihrung memes Promotionsvorhabens war die
Untersttitzung durch meinen lieben Mann Andreas. Danken miichte ich ihm ftir seine Geduld
und sein Verstandnis fUr die vielen am Schreibtisch verbrachten Stunden. Er hat mir Rtickhalt
gegeben und tiber so manches Motivationstief hinweggeholfen. Nicht unerw1ihnt bleiben
dUrfen seine EDV -technischen Fahigkeiten, die mich mehrmals vor dem Verlust meiner
Daten einschlieBlich meiner Nerven bewahrt haben.
MALIK, F .. Untemehmensaufsieht, 1999. S. 120 f. 1m Original nieht kursiv. Fettdruek im Original nur kursiv.
VIII Vorwort
Meiner Tochter Isabelle gebiihrt ebenfalls ein liebevolles Dankeschon flir das gemeinsame
Durchstehen und Bestehen der Disputation; ihr sei diese Arbeit gewidmet.
Schliel3lich mochte ich mich bei meinen Eltem bedanken, die mir jede nur erdenkliche
Hilfestellung zuteil werden liel3en und mich bei all meinen Vorhaben vorbehaltlos unterstiitzt
haben.
Barbara Selch
InhaltsUbersicht IX
Inhaltsiibersicht
1 Einleitung. .......................................................................................................................... 1
1.1 Problemstellung ............................................................................................................. 1
1.2 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit... ............................................................................. 4
2 Die Entwicklung der gesetzlichen Regelungen zum Lagebericht seit dem
Aktiengesetz von 1965 bis zum KapCoRiLiG von 2000 ................................................ 9
2.1 Einleitender Oberblick ................................................................................................... 9
2.2 Der Lagebericht im Aktiengesetz von 1965 .................................................................. 9
2.3 Der Lagebericht nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz (BiRiLiG) ................................. 12
2.4 Weitere gesetzliche Anderungen seit dem BiRiLiG .................................................... 14
2.5 Der Lagebericht nach dem Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im
Unternehmensbereich (KonTraG) ................................................................................ 15
2.6 Risikomanagement-und Oberwachungssystem nach dem KonTraG .......................... 21
2.7 Kapitalgesellschaften-und Co-Richtlinie-Gesetz ........................................................ 21
2.8 Zusarnmenfassender Oberblick liber die historische Entwicklung .............................. 22
3 Rahmenbedingungen f"tir die Aufstellung des Lageberichts ....................................... 24
3.1 Einleitender Oberblick ................................................................................................. 24
3.2 Rechtsgrundlagen der Lageberichtspublizitat .............................................................. 24
3.3 Zwecke der Lageberichterstattung ............................................................................... 31
3.4 Lageberichtsadressaten und Inforrnationsinteressen .................................................... 39
3.5 Grundsatze der Lageberichterstattung ......................................................................... 43
3.6 Zusarnmenfassender Oberblick liber die Rahmenbedingungen ................................... 49
4 Inhalt des Lageberichts nach § 289 HGB ..................................................................... 53
4.1 Einleitender Oberblick ................................................................................................. 53
4.2 Wirtschaftliche Lage in der externen Rechnungslegung ............................................. 54
4.3 Regelungsumfang des § 289 Abs. 1 HGB ................................................................... 69
4.4 Regelungsumfang des § 289 Abs. 2 HGB ................................................................... 73
4.5 Verhaltnis § 289 Abs. 1 HGB zu § 289 Abs. 2 HGB .................................................. 81
4.6 Freiwillige Angaben ..................................................................................................... 82
4.7 Grenzen der Lageberichterstattung .............................................................................. 85
4.8 Beurteilung der Interpretation der Lageberichtvorschrift im Schrifttum ..................... 88
4.9 Empirische Befunde zur Lageberichtspublizitat bis zum Inkrafttreten
des KonTraG ................................................................................................................ 93
4.10 Zusammenfassender Oberblick liber den Inhalt des Lageberichts nach
§ 289 HGB ................................................................................................................. 105
X InhaltsUbersicht
5 Risikoberichterstattung im Lagebericht ..................................................................... 107
5.1 Einleitender Uberblick ............................................................................................... 107
5.2 Betriebswirtschaftlicher Risikobegriff ....................................................................... 109
5.3 Risikobegriffim Wortzusammenhang "Risiken der kiinftigen Entwicklung" .......... 114
5.4 Risikobegriffim Gesetzeskontext.. ............................................................................ 116
5.5 Risikobegriff aus den Gesetzesmaterialien zum Lagebericht.. .................................. 133
5.6 Risikobegriff aus dem Zweck der Gesetzesvorschrift ............................................... 138
5.7 Interpretation des Risikoberichts nach § 289 Abs. 1 HGB im Schrifttum ................. 140
5.8 Ableitung von Risikodimensionen fUr die Risikoberichterstattung ........................... 156
5.9 Kritik an der Gesetzesvorschrift zum Lagebericht .................................................... 173
5.10 Konformitiit mit den EU-Richtlinien ......................................................................... 177
5.11 Empirische Befunde zur Risikopublizitiit .................................................................. 180
5.12 Zusammenfassender Uberblick tiber die Risikoberichterstattung im Lagebericht.. .. 183
6 Der Lagebericht nach der IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung:
Aufstellung des Lageberichts (IDW RS HFA 1) ........................................................ 187
6.1 Einleitender Uberblick ............................................................................................... 187
6.2 Exkurs: Lagebericht nach lAS und US-GAAP .......................................................... 189
6.3 Konzeptionelle Grundlagen von IDW RS HF AI ..................................................... 194
6.4 IDW RS HF AI: Vorbemerkung ............................................................................... 200
6.5 IDW RS HFA 1: Grundlagen ..................................................................................... 201
6.6 IDW RS HF AI: Berichterstattung nach § 289 Abs. 1 HGB ..................................... 207
6.7 IDW RS HF AI: Berichterstattung nach § 289 Abs. 2 HGB ..................................... 273
6.8 IDW RS HFA 1: Verhiiltnis § 289 Abs. 2 zu Abs. 1 HGB ........................................ 302
6.9 IDW RS HFA 1: Spezialgesetzliche Angabepflichten .............................................. 303
6.10 IDW RS HFA 1: Freiwillige Angaben ....................................................................... 304
6.11 IDW RS HFA 1: Grenzen der Lageberichterstattung ................................................ 305
6.12 Zusammenfassender Uberblick tiber den Lagebericht nach IDW RS HFA 1 ........... 309
7 Zusammenfassung und Ausblick ................................................................................. 319
Inhaltsverzeichnis XI
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort ................................................................................................................................. V
Vorwort ................................................................................................................................. VII
Inhaltsiibersicht ...................................................................................................................... IX
Inhaltsverzeichnis .................................................................................................................. XI
Abbildungsverzeichnis ....................................................................................................... XVII
Tabellenverzeichnis ............................................................................................................. XIX
Anhangverzeichnis .............................................................................................................. XXI
Abkiirzungsverzeichnis ................................................................................................... XXIII
1 Einleitung ........................................................................................................................... 1
1.1 Problemstellung ............................................................................................................. 1
1.2 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit ................................................................................ 4
2 Die Entwicklung der gesetzlichen Regelungen zum Lagebericht seit dem
Aktiengesetz von 1965 bis zum KapCoRiLiG von 2000 ................................................ 9
2.1 Einleitender Uberblick ................................................................................................... 9
2.2 Oer Lagebericht im Aktiengesetz von 1965 .................................................................. 9
2.3 Oer Lagebericht nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz (BiRiLiG) ................................. 12
2.4 Weitere gesetzliche Anderungen seit dem BiRiLiG .................................................... 14
2.5 Oer Lagebericht nach dem Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im
Untemehmensbereich (KonTraG) ................................................................................ 15
2.5.1 Griinde und Ziele des KonTraG ........................................................................... 15
2.5.2 Inhalt des Lageberichts nach dem KonTraG ........................................................ 17
2.5.3 Priifung des Lageberichts, Priifungsbericht und Bestatigungsvermerk
nach dem KonTraG .............................................................................................. 19
2.6 Risikomanagement-und Uberwachungssystem nach dem KonTraG .......................... 21
2.7 Kapitalgesellschaften-und Co-Richtlinie-Gesetz ........................................................ 21
2.8 Zusammenfassender Uberblick tiber die historische Entwicklung .............................. 22
3 Rahmenbedingungen fiir die Aufstellung des Lageberichts ....................................... 24
3.1 Einleitender Uberblick ................................................................................................. 24
3.2 Rechtsgrundlagen der Lageberichtspublizitat. ............................................................. 24
3.2.1 Handelsrechtliche Aufstellungsvorschriften ........................................................ 24
3.2.2 Freiwillige Erstellung eines Lageberichts ............................................................ 26
3.2.3 Handelsrechtliche Offenlegungsvorschriften ....................................................... 27
3.2.4 Sanktionsvorschriften bei Verstol3 gegen Aufstellungs-und
Offenlegungspflicht ............................................................................................. 28
3.3 Zwecke der Lageberichterstattung ............................................................................... 31
3.3.1 Entwicklungstendenzen der extemen Rechnungslegung ..................................... 31
3.3.2 Generalnorm des Lageberichts ............................................................................ 34
3.3.3 Rechenschaft ........................................................................................................ 35
3.3.4 Informationsvermittlung ...................................................................................... 35
3.3.5 Einflul3 der Jahresabschlul3berichterstattung auf die Lageberichterstattung ........ 36
3.3.6 Ableitung eines Zwecksystems fUr den Lagebericht ........................................... 37
3.4 Lageberichtsadressaten und Informationsinteressen .................................................... 39
3.5 Grundsatze der Lageberichterstattung ......................................................................... 43