Der Einspruch im Steuerrecht: Grundlagen und Praxis

156 Pages·2014·2.185 MB·German

by  Sylvia Meier, Ute Spohrer (auth.)

Sylvia Meier
Ute Spohrer
Der Einspruch
im Steuerrecht
Grundlagen und Praxis
2. Auflage
Der Einspruch im Steuerrecht
⋅
Sylvia Meier Ute Spohrer
Der Einspruch im
Steuerrecht
Grundlagen und Praxis
2., überarbeitete Auflage
SylviaMeier UteSpohrer
Gutachi.Br.,Deutschland München,Deutschland
ISBN978-3-658-03214-2 ISBN978-3-658-03215-9(eBook)
DOI10.1007/978-3-658-03215-9
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Vorwort
Statistiken zu Folge istdeutschlandweit jeder siebte Steuerbescheid fehlerhaft.Laut dem
BundderSteuerzahler istessogarschonjeder Dritte. AberkeinWunder,wennmanbe-
denkt,dassFinanzbeamteimDurchschnittgerademalachtMinutenfüreineSteuererklä-
rungverwenden.Rechen-oderÜbernahmefehlerschleichensichdaleichtein.Aberauch
Steuerpflichtige können Fehler verursachen, wenn sie z.B. vergessen, Belege beizufügen
oderZahlenfalschausBescheinigungenindieErklärungübernehmen.
DamitdieseFehlernichtbestehenbleiben,gibtesimSteuerrechtdenEinspruch–auch
Rechtsbehelfgenannt.ErdientdemSteuerpflichtigenalsaußergerichtlichenRechtsschutz
undermöglichtdenFinanzämtern,falscheEntscheidungenrichtigzustellen.
Wie wichtig dieses Instrument zur Fehlerbeseitigung ist, belegt auch die Statistik des
BundesministeriumsderFinanzenzurEinspruchsstatistik2012.Danachsindfast63%der
Einsprücheerfolgreich.
Eslohntdaher,aufMaßnahmendesFinanzamteseinengenauerenBlickzuwerfenund
sichimZweifelmitdemEinspruchzurWehrzusetzen.
Nachfolgendwirderläutert,
• wanneinEinspruchüberhauptmöglichist,
• welcheVorschriftenSieimEinspruchsverfahrenzubeachtenhabenund
• wieSieIhremEinspruchzumErfolgverhelfenkönnen.
MitdiesemBucherhaltenSieeinenkompaktenÜberblickzuden–ausunsererSicht–
wichtigstenRegelungenundGrundsätzenimEinspruchsverfahren.Dabeistehtfürunsder
PraxisnutzenimVordergrund.EsistgespicktmitBeispielen,MusterschreibenundCheck-
listen,dieIhnenhelfen,mitdemverfahrensrechtlichenParagraphendschungelzuRechtzu
kommen.
Freiburg/München,September2013
V
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII
TeilI EinstiegindasEinspruchsverfahren
1 Verwaltungsakt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.1 Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.1.1 HoheitlicheMaßnahmeeinerBehörde . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.1.2 RegelungeinesEinzelfalls . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.1.3 UnmittelbareRechtswirkungnachaußen . . . . . . . . . . . . . . 4
1.2 Verwaltungsaktliegtvor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.3 FehlerimVerwaltungsakt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.3.1 EinVerwaltungsaktistnichtig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.3.2 EinVerwaltungsaktistrechtswidrig . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.3.3 DasWichtigsteinKürze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2 BekanntgabeeinesVerwaltungsaktes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.1 Inhaltsadressat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.2 Bekanntgabeadressat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.3 Empfänger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.4 BekanntgabebeifehlenderPersonenidentität . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.5 SonderfällederBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.5.1 BekanntgabeanEhegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.5.2 Gesellschaften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.5.3 Minderjährige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.5.4 Gesamtrechtsnachfolger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.5.5 SteuerberateralsBevollmächtigte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2.6 Wiewirdbekanntgegeben? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2.7 Wannwirdbekanntgegeben? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.7.1 Bekanntgabefiktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.7.2 VermuteteBekanntgabeanSonn-oderFeiertag. . . . . . . . . . 15
VII
VIII Inhaltsverzeichnis
2.7.3 TatsächlichspätererZeitpunktderBekanntgabe . . . . . . . . . 16
2.7.4 MündlicheBekanntgabe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2.7.5 ElektronischeBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.7.6 FörmlicheBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.7.7 ÖffentlicheBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.8 Prüfungsschritte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
TeilII DasEinspruchsverfahren
3 DerEinspruchimFinanzamt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4 DasEinspruchsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
5 ZulässigkeitdesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
5.1 Statthaftigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
5.1.1 EinspruchgegeneinenVerwaltungsakt. . . . . . . . . . . . . . . . 28
5.1.2 Untätigkeitseinspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
5.1.3 Vorsicht:Verwaltungsakte,fürdiekeinEinspruchmöglichist 31
5.1.4 DasWichtigsteinKürze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
5.2 Form . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
5.2.1 Mussbestimmungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
5.2.2 Kannbestimmungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
5.2.3 Fazit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
5.3 Einspruchsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
5.3.1 Fristbeginn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
5.3.2 Dauer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
5.3.3 Zusammenfassung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
5.3.4 Fristende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
5.3.5 Anbringungsbehörde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
5.3.6 FristenberechnungimKurzüberblick . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
5.3.7 Fristversäumnis–WiedereinsetzungindenvorherigenStand 43
5.4 WerdarfEinsprucheinlegen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
5.4.1 Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
5.4.2 Einspruchsbefugnisbeidereinheitlichen
undgesondertenFeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
5.4.3 EinspruchsbefugnisdesRechtsnachfolgers . . . . . . . . . . . . . 53
5.4.4 EinspruchsbefugnisDritter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
5.4.5 Zusammenfassung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
5.5 Beschwer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
5.6 KeinEinspruchsverzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
5.7 KeineEinspruchsrücknahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Inhaltsverzeichnis IX
6 DierichtigeEinspruchsbegründung–IhrWegzumZiel . . . . . . . . . . . . . 63
6.1 VorsorglicheEinspruchserhebung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
6.2 Verfahrens-,Form-undZuständigkeitsfehler . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
6.3 EinsprüchebeiGrundlagen-undFolgebescheiden . . . . . . . . . . . . . . 64
6.4 EinsprüchebeiBescheidenunterdemVorbehaltderNachprüfung. . . 65
6.5 EinsprüchebeiVorläufigkeitsvermerken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
6.5.1 TatsächlicheUngewissheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
6.5.2 UngewissheitinSonderfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
6.5.3 UmfangderVorläufigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
6.5.4 WirkungderVorläufigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
6.5.5 Rechtsbehelfsmöglichkeiten
beivorläufigenSteuerfestsetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
6.6 EinspruchgegenÄnderungsbescheide . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
6.6.1 ÄnderungsbescheideimEinspruchsverfahren . . . . . . . . . . . 71
6.6.2 EinspruchgegenÄnderungsbescheide,
dieeinenunanfechtbarenVerwaltungsaktersetzen. . . . . . . . 72
7 IstderEinspruchbegründet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
7.1 Beteiligte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.2 Hinzuziehung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.2.1 EinfacheHinzuziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.2.2 NotwendigeHinzuziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
7.2.3 VerfahrenderHinzuziehung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
7.2.4 Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
7.2.5 UnterlasseneHinzuziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
7.3 Bestandskraft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
7.3.1 MaterielleBestandskraft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
7.3.2 FormelleBestandskraft. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
7.3.3 Festsetzungsverjährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
7.4 KeineHemmungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
7.5 GesamtfallaufrollungundVerböserung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
7.6 ErörterungdesSach-undRechtsstands . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
7.7 Fristsetzungnach§364bAO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
7.8 ZusammenführungmehrererVerfahren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
7.9 ErweiterungdesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
8 AussetzungundRuhendesVerfahrens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
8.1 AussetzungdesVerfahrens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
8.2 RuhendesVerfahrens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
8.2.1 Zwangsruhe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
8.2.2 RuhennachAllgemeinverfügungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
8.2.3 RuhenausZweckmäßigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
X Inhaltsverzeichnis
8.3 Rechtsfolgen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
8.4 WiederaufnahmedesVerfahrens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
8.5 Rechtsbehelfsmöglichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
8.6 ImKurzüberblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
9 AussetzungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
9.1 WannkommtdieAussetzungderVollziehunginfrage?. . . . . . . . . . . 96
9.2 AufhebungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
9.3 Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
9.3.1 VorliegeneinesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
9.3.2 Vollziehbarkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
9.3.3 VorliegeneinesAussetzungsgrundes . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
9.3.4 Antragstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
9.4 Ermessensentscheidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
9.5 WirkungderAussetzungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
9.6 ZuständigeBehörde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
9.7 SummarischePrüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
9.8 UmfangderAussetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
9.9 DauerderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
9.9.1 Beginn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
9.9.2 Ende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
9.10 NebenbestimmungenzurAussetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
9.10.1 Widerrufsvorbehalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
9.10.2 Sicherheitsleistung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
9.11 BerechnungderauszusetzendenZinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
9.11.1 DiestreitbefangeneSteueristkleineralsdieAbschlusszahlung 104
9.11.2 DiestreitbefangeneSteueristkleineralsdieAbschlusszahlung
einschließlichnichtgeleisteterVorauszahlungen . . . . . . . . . 104
9.11.3 DiestreitbefangeneSteueristgrößeralsdieAbschlusszahlung 105
9.11.4 DiestreitbefangeneSteueristgrößeralsdieAbschlusszahlung
einschließlichnichtgeleisteterVorauszahlungen . . . . . . . . . 105
9.11.5 DieSteuerfestsetzungführtzueinerErstattung . . . . . . . . . . 106
9.12 Rechtsbehelfsmöglichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
9.13 AussetzungderVollziehungbeiGrundlagen-undFolgebescheiden . . 107
9.14 AussetzungderVollziehungundvorläufigeSteuerfestsetzungen . . . . 109
9.15 AussetzungderVollziehungundStundung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
9.16 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Inhaltsverzeichnis XI
10 EntscheidungüberdenEinspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
10.1 Abhilfebescheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
10.1.1 Vollabhilfebescheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
10.1.2 Teilabhilfebescheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
10.2 RücknahmedesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
10.3 Einspruchsentscheidung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
10.3.1 Teil-Einspruchsentscheidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
10.3.2 (Voll-)Einspruchsentscheidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
10.3.3 Allgemeinverfügungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
10.4 EntscheidungsmöglichkeitendesFinanzamtsimÜberblick. . . . . . . . 117
11 AntragaufschlichteÄnderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
11.1 Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
11.2 Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
11.2.1 Änderungzugunsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
11.2.2 Änderungzuungunsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
11.3 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
11.4 Rechtsfolgen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
11.5 Rechtsbehelfe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
11.6 Nebenbestimmungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
11.7 Mitberichtigungnach§177AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
11.8 AntragaufschlichteÄnderungvs.Einspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
12 Wastun,wennalleszuspätist? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
TeilIII Anhang
13 Arbeitshilfen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
13.1 Checkliste:PrüfungArbeitnehmer-Steuerbescheid . . . . . . . . . . . . . 131
13.2 Checkliste:PrüfungeinesFeststellungsbescheids . . . . . . . . . . . . . . . 132
13.3 Checkliste:PrüfungvonSteuerbescheidenfürUnternehmer . . . . . . . 133
13.4 PrüfungsschemaZulässigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
13.5 ChecklisteWiedereinsetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
13.6 EinspruchmitMuss-undKannbestimmungen . . . . . . . . . . . . . . . . 136
13.7 EinspruchohneBegründung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
13.8 AntragaufFeststellungderNichtigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138