Das neue Erbschaftsteuerund Bewertungsrecht: Richtig beraten nach der Erbschaftsteuerreform

390 Pages·2009·4.689 MB·German

by  Jürgen Hegemann (auth.)

Jürgen Hegemann
Das neue Erbschaftsteuer- und Bewertungsrecht
Jürgen Hegemann
Das neue Erbschaftsteuer-
und Bewertungsrecht
Richtig beraten nach der Erbschaftsteuerreform
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1.Auflage2009
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ISBN978-3-8349-0836-0
Vorwort
Nunistesendlichsoweit.
WirBeraterkönnenloslegen.DasneueBewertungs-undErbschaftsteuergesetzwurdeam31.De-
zember2008–alsoinletzterSekundevorAblaufderregulärenSpielzeit–imBundesgesetzblatt
ordnungsgemäßveröffentlicht.
Der Steuergesetzgeber hat darauf verzichtet, eine „extra time“ in Anspruch zu nehmen. Die
Leuchttafel an der Außenlinie blieb dunkel. Erstaunlich. War es doch Wochen vor Ablauf der
FristdesBVerfGdochzudenÜberlegungengekommen,dienotwendigeReformvielleichtüber
den„Auslauf-Stichtag“hinausungeregeltzulassen.DieStimmen,welchedenersatzlosenWegfall
derErbschaft-undSchenkungsteuerbefürwortethatten,sehensichbestätigt.DasErbschaftsteu-
erreformgesetz(=ErbStRG)wurde(dannwohl)imEilverfahrensowohldurchdasparlamenta-
rischealsauchdasLegislativverfahren„getrieben“.AnderskönnendievielenoffenenFragenund
sprachlichenUngenauigkeitennichteingeschätztwerden.
ImmerwennderSteuergesetzgeberinzeitlicheNötegerät,zeichnensichdieGesetzedurch„holp-
rige“ Gesetzesformulierungen aus. Manchmal erscheint der Gesetzestext sogar fehlerhaft bzw.
sehrunvollständig.DieBeraterwerdenauchbeimErbStRGaufdieErbschaftsteuerrichtliniewar-
tenmüssen,umbeieinigenZweifelsfragenauchohneRechtsbehelfauszukommen.Auchindie-
semgroßenReformpaketistauffällig,dassvieleEinwändeausderLiteraturundAnträgevonpo-
litischenParteiensowiedesBundesratesunberücksichtigtblieben.
DasnunvorliegendeGesetzhatvieleparteipolitischeBesonderheiten„aufgedrückt“bekommen:
1. NebenderVerschonungvonBetriebsvermögenmussteunbedingtinletzterMinutenochdie
VerschonungprivaterImmobilienaufgenommenwerden.
DervermiedeneFallbeil-Effekt(=vollständigeNachversteuerung)istnunmehrvomBetriebs-
vermögen zu den privaten Immobilien verschoben worden. Soweit gegen die zehnjährige
Selbstnutzung verstoßen wird, muss der bisher steuerverschonte Immobilienwert nach ver-
steuertwerden.
2. DieGleichstellungdeseingetragenenLebenspartnersistgrundsätzlicherfolgt(=Gewährung
des Versorgungsfreibetrages und des steuerfreien Zugewinnausgleichs). Der Lebenspartner
bliebjedochinderSteuerklasseIIIverhaftet.
Dasbedeutet,dassebenkeinevollständigeGleichstellungumgesetztwurde,dabeiüberschrei-
tendessteuerfreigestelltenVermögensaußerhalbvomBetriebsvermögeneinhöhererSteuer-
tarifanzuwendenist.
3. Die Anwendung der Verschonungsmodelle „Regelverschonung und Verschonungsoption“
wirddenBeratervoreineHerausforderungstellen.
DerMandantwirdverlangen,dassderBeratermitihminZusammenarbeiteinesog.„Schat-
tensteuer“füreinworst-case-szenarioabbildet.
Dabei muss auch noch ein sieben- oder zehnjähriger Zeitraum betrachtet werden. Insoweit
wirdderPC-VorbehaltwiederdieRundemachen.EswirdalsoauchinZukunftunerlässlich
sein, das Bewertungs- und Erbschaftsteuerrecht neben fachlichen Inhalten auch in der Ab-
wicklungsarbeitamComputerzubeherrschen.
5
Vorwort
4. DieBewertungvonGrundstückenistgrundsätzlichdurchdietypisiertenBewertungsverfah-
renfürdenBerater(wieder)vereinheitlichtworden.
Dieses ist begrüßenswert. Nachteilig wirkt die Beraterverpflichtung, den Mandanten darauf
hinzuweisen,dassbei(oftnuremotionalverspürten)zuhohentypisiertenWertansätzenals
AlternativwertnurdasSachverständigengutachtenwirkt.
5. Die Vereinheitlichung der Bewertung unterschiedlicher Rechtsformen (Einzelunternehmer,
PersonengesellschaftundKörperschaften)istebenfallsbegrüßenswert.
DasneuevereinfachteBewertungsverfahrenspiegeltbereitsbekannteErmittlungsgrundsätze
desaltenStuttgarter-Verfahrenswieder.
Nicht verständlich ist die Verkomplizierung durch die selbständige Bewertung von nicht-
betriebsnotwendigem Vermögen und jungen Verwaltungsvermögen. Gerade beim nichtbe-
triebsnotwendigenVermögen,vermisstdersachkundigeLeserdesGesetzestexteseindeutige
DefinitionenundAbgrenzungen.
DasvorliegendeWerkversuchtineinemerstenSchrittanwendungsorientierteLösungsvorschläge
fürdietäglichePraxisanzubieten.DesWeiterenwerdenZweifelsfragenundKommentierungen
zuderdemErbschaftsteuerreformgesetzangeboten.
Titisee,19.1.2009 JürgenHegemann
6
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Bearbeiterverzeichnis 13
§1 Einleitung 15
§2 Bewertungsrecht 18
A. Allgemeines 18
I. ÜberblicküberdieVermögensarten 18
II. Bewertungsgrundsatz 20
B. BewertungvonBetriebsvermögen(=Unternehmensvermögen) 21
I. Einleitung 21
II. Bewertungsverfahren 21
III. Methodenkonkurrenz 23
IV. BewertungvonAnteilenanKapitalgesellschaften 24
1. BörsennotierteKapitalgesellschaften 24
2. NichtbörsennotierteAnteileanKapitalgesellschaften 24
V. BewertungdesBetriebsvermögens/AnteilamBetriebsvermögen 26
1. Bewertungsmethoden 26
2. Verkaufspreisableitung 28
VI. KapitalisiertesErtragswertverfahren 30
1. Einleitung 30
2. Bewertungsgrundsätze 30
3. AnwendungdesvereinfachtenErtragswertverfahrens 31
4. OffensichtlichunzutreffendesErgebnisbeimvereinfachten
Ertragswertverfahren 32
5. Wertansatzgebot 33
6. VereinfachtesErtragswertverfahren 34
7. ErmittlungdesJahresertrags 40
8. Betriebsergebnisse 42
9. Kapitalisierungsfaktor 48
10.ErmittlungdesvereinfachtenkapitalisiertenErtragswerts
einesEinzelunternehmers 49
VII. Substanzwert(=Mindestwert) 54
VIII.Schuldenabzug(=WertdesBetriebsvermögens) 59
1. Schuldenabzug 59
2. SchuldenkappungbeiderErbschaftsteuer 60
C. BewertungvonGrundvermögen 62
I. EinleitungzumBewertungsverfahren 62
II. Grundvermögen 63
III. ArtenvonGrundvermögen 64
IV. UnbebauteGrundstücke 64
V. BebauteGrundstücke 66
VI. GrundstücksartenbeimbebautenGrundstück 66
VII. BewertungsverfahrenfürbebauteGrundstücke 70
7
Inhaltsübersicht
VIII.BewertungimVergleichswertverfahren 71
IX. BewertungimErtragswertverfahren 73
1. ErmittlungdesGrundstückswerts 73
2. ErmittlungdesGebäudeertragswerts 74
a) Gesamtberechnungsschemata 74
b) RohertragdesGrundstücks 76
c) Bewirtschaftungskosten 77
d) Bodenwertverzinsung 78
e) Liegenschaftszinssatz 78
f) Restnutzungsdauer 79
g) Gebäudereinertrag 81
h) Vervielfältiger 82
3. Zusammenfassung:BewertungbebauterGrundstücke
imErtragswertverfahren 83
X. BewertungimSachwertverfahren 85
1. Grundsatzschemata 85
2. ErmittlungdesGebäudesachwerts 85
3. Wertzahlen 88
4. Zusammenfassung:BewertungbebauterGrundstücke
imSachwertverfahren 89
XI. BewertungdesErbbaurechts/ErbbaurechtsbelastetenGrundstücks 91
1. ZweiwirtschaftlicheEinheiten 91
2. Erbbaurecht/belastetesGrundstück 93
3. Erbbaurecht 93
a) Wertermittlungsverfahren 93
b) Vergleichswertverfahren 94
c) SummeausBodenwert-undGebäudewertanteil 94
4. BewertungdesErbbaugrundstücks 99
a) Wertermittlungsverfahren 99
b) Vergleichswertverfahren 100
c) SummeausBodenwert-undGebäudewertanteil 100
aa) Ermittlungsverfahren 100
bb) Bodenwertanteil 101
cc) Gebäudewertanteil 102
dd) Abzinsungsfaktor 103
XII. GebäudeauffremdenGrundundBoden 105
1. Begriffsdefinition 105
2. Wertermittlungsverfahren 106
3. Ertragswertverfahren 107
4. Sachwertverfahren 108
5. WertdesbelastetenGrundstücks 109
XIII.Anwendungsbeispiele 112
D. Bewertungdesland-undforstwirtschaftlichenVermögens 120
E. SonstigeszumneuenBewertungsrecht 124
I. ÄnderungdesUmfangsdesBetriebsgrundstücks 124
1. Änderung 124
8
Inhaltsübersicht
2. BisherigeRegelungenzumBetriebsgrundstück 125
3. NeueRegelungfürBetriebsgrundstücke 128
a) notwendigesBetriebsvermögen/eigenbetrieblicheNutzung 128
b) selbstgenutztezuWohnzweckengenutzteGebäudeteil 129
c) gewillkürtesBetriebsvermögen/fremdbetriebliche
oderfremdeWohnzweckeNutzung 130
4. AufteilungdesWertdesBetriebsvermögen 136
a) AnteilamBetriebsvermögeneinerPersonengesellschaft 136
b) AnteilamBetriebsvermögeneinerKapitalgesellschaft 138
II. Geldvermögen 139
III. Lebensversicherungen 139
IV. LebenslänglicheNutzungenundLeistungen 140
§3 Erbschaftsteuerrecht 141
A. Allgemeines 141
I. AbschaffungderbisherigenVergünstigungenfürBetriebsvermögen 141
II. EntlastungsbetragundSteuerstundung 141
III. EingetrageneLebenspartner 142
B. Steuerklasse/Tarif/Freibeträge 146
I. Steuerklassen 146
II. PersönlicheFreibeträge 146
III. SachlicheFreibeträge 147
IV. Steuertarif 148
C. VerschonungvonL+F-Vermögen/Betriebsvermögen/
Kapitalgesellschaftsanteilen 150
I. Überblick 150
1. Vermögensarten 150
2. Privatvermögen 151
3. Betriebsvermögen 151
4. Verwaltungsvermögen 152
5. JungesVerwaltungsvermögen 153
6. Verschonungsmodelle 153
7. PrüfungVerwaltungsvermögen 155
8. ErfüllungspflichtenderSteuerverschonungsmodelle 157
9. GleitenderAbzugsbetrag(=Freibetrag) 158
II. BegünstigtesVermögen 162
1. Überblick 162
2. Land-undforstwirtschaftlichesVermögen 163
3. Betriebsvermögen/freiberuflichesVermögen/Mitunternehmer 167
4. AnteileanKapitalgesellschaften 172
a) UnmittelbareBeteiligung 172
b) MittelbareBeteiligung 179
5. VombegünstigtemzumverschonungsfähigenVermögen
(=Prüfungsschema) 180
III. Verwaltungsvermögen 181
1. JungesVerwaltungsvermögen 181
2. (vollständiges)Verwaltungsvermögen 183
9
Inhaltsübersicht
3. Öffnungsklausel 190
a) Überblick 190
b) Betriebsaufspaltung 191
c) Sonderbetriebsvermögen 199
d) BetriebsverpachtungimGanzen 204
e) ÜberlassunginnerhalbeinesKonzerns 209
f) Wohnungsvermietungsunternehmen 209
g) Land-undforstwirtschaftlicheNutzungeinesweiterenDritten 210
4. VersagungderÖffnungsklausel 211
5. ErmittlungundAuswirkungderVerwaltungsvermögensgrenze 213
IV. ErfüllungspflichtenfürdieVerschonungsmodelle 217
1. Lohnsummenklausel 217
a) ÜberblickRegelverschonung 217
b) ÜberblickVerschonungsoption 218
c) KeineLohnsummenklausel 219
d) EckpunktederLohnsummenklausel 219
e) MaßgeblicheLohnsumme 220
f) Ausgangslohnsumme 220
g) UnterschreitenderLohnsumme 221
2. Behaltensfrist 222
a) VerstößegegendieBehaltensfrist 222
b) Teilveräußerung 224
c) Reinvestition 225
d) VerstoßgegendieBehaltensfrist 226
3. Überentnahmeklausel/Überausschüttungsklausel 226
4. ZusammentreffenvonLohnsummenunterschreitung
undBehaltensfristverstoß 232
V. Anzeige-/Mitteilungsverpflichtung 234
VI. Festsetzungsfrist 235
D. VerschonungvonGrundvermögen 235
I. SteuerbefreiungsänderungenimHinblickaufGrundvermögen 235
1. Familienheim 235
2. LebzeitigeGrundstückszuwendung 236
3. EhegattenerwerbvonTodeswegen 237
4. GrundstückserwerbvonTodeswegendurchKinder 239
5. Zusammenfassung 242
II. BewertungsabschlagbeiWohnzweckvermietungsimmobilien 242
III. SteuerstundungbeiGrundstücksübertragungen 244
§4 ZeitlicheAnwendung 245
A. ZeitlicheAnwendungundWahlrechte 245
I. AnwendungderBewertungs-undErbschaftsteuerreform 245
II. SchenkungenunterLebenden 245
III. Erbfälle 245
B. Sonderregelung:vertraglichesRückforderungsrecht 246
C. Rückanwendungsoption 249
10
Inhaltsübersicht
I. AntragaufOption/Verfahrensrecht 259
II. BerücksichtigungfrühererErwerbe 260
§5 Berechnungsbeispiele 266
A. BewertungvonGrundstücken 266
I. UnbebautesGrundstück 266
II. BebautesGrundstück–Ertragswertverfahren 269
III. BebautesGrundstück–Sachwertverfahren 276
IV. BebautesGrundstück–Mindestwert 280
V. Erbbaurecht/erbbaurechtsbelastetesGrundstück 283
VI. Mischimmobilie–Zuordnungsveränderung 294
B. BewertungvonUnternehmen(=vereinfachtesErtragswertverfahren) 300
I. Betriebsvermögen–vereinfachtesErtragswertverfahren 300
II. ErmittlungdesvereinfachtenkapitalisiertenErtragswerts
einesEinzelunternehmersmiteinerImmobilie
imgewillkürtenBetriebsvermögen 305
III. ErmittlungdesvereinfachtenkapitalisiertenErtragswertseines
EinzelunternehmersmiteinerUnterbeteiligungimBetriebsvermögen 308
IV. ErmittlungdesvereinfachtenkapitalisiertenErtragswerts
einerKommanditgesellschaft 310
V. ErmittlungdesvereinfachtenkapitalisiertenErtragswerts
einerKGmitSBVeinesGesellschafters 312
VI. BewertungeinerHolding-Gesellschaft 314
VII. Betriebsvermögen–Substanzwert/Mindestwert 318
VIII.Erbschaftsteuergesetz 321
IX. Steuerklassen/Freibeträge/Tarife 321
C. GleitenderAbzugsbetrag 322
D. JungesVerwaltungsvermögen/Verwaltungsvermögensanteil 325
I. JungesVerwaltungsvermögen 325
II. Verwaltungsvermögen 328
E. NeueSchuldenkappung 329
F. „Schattensteuer“beiderBehaltensfristundLohnsummenklausel 333
I. Schattensteuer„Behaltensfrist“ 333
II. Schattensteuer„Lohnsummenklausel“ 338
§6 VermögensübertragungengegenwiederkehrendeLeistungen 343
A. NeueeinkommensteuerrechtlicheGrundsätze(JStG2008) 343
I. Einleitung 343
II. ZeitlicheAnwendung 345
III. NeueAusnahmeregelung 346
1. Anwendung 346
IV. Anwendungsbeispiele 347
V. Gestaltungen 350
VI. Unterscheidung:RenteoderdauerndeLast 352
VII. OffeneFragen 352
VIII.NeuenichtqualifizierteVermögensübertragungen 353
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