Betriebsergebnisrechnung für Schaden-/Unfallversicherungsunternehmen: Entwicklung einer internen Rechnung zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs im Versicherungskonzern PDF
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Bernd Muller Betriebsergebnisrechnung fur Schaden-/ Unfallversicherungsunternehmen Schriftenreihe "Versicherung und Risikoforschung" des Instituts fUr betriebswirtschaftliche Risikoforschung und Versiche rungswirtschaft der Ludwig-Maximilians-Universitat, Munchen Herausgegeben von Prof. Dr. Elmar Helten Band 29 Eine Liste der erschienenen Veroffentlichungen finden Sie am Ende des Buches. Bernd MOiler Betriebsergebn isrech nu n g fur Schaden-I Un fallversicherungs unternehmen Entwicklung einer internen Rechnung zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs im Versicherungskonzern GABLER Die Deutsche Bibliothek • CIP-Einheitsaufnahme MQller, Bernd: Betriebsergebnisrechnung fUr Schaden-/Unlallversicherungsunternehmen : Entwicklung einer internen Rechnung zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs im Versicherungskonzern I Bernd MClller. -Weisbaden: Gabler, 1998 (Schriftenreihe .Versicherung unci Risikolorschung' des Instituts fOr Betriebswirtschaftliche Risikolorschung und Versicherungswirtschaft dar Ludwig-Maximilians-Universi1At, MClnchen ; Bcl. 29) Zugl.: MOnchen. Univ. . Diss., 1997 u.d.T.: MOiler, Bernd: Betriebsergebnisrechnung zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs einer Schaden-/Unfallversicherungs-AG im Versicherungskonzern [SBN 978-3-409-]882% ISBN 978-)-322-89781-7 (eBook) DOl 10.10071978-3-322-89781-7 Aile Rechte vorbehallen C Belriebswirtschafllicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH. Wiesbaden. 1998 Leklorat: Ute Wrasmann I Annegret Heckmann Der Gabler Verlag ist ein Unlernehmen der Bertelsmann Fachinlormation GmbH. oas Werk einschlieBlich aller seinerTeile iSI umeberrechllich geschOlzl. Jade Verwertung auBemaJb der engen Grenzen des Umeberrechts gesetzes isl ohne ZusUmmung des Verlages unzulassig und strafbar. Das gill insbesondere fUr Vervielfaltigungen. Obersetzungen. Mikrover filmungen und die Einspeicherung und Verarbei1ung in eleklronischen Syslemen. h"p://wNw.gabier-online.de HOchste inhaltliche und lechnische Quali1At unserer Produkle isl unser Ziel. Bei der Produktion und Auslielerung unserer BOcher wollen wir die Umwelt schonen: oieses Buch ist auf sAurefreiem und chlorfrei gebleichlem Papier gedruckt. Die Wiadergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in die sem Werk berechtigl auch ohne besondere Kennzeichnung nichl zu dar Annahme, daB sol che Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als lrei zu belrachten wAren und daher von jedermann benutzl werden dOrften. Vorwort Das betriebswirtschaftliche Denken und Handeln der Versicherungswirtschaft ist sehr stark durch die externe Rechnungslegung und die noch detailliertere interne Rechnungslegung gegeniiber dem Bundesaufsichtsamt fUr das Versicherungswesen gepragt. Das Rechnungswesen der Versicherungsunternehmen ist deshalb primar auf die gesetzlich vorgeschriebenen Nachweise ausgerichtet und erst in zweiter Li nie auf unternehmensspezifische Planungs- und Kontrollrechnungen. Dazu kommt, daB mehr als zwei Drittel der Gesamtkosten eines Schaden und Unfallversiche rungsunternehmens zufallsabhangige Schadenkosten sind, die als wenig planbar gelten. Diese branchenspezifischen Besonderheiten begriinden den relativ niedrigen Stand des betrieblichen Rechnungswesens zur Regelung des wirtschaftlichen Er folgs eines Versicherungsunternehmens. Wegen der aufsichtsrechtlich vorgeschriebenen Spartentrennung der Lebens-, Kran ken-und Schadenversicherungsunternehmen ist zwar die Gruppen-und Konzernbil dung in der Versicherungswirtschaft sehr ausgepragt, aber das strategische Potential der Konzemobergesellschaft wurde bisher nur selten genutzt. Durch die Deregulie rung der Versicherungsmarkte hat sich jedoch in den letzten Jahren nicht nur der Wettbewerb der Versicherungsunternehmen erhoht, sondern auch die Internationali sierung des Versicherungsgeschafts und die Integration der Versicherungswirtschaft in die Finanzmarkte verstlirkt. 1m Laufe dieser Entwicklung gaben in vielen Fallen die Konzernobergesellschaften das operative Versicherungsgeschaft auf und re strukturierten sich zur Finanzholding mit Finanzierungs- und Riickversicherungs funktionen fUr die Konzerngesellschaften. Vor diesem Hintergrund gewinnen Verfahren zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs von konzerngebundenen Unternehmen sowohl fUr die Versicherungstheorie als auch flir die Versicherungspraxis wachsende Bedeutung. Auf der Basis eines systemtheoretisch orientierten Regelungsmodells und auf der Grundlage der han delsrechtlichen Gewinn- und Verlustrechnung wird in der vorliegenden Monogra phie eine Betriebsergebnisrechnung fUr eine konzerngebundene Schaden- und Un fallversicherungs-AG entwickelt, die sowohl dem bestehenden Potential des versi cherungswirtschaftlichen Rechnungswesens als auch den betriebswirtschaftlich theoretischen Erfordernissen sowie den aktuellen Gegebenheiten der immer starker auch finanzwirtschaftlich ausgerichteten Versicherungsmarkte Rechnung trligt. Miinchen, im Juni 1997 Elmar Helten v Inhaltsverzeichnis AbbiIdungsverzeichnis XI Abkiirzungsverzeichnis XIII 1. Einleitung 1 1.1. Problemstellung und allgemeiner Problemlosungsansatz 1 1.2. Wirkungszusammenhange und informatorisches Defizit 8 1.3. Erlauterungen zum Gang der Untersuchung 12 2. Ansatz zur Ermittlung eines Periodenergebnisses als Informationsgrundlage einer Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs im Versicherungskonzern 15 2.1. Modelltheoretische Erfassung des Regelungsbereichs 15 2.2. Informationsbedarf zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs 19 2.2.1. Untemehmenspolitik, strategische Ausrichtung und operativer Bereich als Handlungsgrundlagen zur Generierung von wirtschaftlichem Erfolg 19 2.2.2. BestimmungsgroBen des wirtschaftlichen Erfolgs 22 2.2.3. Anforderungen an den Aussagegehalt einer rechnungsmaBigen Abbildung des wirtschaftlichen Erfolgs 26 2.3. BasisgroBen einer rechnungsmliBigen Abbildung des wirtschaftlichen Erfolgs 32 2.4. Quantifizierung des wirtschaftlichen Erfolgs auf der Grundlage einer pagatorischen Rechnung 36 2.5. Ermittlung des Betriebsergebnisses einer Schaden-/Unfallver sicherungs-AG unter Verwendung von Daten der extemen Rechnungslegung 41 2.5.1. Bedeutung der extemen Rechnungslegung flir eine rechnungsmaBige Abbildung des wirtschaftlichen Er- folgs 41 2.5.2. Grundlegende Anmerkungen zur Ermittlung des Be- triebsergebnisses 47 VII 3. Versicherungstechnische Ergebnisbeitrage und ihre Korrekturen zur Uberleitung von der handelsrechtIichen Gewinn-und Verlustrechnung in die Betriebsergebnisrechnung 55 3.1. Beitragseinnahmen 55 3.2. Abschreibungen auf Beitragsforderungen 60 3.3. Veranderung der Beitragsiibertriige und verdiente Beitriige 64 3.4. Veranderung der Stomoreserve 69 3.5. Veriinderung der Priimienreserve 71 3.6. Aufwendungen fUr Versicherungsfalle 74 3.7. Aufwendungen flir den Versicherungsbetrieb 91 3.8. Aufwendungen flir Beitragsruckerstattungen 104 3.9. Sonstige versicherungstechnische Ertriige und Aufwendungen 109 3.10. Veranderung der Schwankungsruckstellung und iihnlicher Riickstellungen 113 3.11. Veranderung der Riickstellung fUr drohende Verluste aus dem Versicherungsgeschiift 117 3.12. Ergebnisbeitriige aus sonstigen Leistungen 120 3.12.1. Ertriige aus sonstigen Leistungen 120 3.12.2. Abschreibungen auf Forderungen aus sonstigen Leistungen 124 3.12.3. Aufwendungen aus sonstigen Leistungen 126 3.13. Versicherungstechnische Zinsen 128 4. l!:inanztechnische Ergebnisbeitrage und ihre Korrekturen zur Uberleitung von der handelsrechtlichen Gewinn-und Verlustrechnung in die Betriebsergebnisrechnung 139 4.1. Grundlegende Anmerkungen zur Behandlung von Kapitalanlagen in der Betriebsergebnisrechnung 139 4.2. Finanztechnische Posten der Ergebnisrechnung 1 142 4.2.1. Laufende Ertriige aus Kapitalanlagen 142 4.2.2. Zuschreibungen bei Kapitalanlagen 145 4.2.3. Abschreibungen auf Kapitalanlagen 150 4.2.4. Realisierungsgewinne und Realisierungsverluste 159 4.2.5. Ergebnis aus Wiihrungskursveriinderungen 160 4.2.6. Aufwendungen fUr die Kapitalanlagenverwaltung 164 4.2.7. Zinsaufwendungen und sonstige finanztechnische Aufwendungen 168 VIII 4.2.8. Ergebnisbeitrlige aus sonstigen Leistungen 171 4.2.9. Versicherungstechnische Zinsen 172 5. Aufbau der Betriebsergebnisrechnung und deren Einbindung in die Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs einer Schaden- IUnfallversicherungs-AG im Versicherungskonzern 175 5.1. Zusammensetzung der Betriebsergebnisrechnung als Resultat der Korrekturen versicherungs- und finanztechnischer Ergebnisbeitrage 175 5.2. Wirkungszusammenhiinge der Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs von Geschaftsbereichen 181 5.3. Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs auf der Grund-lage der Betriebsergebnisrechnung 187 Anhang 195 Grundsatze ordnungsmaBiger BuchfUhrung 197 IahresabschluBgrundsatze - Allgemeine Grundsatze und Ansatzgrundsatze 198 IahresabschluBgrundsatze - Bewertungsgrundsatze 200 Verzeichnis der Kontierungsblatter 202 Kontierungsblatter fUr KNr. 1: Beitragseinnahmen 207 Literaturverzeichnis 215 Verzeichnis der Richtlinien, Gesetze, Verordnungen und Bekannt- machungen 231 Autorenverzeichnis 233 Stichwortverzeichnis 237 IX Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Abbildungsobjekte und Bezugssysteme im Versiche- rungskonzern 18 Abbildung 2: Informationsbedarf zur Unterstiitzung der Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs 31 Abbildung 3: Versicherungstechnischer Ergebniszusammenhang 50 Abbildung 4: Wirkungszusammenhange der Regelung des wirt- schaftlichen Erfolgs von Geschaftsbereichen einer Schaden-/U nfallversicherungs-AG 182 Abbildung 5: Zusammensetzung der Zielrendite 'Eigenkapitalver- zinsung' fUr die Schaden-lUnfallversicherungs-AG 190 XI Abkurzungsverzeichnis AB1. Amtsblatt (der Europiiischen Gemeinschaften) Abschn. Abschnitt AG Aktiengesellschaft AktG Aktiengesetz BAV Bundesaufsichtsamt fUr das Versicherungswesen BFA BankenfachausschuB BB Betriebs-Berater BGB1. Bundesgesetzblatt BFuP Zeitschrift fUr Betriebswirtschaftliche Forschung und Planung B1. Blatt BR-Drucks. B undesratsdrucksache BT-Drucks. Bundestagsdrucksache DB Der Betrieb DBW Die Betriebswirtschaft DeckRV Verordnung tiber die Rechnungsgrundlagen fUr die Deckungs ruckstellungen (Deckungsriickstellungsverordnung) DKE Deutsche Elektrotechnische Kommission im DIN (Deutsches Institut fUr Normung) und VDE DStR Deutsches Steuerrecht FBU Feuer-Betriebsunterbrechungsversicherung f.e.R. fUr eigene Rechnung Fn. FuBnote GB BAV Geschiiftsbericht des Bundesaufsichtsamts fUr das Versiche rungswesen GEBERA Gesellschaft fUr Betriebswirtschaftliche Beratung mbH HdJ Handbuch des lahresabschlusses in Einze1darstellungen HdV Handworterbuch der Versicherung HFA HauptfachausschuB HGB Handelsgesetzbuch HWB Handworterbuch der Betriebswirtschaft HWO Handworterbuch der Organisation HWR Handworterbuch des Rechnungswesens IDW Institut der Wirtschaftspriifer in Deutschland e.V. xm
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