Grundzüge der doppelten Buchhaltung: Im Anhang 10 Übungsaufgaben mit Lösungen

205 Pages·1982·14.445 MB·German

by  Prof. Dr. Werner Engelhardt, Prof. Dr. Hans Raffée (auth.)

Raff'ee
Engelhardt I
Grundzüge der doppelteD Buehhaltung
Prof. Dr. Wemer Engelhardt
Prof. Dr. Hans Raffee
Grundziige
der
doppelten Buchhaltung
Im ÂnbaDg 10 tlhungsaufgahen mit LOsungen
Zweite, voJlstăndig neu hearheitete Auflage
Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH
1. Auflage 1966
2. Auflage 1971
© Springer Fachmedien Wiesbaden 1982
Urspriinglich erschienen bei Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden, 1982
Softcover reprint of the hardcover 2nd edition 1982
Alle Rechte vorbehalten. Auch die fotomechanische Vervielfâltigung des Werkes (Fotokopie,
Mikrokopie) oder von Teilen daraus bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlages.
ISBN 978-3-409-10614-6 ISBN 978-3-322-84123-0 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-322-84123-0
Vorwort zur 1. Auflage
Die Autoren dieses Lehrbuches waren seit 1960 von der Wirtschafts- und
Sozialwissenschaftlichen Fakultät der Johann Wolfgang Goethe-Universität,
Frankfurt am Main, während mehrerer Semester mit der Durchführung von
Buchhaltungsübungen beauftragt. Eine wesentliche Erschwerung des Unter
richts ergab sich dadurch, daß nur sehr wenig Literatur vorliegt, die der
besonderen Zielsetzung solcher Übungen Rechnung trägt. Zwar ist die Zahl
der Schriften zur Buchhaltung beträchtlich. Sie sind aber entweder - und
das gilt für die meisten von ihnen - auf die Belange der berufsbildenden
Schulen abgestellt, oder sie haben ihren Schwerpunkt in der wissenschaft
lichen Durchdringung der Buchhaltungs- und Bilanzprobleme. Im ersten
Fall fehlt den Darstellungen in der Regel die für die Studierenden der Wirt
schaftswissenschaften notwendige Vertiefung; im zweiten Fall tritt die Wie
dergabe der Buchungstechnik zu Gunsten der Erörterung schwieriger Sach
fragen zu stark in den Hintergrund
Das vorliegende Buch - unmittelbar aus der Abhaltung von Buchhaltungs
übungen erwachsen - versucht dazu beizutragen, diese Lücke zu schließen.
Es erfordert keine buchhalterischen Vorkenntnisse, will jedoch neben der
Vermittlung der Buchungstechnik auch eine erste Einführung in die theore
tischen Grundlagen der Buchhaltung und Bilanz geben. Ohne genaue Kennt
nis dieser Grundlagen wie aber auch der Buchungstechnik wird das gerade
für den Studierenden der Wirtschaftswisse wichtige Verständnis
bilanzanalytischer und bilanztheoretischer Zusammenhänge außerordentlich
erschwert. Wenn man allerdings eine Synthese zwischen Darstellung der
Buchhaltungstechnik und theoretischer Vertiefung anstrebt, sind der Erörte
rung grundsätzlicher Fragen im Rahmen einer Einführung notwendigerweise
Grenzen gesetzt.
Das Buch soll dem Studierenden schließlich die Möglichkeit bieten, die Be
herrschung des Stoffes an Hand praktischer Übungen zu vervollkommnen.
Deshalb wurde eine Reihe umfangreicher Übungsaufgaben einschließlich
ihrer Lösungen angefügt, deren Durcharbeitung dringend zu empfehlen ist.
Der vorliegende Band der "Grundzüge der doppelten Buchhaltung" hat die
Verbuchung der gängigen Geschäftsvorfälle •• von der Anfangs- zur Schluß
bilanz" zum Gegenstand. Auch die Neufassung des Aktiengesetzes von 1965
ist dabei berücksichtigt worden. Die Verbuchung von Sonderfällen der
Finanzierung sowie die buchhalterische Erfassung des industriellen Lei
stungsprozesses finden dagegen keine Behandlung.
WERNER ENGELHARDT HANS RAFFtE
Vorwort zar 2. Auflage
Die außerordentlich gute Aufnahme, die die "Grundzüge der doppelten
Buchhaltung" sowohl an Universitäten und Höheren Wirtschaftsfachschulen
als auch an Wirtschafts- und Verwaltungsakademien gefunden haben, machte
eine zweite Auflage dringend erforderlich. Sie stellt eine umfassende Uber
arbeitung und Erweiterung der ersten Auflage dar, wobei die Grundkonzep
tion des Buches beibehalten werden konnte.
Vor allem wurde der sich durch die Einführung der Mehrwertsteuer am
1. 1. 1968 ergebenden Notwendigkeit Rechnung getragen, einen knappen
Abriß der Konzeption dieser Steuer zu geben sowie ausfllhrlich die dadurch
auftretenden buchungstechnischen Fragen im Text und in den Ubungsauf
gaben nach dem neuesten Stand der Rechtsprechung zu berücksichtigen.
Darüber hinaus sind durchgängig Ergänzungen vorgenommen und insbeson
dere die Kapitel ,,Abschlußübersicht" sowie "Kontenrahmen und Kontenplan"
erweitert worden. Damit wurde angestrebt, mehr als bisher auch den An
forderungen der betrieblichen Praxis gerecht zu werden. Schließlich erschien
es notwendig - nicht zuletzt im Hinblick auf das Aktiengesetz 1965 -, die
Darstellung der Eventualverbindlichkeiten und ihre Verbuchung in einem
Exkurs aufzunehmen. Um den Anfängern einen rascheren Zugang zu der
Buchungstechnik zu geben, wurde die Zahl der Ubungsaufgaben erhöht.
Abgesehen von den genannten Komplexen haben die Autoren die Ausfüh
rungen durch zahlreiche Änderungen auf den neuesten Stand gebracht.
Die Uberarbeitung wäre ohne die bereitwillige und intensive Hilfe einiger
Mitarbeiter nicht möglich gewesen. Die Autoren sind allen Beteiligten, vor
allem Herrn Dipl.-Kfm. Jens E. Harms, Herrn cand. rer. Me. Peter Ritter
und Herrn Dipl.-Kfm. G. Specht, zu großem Dank verpflichtet.
WERNER ENGELHARDT
E1'Bte. Kclpitel Seite
Die Buchhaltung im System des Rechnungswesens
der Unternehmung • . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1. Das Rechnungswesen der Unternehmung . . . . . . . . . . . 11
a) Wesen und Aufgabe des Rechnungswesens der Unternehmung 11
b) Die Bereiche des Rechnungswesens •. . . . . . 12
2. Die Finanzbuchhaltung als Tell des Rechnungswesens 16
a) Abgrenzung und Einteilung . . . . . . 16
b) Ursprilnge und Anlässe der Buchhaltung • 18
c) Begriff und Funktionen der Buchhaltung 18
d) Der Interessentenkreis der Buchhaltung 22
e) Gesetzliche Regelungen zur Buchhaltung 23
Zweites Kapitel
Die Bilanz als Ausgangspunkt der doppelten
Buchhaltung ••.. 27
1. Inventur und Inventar 27
2. Die Bilanz • 28
Dritte. Kclpitel
Die Distanzrechnung 34
Vierle. Kapitel
Konto und Buchungssatz 36
1. Das Konto • . . . . . . . . . 36
2. Die Charakterisierung der Kontenarten 38
3. Die Verbuchung auf Konten . 41
4. Budlungssatz und Kontenruf • 44
5. Zusammengesetzte Buchungen 46
Fünfte. Kapitel
Eröffnungs- und SchluBbilanzkonto 47
1. Die SchluBbuchungen • . 47
2. Die Eröffnungsbuchungen 48
Sech8te. Kapitel
Hauptbuch und Grundbuch. 52
Siebentes Kapitel
Die Verbuchung erfolgswirksamer Geschäfts-
vorfälle . . . . . . . . . . . . . . . . 54
1. Grundsätzliches ............... 54
2. Die VerbuchUng von Aufwand und Ertrag . . . 57
3. Der Abschluß der Aufwands- und Ertragskonten 58
Achtes Kapitel
Das Privatkonto 61
Neunte. Kapitel
Der Warenverkehr und seine Verbuchung 63
1. Grundfälle der Verbuchung des Warenverkehrs ohne
Berücksichtigung der Umsatzsteuer . . . . . . 63
a) Das gemischte Warenkonto . . . . . . . . 63
b) Die Verbuchung von Retouren ...... 65
c) Die Zerlegung des gemischten Warenkontos 66
(1) Die Bruttoverbuchung . . . . • . • . 67
(2) Die Nettoverbuchung . . . . • . . . . 67
d) Warenkonto-Abschluß ohne Inventurwerte . 68
2. Die Verbuchung der Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) im Rahmen
des Warenverkehrs . . . . . • . . . . . • . . . . 72
a) Wesen und Technik der Umsatzbesteuerung ... 72
b) Die buchhalterische Behandlung der Umsatzsteuer
(Mehrwertsteuer) beim Warenverkehr . • . . 73
3. Einzelfragen der Verbuchung des Warenverkehrs . 75
a) Verkäufe zum und unter dem Einstandspreis • . 75
b) Die Bildung und Auflösung stiller Reserven im
Warenendbestand •...... 77
(1) Die Bildung stiller Reserven • . . 78
(2) Die Auflösung stiller Reserven . . '19
c) Die Verbuchung des Bezugsaufwands 80
d) Rabatte und Boni ......... 82
e) Die Verbuchung der Skonti . . • . . 84
(1) Skonti bei Warenbezug (Lieferantenskonti) 84
a. Bruttoverbuchung . . . . . . . . . . 84
b. Nettoverbuchung .......... 86
(2) Skonti bei Warenlieferung (Kundenskonti) 88
a. Bruttoverbuchung . . . . . . . . . . 88
b. Nettoverbuchung .......... 88
f) Die Verbuchung der privaten Warenentnahmen 91
Zehnte. Kapitel
Die Kontokorrentbuchhaltung 93
Elftes Kapitel
Der We c hs el verkehr un d sei ne Verbuc h ung . 97
1. Wesen und Arten des Wechsels . . . 97
2. Die Verbuchung des Wechselverkehrs 102
a) Das gemischte Wechselkonto . . . 102
b) Zerlegung des gemischten Wechselkontos . 102
Zwölftes Kapitel
Die Lohn- und G eha ltsv erbuch ung .......... 109
Dreizehntes Kapitel
Die Ab schrei bungen und ihre Verbu eh u ng . 114
1. Die Abschreibungen auf Anlagen. . . . . . . . . . . . . 114
a) Wesen und Ermittlung der Abschreibungen auf Anlagen 114
b) Die Verbuchung der Abschreibungen auf Anlagen 118
(1) Die direkte Abschreibung . . . . . . . . . 118
(2) Die indirekte Abschreibung . . . . . . . . 119
c) Der Verkauf von Anlagen und seine Verbuchung 121
(1) Verkauf zum Buchwert . 121
(2) Verkauf über Buchwert . . . . . . . . . . 122
(3) Verkauf unter Buchwert. . . . . . . . . . 123
d) Die Auswirkungen einer falsch geschätzten Nutzungsdauer auf
die Erfolgsgröße und ihr buchhalterischer Niederschlag . . . 125
e) Die buchhalterische Berücksichtigung der bis 1972 befristeten
"Investitionssteuer" (Besteuerung des Selbstverbrauchs) 127
2. Die Abschreibungen auf Forderungen 129
a) Einzelabschreibung von Forderungen 129
(1) Direkte Abschreibung auf Forderungen 130
(2) Indirekte Abschreibung auf Forderungen 131
b) Die Pauschalwertberichtigung von Forderungen. 133
c) Die statische und dynamische Bemessung der Forderungsverluste 135
Vierzehntes Kapitel
Die Posten der Rechnungsabgrenzung und ihre
Ver b u c h u n g ................ 137
1. Das Wesen der Rechnungsabgrenzung ..... 137
2. Die Verbuchung der Rechnungsabgrenzungsposten 139
a) Transitorische RAP . . . . . 139
(1) Transitorische Ausgaben 139
(2) Transitorische Einnahmen 140
b) Antizipaüve RAP 141
(3) Anüzipative Ausgaben 141
(4) Antizipaüve Einnahmen 141
c) Weitere Fälle der Redmungsabgrenzung 144
(1) Buchhalterische Behandlung von Disagio und Damnum 144
(2) Abgrenzung von Instandsetzungen und Reparaturen 144
(3) Abgrenzung von Werbeaufwand 145
(4) Skontiabgrenzung ............... 145
Fünfzehnte. Kapitel
Die Rückstellungen und ihre Verbuchung 146
1. Das Wesen der Rückstellungen . . . • . . . . . . • 146
2. Die Verbuchung der Rückstellungen . . . . . • . . 148
Exkurs: Eventualverbindlichkeiten und ihre Verbuchung 150
Sechzehnte. Kapitel
Die AbschluBübersicht ....•.•••.•....... 152
Siebzehnte. Kapitel
Die Erfolgsverbuchung bei ausgewählten
Re c h t s f 0 r m end e rUn t ern e h m q n g • • • • . 156
1. Die Erfolgsverbuchung bei der Einzelunternehmung • . 15'7
2. Die Erfolgsverbuchung bei der Offenen Handelsgesellachaft 15'7
3. Die Erfolgsverbuchung bei der Kommanditgesellschaft • . . 159
4. Die Erfolgsverbuchung bei der Aktiengesellschaft • . . . . 160
5. Die Erfolgsverbuchung bei der Gesellschaft mit beac:brlnkter
Haftung ...••....•.••..•••••••••. 16'7
Achtzehnte. Kapitel
Kontenrahmen und Kontenplan 168
1. Der Gemeinschafts-Kontenrahmen der Industrie • 1'71
2. Die Kontenrahmen des Warenhandels 1'73
ANHANG
'Obungsaufgaben 1'7'7
Lösungen der 'Obungsaufgaben 189
Lituatu",erzeichniB 201
SachregiBtu 203
Erstes Kapitel
Die Buchhaltung im System
des Rechnungswesens der Unternehmung
1. Das Beelmungswesen der Unternehmung
a) Wesen und Aufgabe des RechnungSU1esens der Unternehmung
Das Rechnungswesen gewinnt für die Unternehmungen ständig an Bedeu
tung. Dafür sind verschiedene Grilnd!! maßgebend. Zum einen führt das
Wachstum der Unternehmungen zu einer abnehmenden Uberschaubarkeit
betrieblicher Zusammenhänge, so daß eine zahlenmißige Durchdringung der
Betriebsstruktur und des Betriebsprozesses in besonderem Maße notwendig
wird. Die "Okularkontrolle" des seine Untemehmung überblickenden In
habers eines Kleinbetriebes genügt den Anforderungen des modemen Wirt
schaftslebens nur noch in seltenen Fällen. Auch die zunehmende Verflechtung
der Wirtschaft trägt dazu bei, eine rechenhafte Ubersicht über die rechtlichen
und wirtschaftlichen Beziehungen zwischen den Untemehmungen erforderlich
werden zu lassen. Femer verlangt auch der in vielen Fällen komplizierter
werdende Leistungserstellungsprozeß eine genaue zahlenmißige Erfassung
und quantifizierende Planung, für die das Rechnungswesen unentbehrlich
ist. Schließlich sind die Anforderungen, die von außen, z. B. vom Fiskus, an
die Untemehmungen herangetragen werden, ohne ein ausgebautes Rech
nungswesen nicht erfüllbar.
Aus allen diesen, aus der Vielzahl der Gründe nur beispielhaft hervorgeho
benen extemen und intemen Anlässen ist es im Zeitverlauf zu einem immer
stärkeren Ausbau des Rechnungswesens gekommen. Versucht man, einen all
gemeinen Nenner für alle diese verschiedenen Zwecksetzungen zu finden, so
kann man Wesen und Aufgabe des Rechnungswesens wie folgt beschreiben:
"Rechnungswesen bedeutet die zahlenmiißige Erfassung, Gestaltung und
Durchleuchtung des gesamten inner- und zwischenbetrieblichen Betriebs
geschehens, einmal hinsichtlich der Betriebsstruktur (statisch), zum anderen
hinsichtlich des Betriebsablaufes (dynamisch), soweit dies mit Hilfe der Zahl
möglich ist. "1)
Diese Definition stellt klar heraus, daß es sich beim Rechnungswesen um die
zahlenmißige Erfassung betrieblicher Phänomene handelt. Dennoch befriedigt
eine solche Begriffsbestimmung nicht in allen Punkten. So geht sie-um nur
ei!lige Gesichtspunkte der Kritik hervorzuheben - zu wenig auf die Funk
tionen des Rechnungswesens im Blick auf die in die Zukunft gerichteten
1) Klanke, Hans, Rechnungswesen, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft,
3. Aufl., hrsg. von Hans Seischab u. Karl Schwantag, Bd. III, Stuttgart 1960, Sp.455'1.