Die wirtschaftliche Nutzungsdauer von Anlagegütern

181 Pages·1961·5.102 MB·German

by  Dr. Dieter Schneider (auth.)

Beiträge zur betriebswirtschaftlichen Forschung
lIerausgegeben von
Prof. Dr. E. Gutenberg, Prof. Dr. W.lIasenack, Prof. Dr. K.lIax
und Prof. Dr. E. Schäfer
Band 14
Dr. Dieter Schneider
Die wirtschaftliche Nutzungsdauer
von Anlagegütern
als Bestimmungsgrund der Abschreibungen
WESTDEUTSCHER VERLAG· KöLN UND OPLADEN
1961
Verlags-Nr. 023 214
Alle Rechte vorbehalten
ISBN 978-3-663-00367-0 ISBN 978-3-663-02280-0 (eBook)
001 10.1007/978-3-663-02280-0
© 1961 Westdeutscher Verlag· Köln und Opladen
Gesamtherstellung: Stalling AG, Oldenburg
v
Geleitwort
Das Problem der Abschreibungen ist für die Praxis des betrieblichen Rechnungs
wesens von großer Bedeutung. Deshalb wurde es in der betriebswirtschaftlichen
Literatur von jeher ausführlich berücksichtigt, und zwar nicht nur in den allge
meinen Darstellungen des Rechnungswesens, sondern auch in einer Reihe umfang
reicher Spezialarbeiten. Auffällig ist, daß es in all diesen Arbeiten an einer ein
gehenden Auseinandersetzung mit dem Problem der Nutzungsdauer fehlt, obgleich
die Lösung dieses Problems für die Höhe der periodischen Abschreibung von ent
scheidender Bedeutung ist. Die meisten Autoren betrachten offenbar die technische
Nutzungsdauer als die einzig zuverlässige Grundlage der Abschreibung, ohne dabei
zu berücksichtigen, daß auch die technische Nutzungsdauer nicht eindeutig feststeht,
sondern weitgehend von der Höhe des laufenden Erhaltungsaufwandes abhängt.
Für eine ökonomische Rechnung kann aber nur die wirtschaftlidle Nutzungsdauer
maßgebend sein; sie ist dann beendet, wenn eine Anlage aus wirtschaftlichen Grün
den durch eine andere ersetzt werden sollte. Diese Erkenntnis der Investitionstheorie
ist aber bisher noch nidlt auf die Praxis des betrieblidlen Rechnungswesens über
tragen worden. Verbunden mit einem weiteren Ausbau der Investitionstheorie wird
in der vorliegenden Arbeit dieser Versuch gemadlt, und darin liegt ihre besondere
Bedeutung.
Die Vorausbestimmung der tedlnischen Nutzungsdauer von Anlagen ist sdlon
problematisch. Die Schwierigkeiten steigen aber erheblich, wenn es sich um die Ermitt
lung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer handelt. Hier ist die ganze Ungewißheit
der zukünftigen Entwicklung zu bewältigen. Nidlt nur der Verlauf der technisch be
dingten Abnutzung, sondern auch die überholung durch tedlnisdlen Fortschritt und
durch Bedarfsverschiebung sind zu berücksichtigen. Aus diesem Grunde setzt sich
der Verfasser eingehend mit dem Ungewißheitsproblem und den Möglichkeiten zu
seiner praktischen Lösung auseinander.
Die Betrachtungsweise des Verfassers dürfte nicht nur die wissensdlaftliche Dis
kussion bereichern, sondern auch der betrieblichen Praxis mannigfache Anregungen
vermitteln.
Frankfurt (Main), im August 1961
Karl Hax
VII
Vorwort
Von den Bestimmungsgründen der Abschreibung im Rechnungswesen, dem Aus
gangsbetrag (Anschaffungs- oder Wiederbeschaffungswert abzüglich Restverkaufs
erlös), der Nutzungsdauer und dem Verteilungsverfahren (der Abschreibungs
methode), ist die zweite Komponente, die Nutzungsdauer, bisher nicht sehr intensiv
diskutiert worden.
Die kaufmännische Bilanzierungs- und Kostenrechnungspraxis und vor allem
auch die Handels- und Steuerrechtsprechung gehen im allgemeinen von der Vor
stellung einer technisch bedingten Nutzungsdauer aus, die durch den Verschleiß der
Anlagegüter begrenzt wird. ökonomische Entwertungsursachen, insbesondere die
Möglichkeit des technischen Fortschritts, aber auch Bedarfsverschiebungen, werden
durch Abschläge von der «technischen Nutzungsdauer« berücksichtigt. Allerdings
besteht keine Einigkeit über das Ausmaß, in dem diese wirtschaftlichen Faktoren zu
beachten sind. Das ist einerseits in Schätzungsschwierigkeiten begründet - wie soll
etwa der technische Fortschritt vorhergesehen werden? - zum anderen aber auch
dadurch, daß keine Klarheit über die Einflußgrößen besteht, welche die »wirtschaft
liche Nutzungsdauer« bestimmen: Hat zum Beispiel die Verbilligung eines Anlage
gutes nach dessen Anschaffung im Betrieb einen Einfluß auf seine Nutzungsdauer?
Inwieweit wirken Preisänderungen bei anderen Produkt ions faktoren (Löhnen, Roh-,
Hilfs- und Betriebsstoffen) auf die Nutzungsdauer einer Anlage zurück?
Die vorliegende Arbeit wurde von diesen Problemen angeregt; sie versucht die
Frage zu beantworten, wie die Nutzungsdauer ökonomisch richtig zu ermitteln ist.
Die wirtschaftlich-optimale Nutzungsdauer (im folgenden die »wirtschaftliche
Nutzungsdauer« schlechthin genannt) muß der Abschreibungsermittlung im Rech
nungswesen zugrunde gelegt werden, wenn das Rechnungswesen aussagefähig sein
soll, insbesondere, wenn der Gewinnausweis in der periodischen Erfolgsrechnung
einen Maßstab für die wirtschaftliche Lage der Unternehmung bilden soll.
Die zur Ermittlung der ökonomisch richtigen, »wirtschaftlichen Nutzungsdauer«
führenden überlegungen werden dem in der Investitionstheorie bewanderten Leser
vertraut sein. Für die Praxis des Rechnungswesens bedeutet die hier angewandte
Betrachtungsweise jedoch eine nicht unbeträchtliche 1\nderung im Denken. Selbst
wenn die aufgezeigten Verfahren nicht praktikabel genug sein sollten, so ist es doch
wichtig herauszustellen, wie ökonomisch richtig gehandelt werden müßte. Das für
bestimmte Fragestellungen zu klären, ist wesentlicher Zweck betriebswirtschaftlicher
Untersuchungen.
VIII Vorwort
Meinem Lehrer, Herrn Prof. Dr. Hax, habe ich für eine Vielzahl von Anregungen
und kritischen Bemerkungen zu danken; sie veranlaßten mich, nicht zuletzt die prak
tische Seite des Problems schärfer zu durchdenken. Wertvolle Ergänzungsvorschläge
verdanke ich auch Herrn Prof. Dr. Banse. Den Herausgebern der Schriftenreihe
»Beiträge zur betriebswirtschaftlichen Forschung«, den Herren Prof. Dr. Dr. h. c.
E. Gutenberg, Dr. W. Hasenack, Dr. K. Hax, Dr. Dr. h. c. E. SdJ.äfer, danke ich
für ihre Hilfe bei der Veröffentlichung der Arbeit.
Frankfurt am Main, im April 1961 Dieter Schneider
Inhaltsverzeichnis
Problemstellung ................................................... 1
A. Die Rolle der Abschreibungen im betrieblichen Rechnungswesen . . . . . . 4
I. Die Stellung des betrieblichen Rechnungswesens im Rahmen des gesam-
ten Rechnungswesens der Unternehmung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1. Die Systematik des Rechnungswesens und die unternehmerischen
Aufgaben .................................................. 4
a) Planungsrechnungen ....................................... 4
b) Kontrollrechnungen ....................................... 6
c) Informationsrechnungen .................................... 9
2. Betriebliches und informatorisches Rechnungswesen und ihr Verhältnis
in bezug auf die Abschreibung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 10
3. Die allgemeine Bedeutung des Rechnungszweckes für den Rechnungs-
inhalt ..................................................... 13
11. Die Absdueibung und ihre Bedeutung für die einzelnen Rechnungs-
zwecke .................................................... 16
1. Der Begriff der Abschreibung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 16
2. Die Bestimmungsgrößen der Abschreibung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 19
3. Die Erscheinungsformen der Abschreibung im betrieblichen Rechnungs-
wesen ..................................................... 20
a) Die Rolle der Abschreibungen in den Planungsrechnungen . . . . . . . .. 20
b) Die Rolle der Abschreibungen in den Kontrollrechnungen. . . . . . ... 27
c) Arten und Funktionen der Abschreibung und ihr Zusammenhang
mit der Abschreibung im betrieblichen Rechnungswesen . . . . . . . . .. 28
B. Die Bestimmungsgründe der wirtschaftlichen Nutzungsdauer . . . . . . . . 33
I. Technische und wirtschaftliche Nutzungsdauer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 33
1. Die Abschreibungsursachen in ihrer Bedeutung für die Unterscheidung
von technischer und wirtschaftlicher Nutzungsdauer . . . . . . . . . . . . . . .. 33
2. Die Problematik der Ermittlung einer »technischen« Nutzungsdauer . .. 35
3. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer und ihre Ermittlung im Rahmen
des betrieblichen Rechnungswesens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 40
x
Inhalt
11. Die Ermittlung der wirtschafUichen Nutzungsdauer unter Vernach-
lässigung des Ungewißheitsproblems ............................ 48
1. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer in der »Einmaschinenunterneh-
mung« ..................................................... 48
a) Die Voraussetzungen und das Prinzip der formalen Lösung. . . . . . .. 48
b) Die Ermittlung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer ohne Berücksich-
tigung des »technischen Fortschrittes« ......................... , 50
c) Das Einbeziehen des »technischen Fortschrittes« in das Modell .... , 58
2. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer in der »Mehrmaschinenunterneh-
mung« . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 61
a) Das Problem in der »multiplen Einmaschinenunternehmung« . . . . .. 61
b) Das Problem in der mehrere Produktionsstufen umfassenden Unter-
nehmung ................................................ 64
III. Die Ungewißheit zukünftiger Ereignisse und ihr Einfluß auf die Nut-
zungsdauerbestimmung ....................................... 79
1. Die Grundlagen für die Berücksichtigung der Ungewißheit in den unter-
nehmerischen Planungsüberlegungen ............................ 79
2. Die Prognose über die Einflußfaktoren der Nutzungsdauer . . . . . . . . .. 82
a) Grundsätzliches zur Prognose der Zahlungsströme und des Kalkula-
tionszinsfußes ............... ; ............................ , 82
b) Der Einfluß der Leistungsfähigkeit technischer Anlageneinheiten auf
die Nutzungsdauer ........................................ 85
aa) Die Prognose der Ausgaben für Anlagegegenstände mit konstan-
ter Leistungsfähigkeit .................................. 85
bb) Die Prognose der Ausgaben für Anlagegegenstände mit abneh-
mender Leistungsfähigkeit............................... 95
c) Die Prognose der technischen überholung ...................... 102
d) Die Prognose der wirtschaftlichen überholung .................. 108
e) Der G laubwürdigkei tsgrad der Prognose ..................... , 114
3. Die allgemeinen Kriterien für den Nutzungsdaueransatz bei unsicheren
Erwartungen ............................................... 118
a) Das Problem der rationalen Investitionsentscheidung bei unsicheren
Erwartungen ............................................ 118
b) Die »Pay-off«-Methode als praktisches Entscheidungkriterium und
die wirtschaftliche Nutzungsdauer im Rechnungswesen. . . . . . . . . .. 123
c) Der Einfluß des Rechnungszweckes auf den Nutzungsdaueransatz . .. 125
4. Die praktischen Möglichkeiten zur Berechnung der wirtschaftlichen
Nutzungsdauer ............................................. 129
a) Die Rechnung unter Berücksichtigung des Einnahmenstromes ...... 129
b) Die Rechnung unter Vernachlässigung des Einnahmenstromes ...... 137
Inhalt XI
c) Das Problem der Restnutzungsdauer bereits im Betrieb befindlicher
Anlagen ................................................. 140
d) Würdigung der rechnerischen Möglichkeiten zur Bestimmung der
wirtschaftlichen Nutzungsdauer ............................. 144
C. Die Problematik des Nutzungsdaueransatzes und die Frage nach der
richtigen Abschreibung ........................................ 149
Literaturverzeichnis ......................................... 153
Sachverzeichnis ............................................. 171
Problemstellung
Innerhalb des betrieblichen Rechnungswesens zählt das Problem der Abschreibun
gen mit zu den am häufigsten diskutierten Fragen. Die Bedeutung dieses Problems
zeigt sich bereits darin, daß Schmalenbach1 die Grundgedanken seiner dynamischen
Bilanzlehre erstmals am Problem der Abschreibungen entwickelte.
Eine Reihe von Monographien2 und eine kaum übersehbare Zahl anderer Ver
öffentlichungen beweisen die Beachtung, die diese Frage in der Literatur gefunden
hat. Trotz des umfangreichen Schrifttums gilt noch immer, daß "bis heute weder
über die theoretischen Grundlagen noch über die im Einzelfall anzuwendenden Ver
fahren eine Einigung erzielt worden ist«3. Mehrfach wird sogar die Meinung ver
treten, daß das Abschreibungsproblem unlösbar und die Verteilung der Abschrei
bungssumme innerhalb der Nutzungszeit eine mehr oder weniger willkürliche
Angelegenheit sei4• Dennoch bleibt im Rechnungswesen das Abschreibungsproblem
bestehen. Selbst wenn keine geeignete Basis für die Ermittlung der Abschreibungen
gefunden werden kann, sind immer noch die Grenzen abzustecken, jenseits derer die
"Willkür« zum Unsinn wird. Es wären dann allerdings daraus die Konsequenzen
für die Aussagefähigkeit des Rechnungswesens zu ziehen.
Eine Untersuchung des Problems der ökonomisch richtigen Abschreibung hat des
halb grundsätzlich zu klären, unter welchen Voraussetzungen und Bedingungen
überhaupt von einer »richtigen« Abschreibung gesprochen werden darf. Das Krite-
1 Vgl. Schmalenbach, E[ugen], Die Abschreibung. In: ZfhF, Jg. 3 (1908/09), S. 81-88.
2 Besonders erwähnt seien aus der deutschsprachigen Literatur: Großmann, Hermann, Die
Abschreibung vom Standpunkt der Unternehmung, insbesondere ihre Bedeutung als Kosten
faktor. Berlin und Wien 1925; Ruchti, Hans, Die Abschreibung. Stuttgart 1953; Kosiol
Erich, Anlagenrechnung, Theorie und Praxis der Abschreibung. Wiesbaden 1955; aus der
fremdsprachigen Literatur: Saliers, Earl A., Depreciation, Principles and Applications.
2nd printing, New York 1923; Fowler, R. F., The Depreciation of Capital, Analytically Con
sidered. London 1934; Leake, P. D., Depreciation and Wasting Assets and their Treatment
in Computing Annual Profit and Loss. 5th edition, London 1948; Terborgh, George, Realistie
Depreciation Poliey. A Mapi Study, Machinery and Allied Products Institute, Chicago 1954;
Grant, Eugene L., and Norton, Paul T. Jr., Depreciation. Revised reprinting, New York 1955.
3 Käfer, Kar!, Fragen der Abschreibung. In: Die Unternehmung, Jg. 1 (1947), S. 145-163,
hier S. 145.
4 "[The AccountantsJ have reluctantly concluded that there is no 'true' depreciation
method, and that all the methods used or proposed are merely conventions, the choiee
between which is a matter of eonvenience." Lutz, Friedrich and Vera, The Theory of Invest
ment of the Firm. Princeton 1951, S. 7; und sie verallgemeinern auf S. 11: "Both the results