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Sexta edición Contabilidad Fundamentos y Usos Sexta edición EDICIONES UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE Vicerrectoríade Comunicaciones y Educación Continua Alameda 390, Santiago, Chile [email protected] www.edicionesuc.cl Contabilidad, Fundamentos y Usos Aníbal Irarrázabal C. © Inscripción Nº 169.523 Derechos reservados Junio 1997 I.S.B.N. 978-956-14-0995-8 Sexta edición: diciembre 2010 Diseño: Francisca Morales Impresión: Andros Impresores C.I.P. - Pontificia Universidad Católica de Chile Irarrázabal C., Aníbal Contabilidad: fundamentos y usos /Aníbal Irarrázabal C. Incluye bibliografía 1.Contabilidad 2008 657 dc21 RCA2 Contabilidad Fundamentos y Usos Sexta edición Aníbal Irarrázabal C. Escuela de Ingeniería Ingeniería Industrial y de Sistemas A mi madre Hay una mujer que tiene algo de Dios por la inmensidad de su amor, y mucho de ángel por la incansable solicitud de sus cuidados; una mujer, que si es ignorante, descubre los secretos de la vida con más acierto que un sabio y si es instruida se acomoda a la simplicidad de los niños; una mujer que, siendo pobre, se satisface con la felicidad de los que ama y, siendo rica, daría con gusto sus tesoros por no sufrir en su corazón la herida de la ingratitud. Una mujer que, mientras vive, no sabemos estimar, porque a su lado todos los dolores se olvidan; pero después de muerta, daríamos todo lo que somos y todo lo que tenemos por mirarla de nuevo un solo instante, por recibir de ella un solo abrazo. De esa mujer no me exijáis el nombre a mí, si no queréis que empape con lágrimas este libro. Monseñor Ramón Angel Jara 7 Índice PREFACIO 13 CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN 17 1.1 Distintas Formas de una Organización 18 1.2 Estructuras Organizacionales 21 1.3 La Información Contable 23 1.4 Principios contables generalmente aceptados 25 1.5 Estado de situación y patrimonio 26 1.6 Ejercicios resueltos 27 CAPÍTULO 2 REGISTRODELASTRANSACCIONES 31 2.1 La ecuación contable 32 2.2 Las Cuentas T: débitos y créditos 37 2.3 Diario y mayor general 40 2.4 Balance a ocho columnas 43 2.5 Ejemplo de una empresa comercial 45 2.6 Ejercicios resueltos 52 CAPÍTULO 3 LOSESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS 61 3.1 Balance general 62 3.2 Estado de resultados 71 3.3 Estado de cambios en la posición financiera 74 3.4 Estado de flujo efectivo 78 3.5 Presentación, notas y dictamen 82 3.6 Análisis de un caso 84 3.7 Ejercicios resueltos 91 9 Contabilidad, Fundamentos y Usos /Aníbal Irarrázabal CAPÍTULO 4 EL PROCESO CONTABLE 95 4.1 Etapas del proceso contable 96 4.2 Flujo de caja o de efectivo 99 4.3 Fuentes y usos de fondos 100 4.4 Relaciones entre los estados financieros 102 4.5 Ejercicios resueltos 106 4.6 Anexo 114 CAPÍTULO 5 CORRECCIÓN MONETARIA 115 5.1 Inflación y tipo de cambio 116 5.2 El concepto de la correccion monetaria 120 5.3 Aplicación de la corrección monetaria 125 5.4 Ejercicios resueltos 131 CAPÍTULO 6 LEGISLACIÓNFINANCIERA Y TRIBUTARIA 141 6.1 Responsabilidad jurídica 142 6.2 Legislación financiera 142 6.3 Impuestos directos e indirectos 144 6.4 Impuesto al valor agregado 145 6.5 Impuesto a la renta 147 6.6 Desarrollo de un ejemplo 155 CAPÍTULO 7 VALORIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS 159 7.1 Métodos de valorización 160 7.2 Activo circulante 162 7.3 Activo fijo 168 7.4 Pasivos 172 7.5 Análisis de un caso 178 7.6 Ejercicios resueltos 184 10 CAPÍTULO 8 INVERSIONES Y CONSOLIDACIONES 191 8.1 Inversiones en sociedades relacionadas 192 8.2 Balance general consolidado 195 8.3 Estado de resultados consolidado 197 8.4 Análisis de un caso 197 8.5 Ejercicios resueltos 204 CAPÍTULO 9 ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 211 9.1 Índices financieros 212 9.2 Análisis vertical y horizontal 218 9.3 Análisis de un caso 222 CAPÍTULO 10 DEFINICIONESDE COSTOS 227 10.1 Comportamiento del costo 228 10.2 Costos directos e indirectos 233 10.3 Costos variables y fijos 240 10.4 Costos semivariables o mixtos 247 10.5 Enfoque de constribución 251 10.6 Ejercicios resueltos 255 CAPÍTULO 11 SISTEMAS DE COSTOS 265 11.1 Acumulación de costos 266 11.2 Costeo variable y costeo por absorción 269 11.3 Costeo por órdenes de trabajo 271 11.4 Costeo por proceso 273 11.5 Ejercicios resueltos 275 CAPÍTULO 12 PRESUPUESTOS OPERACIONALES 283 12.1 El proceso presupuestario 284 12.2 Presupuestos de operación 285 12.3 Presupuestos financieros 292 12.4 Ejercicios resueltos 298 11 Contabilidad, Fundamentos y Usos /Aníbal Irarrázabal CAPÍTULO 13 CONTROLPRESUPUESTARIO 313 13.1 Costeo real y costeo estándar 314 13.2 Presupuestos flexibles 318 13.3 Análisis de desviaciones 323 13.4 Asignación del costo fijo 325 13.5 Ejercicios resueltos 327 CAPÍTULO 14 CONTABILIDAD COMPARATIVA 333 14.1 Distintos enfoques contables 334 14.2 Métodos para traducir estados financieros 335 14.3 Criterios de contabilización 336 14.4 Información de empresas 337 14.5 Uso y mal uso de los índices financieros 339 REFERENCIAS 345 APÉNDICE A PRINCIPALES EMPRESAS EN CHILE 349 APÉNDICE B EMPRESASGLOBALES 359 APÉNDICE C EMPRESA DE UTILIDAD PÚBLICA 375 Empresa Nacional de Electricidad S.A. 376 APÉNDICEDEMPRESAMANUFACTURERA 383 Empresas CMPC 384 APÉNDICEEEMPRESADETRANSPORTE 391 Compañía Sudamericana de Vapores S.A. 392 ÍNDICETEMÁTICO 399 12 Prefacio Prefacio Contabilidad es un primer libro de texto de contabilidad para estudiantes de ingeniería que busca una comprensión de sus fundamentos y usos, dándose un especial énfasis a la ayuda que prestan los sistemas contable-financieros en la toma de decisiones. Este libro está también dirigido a ejecutivos y profesionales de otras disciplinas que deseen actualizar sus conocimientos de contabilidad, lo que sin lugar a dudas puede ser de gran utilidad para el desempeño diario de sus actividades. De hecho, en la actualidad, la mayoría de nosotros necesita saber interpretar la información contable tanto en nuestra vida personal como en cualquier trabajo que desempeñemos. Este texto puede ser usado en cursos que no sean para ingenieros o por personas que sean usuarios actuales o usuarios potenciales de la contabilidad. Está pensado más para el actual y futuro usuario de la información contable que para el contador mismo. Comprende la mayoría de las materias normalmente incluidas en Contabilidad Financiera más cuatro capítulos que dicen relación con Contabilidad de Costos y un último capítulo relacionado con la llamada Contabilidad Comparativa. La Contabilidad Financiera se puede definir como el proceso de elaboración de estados financieros para uso externo de la organización (accionistas, acreedores, Gobierno). Este proceso está fuertemente restringido por normas, procedimientos y requerimientos de auditores independientes. Sin embargo, a través de la contabilidad financiera es posible conocer los flujos que genera una organización, la valorización de los activos de una empresa, cómo se financian esos activos, y otra gran cantidad de información de gran utilidad en la toma de decisiones. De todo esto trata esta obra. Este libro se enfoca desde el punto de vista de cómo la contabilidad ayuda y alimenta al proceso de la toma de decisiones. Una comprensión de los usos y de las limitaciones de la contabilidad será de gran valor ya que siempre, en mayor o menor medida, haremos uso de la información contable de una organización, ya sea como empleado, inversionista, cliente, proveedor, fiscalizador o bien como simple observador. El propósito de este trabajo es que el lector se convierta en un mejor usuario de la información contable, obteniendo de ella lo mejor que la contabilidad le puede ofrecer y tomando debida conciencia de sus limitaciones. El enfoque básico que se ha querido dar a este texto es eminentemente práctico. Se hace uso de una gran cantidad de casos, la mayoría de los cuales fueron tomados de empresas existentes. A través del texto, los ejemplos y casos presentados están referidos tanto en moneda local o pesos ($) como en moneda de los Estados Unidos de Norteamérica o dólares (US$). Los valores en miles se indican con una M y las cifras en millones se señalan con doble M. Muchos ejemplos y casos fueron desarrollados en planilla electrónica y 13